死亡稅率、稅負痛感與財政支出優(yōu)化研究

朱 珍

（福州大學 經(jīng)濟與管理學院，福建 福州 350116）

一、緣起：死亡稅率和稅負痛感

2016年12月，福耀玻璃董事長曹德旺接受第一財經(jīng)采訪，曹德旺指出，“美國沒有增值稅，只有所得稅40%，你賺到錢，繳納所得稅35%，再加地方稅、保險費其他的這些5個百分點就是40%，中國制造業(yè)的綜合稅負比美國高35%，我們比較了國際上，全球最高的在這里（中國）。”曹德旺直言不諱地指出中國的高稅負，引起了各界的廣泛關注。無獨有偶，經(jīng)濟學家李煒光教授率領課題組于2015年以來對中國民營企業(yè)稅負問題與稅制改革進行調(diào)研，他們采取設計調(diào)研問卷、進行問卷調(diào)查、召開座談會等形式，通過調(diào)研東北、中南、東部等區(qū)域500個左右的企業(yè)樣本，發(fā)表了一篇題為《當前經(jīng)濟持續(xù)低迷的真實原因：死亡稅率》的文章，指出“當前我國企業(yè)實際稅費負擔接近40%，對企業(yè)來說意味著死亡”。由此，“死亡稅率”在曹德旺赴美投資的沖擊下成為熱議的話題。此外，李煒光教授的課題組還得出如下兩個結論：一是認為稅負較重及以上的企業(yè)家比例高達87%，認為稅負可接受的企業(yè)家占比僅8%，認為較輕及以下的占比1%，說明我國總體稅負已拖累了企業(yè)的經(jīng)營；二是在稅負占營業(yè)額比重多少為宜的問題上，有四成的企業(yè)認為合理的比例應在10%以下，56%的企業(yè)主張應在10%至20%之間。[1]“死亡稅率”隱含的意思就是中國企業(yè)稅負很高，這又不禁讓人想起了“稅負痛苦指數(shù)”。2011年8月，美國《福布斯》雜志推出了2011年全球稅負痛苦指數(shù)排行榜，中國內(nèi)地排名全球第二。盡管很多學者認為“稅負痛苦指數(shù)”的計算有失偏頗，但在“死亡稅率”這一概念面前，人們似乎忘記了對“稅負痛苦指數(shù)”的計算進行公允性評價，而更傾向于把“死亡稅率”和“稅負痛苦指數(shù)”放在一起，以進一步證明中國企業(yè)沉重的稅負痛感。

中國企業(yè)是否面臨著“死亡稅率”？“稅負痛感”是否很強烈？“企業(yè)稅負”真的很高嗎？先看看學界關于中國企業(yè)稅負的高低之辯。

二、爭論：企業(yè)稅負高低之辯

關于中國企業(yè)宏觀稅負高低與否，仁者見仁，智者見智，基本形成了三種具有代表性的觀點。第一種觀點是以李煒光、周天勇等人為代表的高稅負論?！八劳龆惵省钡奶岢稣呃顭樄猓?016）提出，在我國，2013年—2015年，我國企業(yè)總稅率分別位于68.7%、68.5%和67.8%的高位上，明顯高于發(fā)達國家和一些發(fā)展中國家。如此高的稅負水平影響到了企業(yè)的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型，從而制約了經(jīng)濟發(fā)展的動力與活力。由此，李煒光教授提出減稅、減五險一金、輕稅等建議。[2]周天勇（2016）用政府實際收入與GDP的比值算出宏觀稅負率，1995年我國宏觀稅負率只有16.5%，2000年也只有21%，2005年26%，2010年升至36%，2015宏觀稅負率36.9%，從而得出“中國制造業(yè)‘內(nèi)有死亡稅率，死亡成本，房地產(chǎn)的夾擊，形勢堪憂’”的結論。周天勇認為應通過將增值稅降低5個百分點、將社保費率降低到工資的30%左右、小規(guī)模企業(yè)納稅起征營業(yè)額月標準提高到10萬元、將全國政府全部收入規(guī)模法定并牢牢控制在GDP的30%以內(nèi)等方法來真正實施財政的減稅減費政策。[3]此外，張斌（2016）也表示，政府層面在不斷減稅降費，名義稅負雖然在下降，但企業(yè)盈利能力下降，經(jīng)營困難，社會稅負痛感依然強烈。[4]巴海鷹（2016） 認為，個人所得稅以及企業(yè)層面，都存在征稅不公平的現(xiàn)象，營改增需要時間釋放減稅效應，這使得短期內(nèi)，某些企業(yè)稅負痛感上升。[5]

