周 琴

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，科技體制和公共財政體制改革的逐步發(fā)展，以及科學(xué)事業(yè)單位機構(gòu)體制的改革，2012年12月28日，財政部、科技部印發(fā)了新的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》。新科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度在科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理方面取得了重大突破，這有助于進一步加強科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理職能。在科學(xué)事業(yè)單位的運行中，財務(wù)管理的作用也日益顯著，科學(xué)事業(yè)單位對財務(wù)管理的要求也越來越高。本文將從財務(wù)管理概念、會計基礎(chǔ)工作、科研項目經(jīng)費管理、預(yù)算管理及內(nèi)部控制等五個方面解析如何加強科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理水平。

一、科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題

（一）財務(wù)管理概念不清晰

財務(wù)管理是單位根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。在科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理工作中，很多財務(wù)人員簡單的認為財務(wù)管理就是日常報銷和記賬，資金的收支核算等，財務(wù)管理完全停留在處理單位具體財務(wù)實務(wù)層面上。這種財務(wù)管理理念只是簡單處理財務(wù)報銷過程中的問題，是一種事后對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動實行的會計核算，并不能有效控制財務(wù)管理過程中出現(xiàn)的問題，也不能有效地發(fā)揮財務(wù)管理在科學(xué)事業(yè)單位中的作用。隨著財政改革的深入，停留在處理單位會計實務(wù)層面上的財務(wù)管理已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位的發(fā)展。當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理需要運用單位的內(nèi)外部資源（包括人力、物力、財力等），靈活處理單位內(nèi)外部關(guān)系，遵照財經(jīng)法規(guī)制度有效運用資本，盤活資金。

（二）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是財務(wù)管理工作中的重要環(huán)節(jié)。會計基礎(chǔ)工作包括建立會計人員崗位責(zé)任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表、管理會計檔案、辦理會計交接等方面?？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理過程中，會計基礎(chǔ)工作存在以下四個方面的問題。一是有些單位財務(wù)人員較少，存在財務(wù)人員崗位相容現(xiàn)象，比如會計人員同時擔(dān)任出納，出納管理會計檔案，出納同時管理單位資金收付等。二是有些單位在會計核算過程中，對會計科目理解不透徹，存在對會計科目的使用不準(zhǔn)確，導(dǎo)致單位的科研項目驗收時出現(xiàn)大批量的調(diào)賬