而李萬甫、岳樹民、白景明等則持第二種觀點，即低稅負論。李萬甫（2016）認為我國宏觀稅負近些年來一直穩(wěn)中有降，“死亡稅率”之說嚴重誤導公眾。李萬甫指出，宏觀稅負的計算分為大、中、小三個口徑。2012年—2015年，我國大口徑宏觀稅負接近30%，遠低于發(fā)達國家平均水平42.8%，也低于發(fā)展中國家平均水平33.4%；同期中口徑宏觀稅負為23.4%，低于2014年OECD國家平均水平35.5%；同期小口徑宏觀稅負為18.5%左右，并逐年下降，而2013年發(fā)達國家為25.9%，發(fā)展中國家為20.4%。此外，我國企業(yè)所得稅稅率為25%，高新技術企業(yè)適用15%稅率，世界上征收企業(yè)所得稅的126個國家標準稅率平均為23.7%，歐盟國家平均為22.1%，OECD國家平均為24.8%；我國增值稅標準稅率為17%，還有13%、11%和6%的低檔稅率，實行增值稅國家標準稅率平均為15.7%，歐盟國家增值稅標準稅率平均為21.6%。由此，李萬甫認為我國的宏觀稅負水平總體上還是比較低的。當然，李萬甫也指出，我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結構決定了企業(yè)相較于個人而言承擔了較大比例的稅負，企業(yè)對稅（費）負敏感，特別在經(jīng)濟下行壓力加大、企業(yè)盈利能力變?nèi)鯐r，企業(yè)自然會感覺稅費負擔重。因此，應通過推進清費立稅進程、加大減稅降負力度、逐步提高直接稅的比重等方式完善我國的稅制結構。[6]岳樹民（2016） 也指出“死亡稅率”的說法太夸張。如果拿中國的稅負與發(fā)達國家比，中國的宏觀稅負其實不算高。以增值稅為例，我國最高檔為17%，與俄羅斯、德國、英國、法國、意大利、希臘等國增值稅最高檔相比并不算高。也有學者（白景明，2016）指出，“死亡稅率”的說法不靠譜，根本就不存在這個概念，沒有實際依據(jù)和調(diào)查口徑，更多屬于情緒表達。[7]

高培勇、楊志勇等人則從我國的稅制結構來理解宏觀稅負與企業(yè)稅負。高培勇（2016）認為中國宏觀稅負不比歐美國家高，但90%稅收落在企業(yè)。宏觀稅負是全國人民的稅負，企業(yè)稅負就是企業(yè)這個群體的稅負。我們的宏觀稅負和歐美國家比，相對來講是偏低的，至少是不高于他們的。但人們又講稅負重，主要是因為我們實行間接稅為主的稅制結構，90%的稅是來自企業(yè)，于是企業(yè)就感覺稅負重。而宏觀稅負不比別人高的情況下，要把企業(yè)稅負降下來，那就要增加直接稅，增加個人稅。但是中國的現(xiàn)實國情與稅情決定了稅制結構的改革并非一蹴而就。[8]還有學者（楊志勇，2016） 認為“死亡稅率”問題不能當真來看。但中國的稅制結構決定了其間接稅稅負從整體上可能高于以直接稅為主體的發(fā)達國家。企業(yè)承擔較多稅負的事實，決定了企業(yè)會感到較重的稅負，因此，中國的稅制結構確實需要優(yōu)化。此外，要把“營改增”的減稅效應放在更長的歷史時期予以考量，簡單地進行稅負的短期比較容易出現(xiàn)偏差。此為第三種觀點，即宏觀稅負適中、企業(yè)稅占比較大的觀點。[9]

三、評述：純粹爭論死亡稅率或企業(yè)稅負高低無意義

毋庸置疑，學術領域的觀點爭鳴、百花齊放是有助于正視問題與解決問題的。然而，一味地爭論死亡稅率或者企業(yè)稅負、一味地離開經(jīng)濟發(fā)展水平而純粹地談論企業(yè)稅負、就現(xiàn)象本身而單純談論現(xiàn)象，無助于解決新常態(tài)下經(jīng)濟的回暖問題、企業(yè)的發(fā)展問題、人民福祉的提高問題。企業(yè)稅負是一個客觀問題，稅負痛感是主觀感受，客觀問題必然要從客觀視角尤其是經(jīng)濟發(fā)展的視角來解析，稅負痛感這一主觀感受的強烈與否則依賴于公共產(chǎn)品和公共服務制度安排的合理性與妥帖性。簡言之，討論企業(yè)稅負或者死亡稅率要考慮以下幾個因素：

（一）我國的經(jīng)濟發(fā)展水平與間接稅為主體的稅制結構

從經(jīng)濟總量上看，我國GDP從1995年的61 129.8億元增加至2015年的676 708億元，躍升至僅次于美國的第二大經(jīng)濟體。然而我國的人口基數(shù)較大，盡管經(jīng)濟體量龐大，但人均GDP仍然較低，加上物價上漲、購買力下降等因素，按照購買力平價計算出的人均實際GDP進一步降低。因此，我國仍然屬于發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展水平仍然較低，人們的所得特別是實際所得較少。這樣的經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定了我國需要實行以增值稅、消費稅、關稅等流轉(zhuǎn)稅或間接稅為主體的稅制結構才能保證充分的稅源（隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提升，我國也逐步向間接稅與直接稅為雙主體的稅制結構轉(zhuǎn)變）。在間接稅為主體的稅制結構下，企業(yè)是增值稅、消費稅、關稅的納稅主體，當然，由于稅負轉(zhuǎn)嫁的存在，企業(yè)不一定是最終的負稅人。然而，不論是代繳（轉(zhuǎn)嫁成功的情況）還是自繳（轉(zhuǎn)嫁失敗的情況），企業(yè)都是間接稅的直接繳納者，其對稅負的感受是直觀的、具體的。加上流轉(zhuǎn)稅往往是屬于銀行存款或銀行存款等價物的一部分，而且流轉(zhuǎn)稅不是按次繳納，而是分月繳納，一月乃至一年累計下來應交的流轉(zhuǎn)稅相當于吞噬了企業(yè)的銀行存款，企業(yè)就有了稅負痛感，在經(jīng)濟不景氣的情況下，這種痛感更甚。而上述的稅制結構是由我國的經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定的，我們不能繞開經(jīng)濟發(fā)展水平去硬性、隨意、大幅度地更改征稅對象、納稅人、稅率等稅制要素。當經(jīng)濟發(fā)展水平提升一個臺階乃至達到發(fā)達國家的水平時，間接稅向直接稅的轉(zhuǎn)變也就水到渠成。既然如此，我們也沒有純粹談論死亡稅率或者企業(yè)稅負的必要了。當然，不可否認的是，對稅率、稅目做一些微調(diào)以更好地適應經(jīng)濟發(fā)展變化是必要的，也是可行的。

（二）剛性的財政支出與財政補貼

根據(jù)中華人民共和國財政部的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2015年全年一般公共預算收入決算數(shù)152 269.23億元，一般公共預算支出決算數(shù)175 877.77億元，收支缺口23 608.54億元。從增幅來看，2015年全年一般公共預算收入決算數(shù)較2014年增長5.8%，而2015年全年一般公共預算支出決算數(shù)較2014年增長13.2%。由此可見，收入增速下行，支出增速加大，未來的財政收支缺口有可能進一步加大。在剛性的財政支出需要面前，我們不宜大規(guī)模減稅。倘若大談死亡稅率，似有為企業(yè)大規(guī)模減稅降負尋找理由之嫌。當然，主流的觀點認為應通過減稅，放活微觀經(jīng)濟主體，鼓勵創(chuàng)新，以促進中國經(jīng)濟發(fā)展。筆者也認為減稅是必要的，但大規(guī)模減稅是不可能也不現(xiàn)實的。減稅固然能夠擴大稅基，但這種傳導機制非一蹴而就，而是有較長的時滯性，因此，從短期來看，減稅只能使得財政收入減少。而財政政策本身要兼顧短、中、長利益，不能為了長期利益而不顧中短期利益，所以不能大規(guī)模減稅。我國正在實施的營改增已經(jīng)讓企業(yè)更好地輕裝上陣，盡管實施過程中，部分企業(yè)稅負不減反增，這需要以時間換空間，需要更多的營改增耦合機制，讓企業(yè)找到合理的抵扣項，實現(xiàn)稅負的真正下降。既然不能大規(guī)模減稅，不能明顯變更企業(yè)稅率、稅目，那么，大談死亡稅率只會增加恐慌情緒，沒有太大的意義。此外，企業(yè)也不能脫離財政補貼來理解稅負。政府除了向企業(yè)收稅之外，也會將部分稅收收入以直接或間接的方式反哺于企業(yè)，如科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金、中小企業(yè)發(fā)展專項、其他支持中小企業(yè)發(fā)展和管理支出、企業(yè)改革補助、民貿(mào)企業(yè)補貼等。財政補貼除了有中央的補貼之外，還有各地方的補貼，除了直接的補貼，還有一些稅式補貼（各種稅收優(yōu)惠政策）。一些企業(yè)還設置了專門的人員來研究中央及各地市的財政補貼政策以獲取財政補貼。這樣的話，扣除財政補貼，企業(yè)的稅負進一步下降。因此，要統(tǒng)籌考量收支來理解企業(yè)負擔。而每個企業(yè)的具體情況不同，不能用死亡稅率來籠統(tǒng)地概括中國企業(yè)的稅負。

（三）經(jīng)濟人利益訴求與偷逃稅款

企業(yè)作為市場中的經(jīng)濟人，總體上是希望稅負水平越低越好、稅后利潤越高越好（當然也有企業(yè)覺得應該多為國家財政做貢獻，但多數(shù)企業(yè)是持經(jīng)濟人的態(tài)度），因此，當有問及企業(yè)的稅負水平時，多數(shù)企業(yè)的回答是一致的，即稅負水平較高。也就是說，考慮極端的情況，當稅負水平為零時，社會上才不會有“稅負高”的聲音出現(xiàn)，屆時可能又轉(zhuǎn)向“怎么沒有財政補貼”的聲音。因此，在經(jīng)濟人利益的考量下，再低的稅負可能也是高的。在市場經(jīng)濟人的訴求下，大談死亡稅率，只會進一步激化企業(yè)對稅收的反感情緒，從而使企業(yè)加大偷逃稅款的力度。而當稅務機關進行查處時，就會有企業(yè)用“死亡稅率”作為口食，使偷逃稅款“名正言順”，使稅源進一步萎縮，進而使得財政收入難以得到有效保障，形成惡性循環(huán)。

綜上，既然大談死亡稅率不合理，也無意義，那為什么我國會掀起如火如荼的“死亡稅率”討論潮？核心問題在于我國的財政支出欠合理，納稅人沒有“稅收‘取之于民、用之于民、用好于民’”的真切體會，從而就有了稅負很高、稅負痛苦之感。

四、核心：財政支出欠合理

歐洲一些國家的稅率很高、稅負水平也很高，但他們沒有“死亡稅率”的說法，也沒有覺得稅負很痛苦。為什么？因為政府提供了較為到位的公共產(chǎn)品和公共服務，建立了從搖籃到墳墓的高福利制度。我們?nèi)丝诨鶖?shù)大，經(jīng)濟發(fā)展底子仍然較弱，因此，這種制度我們無力效仿，當然，也沒有必要效仿。但是這種福利制度值得我們反思。我國的財政支出體量不少，但是否用在了刀刃上？20世紀90年代，我國就提出了“逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應的公共財政基本框架”的財政體制改革目標。時至今日，財政支出的“公共性”體現(xiàn)得如何？如果財政支出用得妥當、公平、有效率，真正做到“取之于民、用之于民、用好于民”，讓企業(yè)、民眾充分地享用有質(zhì)有量的公共產(chǎn)品和公共服務，那么或許就沒有“死亡稅率”之說，作為主觀感受的稅負痛感或許也就不存在了。根據(jù)財政部網(wǎng)站提供的數(shù)據(jù)，筆者認為財政支出仍存在結構欠合理、質(zhì)量待提升、資金使用績效待優(yōu)化等問題。

首先，財政支出結構欠合理。公共財政的核心要義在于財政支出的民生化，而從圖1的數(shù)據(jù)來看，最直接的民生支出——教育支出、社會保障和就業(yè)支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、住房保障支出、文化體育與傳媒支出分別占比15%、11%、7%、3%、2%，占比總和達35%，民生性支出已在逐步提升。但仍存在不合理的地方，醫(yī)療衛(wèi)生、科學技術、節(jié)能環(huán)保、住房保障等方面的支出有待增加。一是醫(yī)療衛(wèi)生支出。我國看病難、看病貴的問題一定程度制約了國民福利的提升，從現(xiàn)有的支出水平來看，對醫(yī)療衛(wèi)生的投入顯然是不足的。而且各地市的醫(yī)療水平差距較大，使國民的幸福感也產(chǎn)生了較大的差距。二是科學技術支出。我國企業(yè)家的創(chuàng)新能力是很強的，但缺乏創(chuàng)新的土壤與動力機制。從圖1可以看出，科學技術支出僅占一般公共決算支出的3%。在原始創(chuàng)新水平較低的我國，3%的科技投入是明顯不足的。三是節(jié)能環(huán)保支出。我國的經(jīng)濟體量增長了，但大氣污染、水污染、水災旱災等環(huán)境問題正在影響乃至危害人們的健康。沒有一個健康的體魄，就沒有愉快的身心去工作，在稅負問題的討論上，人們只會有更多的抱怨。四是住房保障支出。自古以來，安居才能樂業(yè)，可在高房價面前，買得起房的，有部分人只能淪為房奴；買不起房的，連做房奴的機會都沒有。而我國對住房保障的投入也僅占3%，顯然照顧到的群體太少了。這些只是一級指標的欠合理之處，一級指標項下的更細化的指標也有較大的優(yōu)化空間。

圖1 2015年全國一般公共預算支出決算結構圖

其次，財政支出質(zhì)量待提升。政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務除了供給不足、供給錯位等結構性問題外，還存在供給質(zhì)量較低的弊病，從而無形中也增加了企業(yè)、個人的間接成本，加劇了稅負痛感。以公路建設為例，每年與公路建設相關的名目有公路新建、公路改建、公路養(yǎng)護、公路路政管理、公路和運輸信息化建設、公路和運輸安全、公路還貸專項、公路運輸管理、公路客貨運站（場）建設、公路和運輸技術標準化建設等十種支出類型。2015年上述十種支出總計達2 868.39億元（如圖2所示），這么龐大的金額應足以讓包括企業(yè)在內(nèi)的主體享受較佳的公路服務。然而，實踐中，公路“坑坑洼洼、曲曲折折，白天揚灰、雨天泥濘”的問題卻是常見的現(xiàn)象，這樣的公路服務不僅增加了企業(yè)與個人的交通工具的養(yǎng)護成本，也增加了人們出行的安全隱患。而安全問題一旦發(fā)生，政府又要花較大的成本對公路進行改建、養(yǎng)護（如2015年公路養(yǎng)護與公路改建的成本分別達到779.27億元、543.68億元），造成了財政資金的浪費。試問，如此公共產(chǎn)品何以停止企業(yè)與個人的怨聲載道，何以讓人們減輕稅負痛感呢？

圖2 2015年公路建設支出決算結構圖（單位：億元）

再次，財政資金使用績效待優(yōu)化。在龐大的支出項目面前，財政資源凸顯其稀缺性，而如何配置有限的財政資源，使其發(fā)揮最大的效益是財政資金安排中需要權衡的問題。2009年，我國就制定了《財政支出績效評價管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），并于2011年予以修訂?！掇k法》細化了財政支出績效評價指標，一級指標包括項目決策、項目管理、項目績效，一級指標項下又有明細的二級指標、三級指標，并輔以指標的解釋?！掇k法》已對績效評價的全流程進行了具體的規(guī)定。然而，實踐中，財政支出缺乏績效目標的設定及實現(xiàn)目標采取的舉措、公共產(chǎn)品服務收益與成本的比較、資金投入與使用情況的及時追蹤、績效目標的實現(xiàn)程度與效果的評價。由于缺乏績效管理，政府提供公共產(chǎn)品與服務的成本提高、財政支出效率降低，這種缺乏約束與評價的財政支出模式還會在一定程度上對企業(yè)的投資形成擠出效應，讓人們產(chǎn)生政府“越位、缺位、錯位”與“稅負痛感”的感慨，在這樣的背景下，企業(yè)對死亡稅率“一發(fā)不可收拾”的認可便可以理解了。

五、焦點：應向財政支出的優(yōu)化轉(zhuǎn)向

正是由于財政支出欠合理，稅收沒有發(fā)揮好“取之于民、用之于民、用好于民”的良性循環(huán)作用，企業(yè)才會對“死亡稅率”深表認同，民眾才會有“稅負痛苦”的抱怨。而在經(jīng)濟尚不發(fā)達、財政支出剛性、經(jīng)濟人利益訴求的綜合背景下，我們無法通過根本變革稅制結構來降低企業(yè)稅在宏觀總體稅中的比重，而應向財政支出的優(yōu)化轉(zhuǎn)向。通過向財政支出的優(yōu)化轉(zhuǎn)向，給企業(yè)、給民眾提供保質(zhì)保量的公共產(chǎn)品與公共服務，創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，給國民帶去更多的福利，這樣的轉(zhuǎn)向有利于實現(xiàn)企業(yè)利益、民眾利益、經(jīng)濟發(fā)展的共贏。當然，優(yōu)化財政支出并非不需要稅制結構的改革，雖然不能大規(guī)模減稅，但簡化稅制、優(yōu)化稅率、費改稅等工作也是必需的。

（一）逐步優(yōu)化財政支出結構

民生領域的缺口很多，而財政資源是有限的。因此，有限的財政資金要循序漸進地用在刀刃上，而且應按照“造血”而非“輸血”的原則去配置資源，形成穩(wěn)定的國民福利改善機制。首先，應滿足醫(yī)療、節(jié)能環(huán)保、住房保障等影響國民身體健康、維持生存的基本性支出。只有這些條件得以保障，國民才能安心工作、企業(yè)才可專心運營，創(chuàng)新特別是原始創(chuàng)新才有土壤。其次，滿足科教支出。長期以來，由于研發(fā)能力較弱，我國企業(yè)在微笑曲線的價值鏈中只能占據(jù)底端，這不利于實現(xiàn)我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展。因此，務必要進一步增加在科學技術上的投入，增強我國原始創(chuàng)新的能力與水平。當然，教育軟硬件的支出也要進一步優(yōu)化，培養(yǎng)更多的創(chuàng)新人才。第三，滿足公共文化服務建設支出。當前，我國公共文化服務建設仍存在制度不完善、結構不均衡不協(xié)調(diào)、發(fā)展不可持續(xù)等問題，因此，需要進一步加大文化事業(yè)支出，保障和實現(xiàn)公民文化權利、維護社會公平正義。需要指出的是，在逐步優(yōu)化財政支出結構的過程中，要注意中央與地方財事權的協(xié)調(diào)，注意地方間的橫向公平，并以“不越位、不缺位、不錯位”為準繩。

（二）保質(zhì)保量地提供公共產(chǎn)品與公共服務

公共產(chǎn)品與公共服務的質(zhì)量常常飽受詬病，無形中增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本與民眾的生活成本。首先，做好可行性分析及政府預算。一些地方政府為了追求政績，在缺乏可行性分析的基礎上，盲目提供公共產(chǎn)品與公共服務，造成公共產(chǎn)品的浪費、豆腐渣工程等現(xiàn)象。發(fā)改委、直接負責項目投產(chǎn)建設的企業(yè)等主體要結合地方具體實際做好可行性分析，政府部門不能盲目削減預算，也不能盲目批準預算。在合理的預算范圍內(nèi)提供盡可能讓民眾滿意的公共產(chǎn)品與公共服務。其次，引入民營企業(yè)參與競標。公共產(chǎn)品與服務的提供主體往往是國有企業(yè)，這樣的制度安排缺乏競爭約束機制，也在一定程度上限制了產(chǎn)品服務質(zhì)量的提升。因此，在條件許可的情況下，適當引入民營企業(yè)參與競標，當然，這種引入是切實的引入，而不是陪標或者噱頭。第三，簡化項目招標的手續(xù)并強化監(jiān)督。公共產(chǎn)品和服務采購的招標手續(xù)和程序相對復雜、耗費時間，并且缺乏彈性，這樣很有可能影響到企業(yè)的積極性及產(chǎn)品服務供給的最佳時間。因此，應盡量簡化招標手續(xù)。當然，為了減少乃至避免招標過程中的暗箱操作，引入第三方的監(jiān)督機制也是極為必要的。最后，加強審計。審計工作要貫穿公共產(chǎn)品和服務供給的全過程，審查項目的合法性、合規(guī)性，保障項目的質(zhì)量。

（三）加強財政資金的績效管理與績效評價

財政資金本就有限，若被挪用、濫用，或是項目的成本收益極不匹配，那對于財政而言無疑是“雪上加霜”。因此，應嚴格按照《財政支出績效評價管理暫行辦法（財預 [2011]285號）》），加強財政資金的績效管理與績效評價。首先，明確績效目標。績效目標應盡可能細化、量化，為績效預算與績效評價提供依據(jù)。其次，強化成本控制。缺乏約束機制，容易形成政府支出的擴張、無序。在編制績效預算時，應融入成本—效益分析作為衡量支出的標準，強化政府內(nèi)控機制，減少預算支出決策的隨意性。[10]第三，建立權責對等的問責制度。在明確績效目標的情況下，應明晰各主體的權利與義務，建立問責機制，增強管理者的責任感和業(yè)績意識，防止職權濫用，用一定的獎懲機制調(diào)動各部門及單位規(guī)范、科學使用財政資金的積極性。最后，通過客觀公正的指標評價體系來衡量財政資金的使用績效。要衡量財政資金的投入產(chǎn)出比，衡量是否以最小的投入獲得了最大的產(chǎn)出，是否實現(xiàn)了既定的績效目標，是否產(chǎn)生了良好的環(huán)境效益、社會效益。在評價的基礎上，輔之以一定的激勵措施。財政支出績效目標完成較好的，采取物質(zhì)、精神等綜合的措施予以獎勵，并總結經(jīng)驗適當推廣；績效目標沒有完成或做得較差的，衡量其與績效目標的偏離度，并找出對應的原因，適時予以修正。

注釋：

① 全球最大汽車玻璃單體工廠，由福耀投資在美國建成投產(chǎn) [EB/OL].2016-10-08， http：//www.fuyaogroup.com/news.php?k=401.

[1][2]楊泥娃.“死亡稅率”提出者李煒光：我國多數(shù)企業(yè)稅負超其承受能力[N].中國產(chǎn)經(jīng)新聞報，2016-12-23.

[3]譚紅朝.中央黨校教授：必須解決死亡稅率問題否則企業(yè)全跑了[EB/OL]. 鳳 凰 財 經(jīng) ，2016-12-18 ，http：//finance.ifeng.com/a/20161218/15085422_0.shtml.

[4][5]周瀟梟.企業(yè)稅負爭議鼎沸：死亡稅率是否夸張？[EB/OL].21世紀經(jīng)濟報道，2016-12-23.http：//www.cneo.com.cn/article-20007-1.html.

[6]李萬甫.“死亡稅率”引發(fā)的稅負問題思考[N].中國稅務報，2016-12-23.

[7]楊亮.如何看待所謂“死亡稅率”[N].光明日報，2016-12-24.

[8]高培勇.中國宏觀稅負不比歐美國家高但90%稅收落在企業(yè)[EB/OL].新浪財經(jīng)，2016-12-29.http：//finance.sina.com.cn/china/gncj/2016-12-29/doc-ifxzczfc6567656.shtml.

[9]楊志勇.“死亡稅率”是假，但企業(yè)稅負難題是真[J].中國經(jīng)濟周刊，2016（50）：75-77.

[10] 李燕.政府預算管理[M].北京：北京大學出版社，2016（3）：221.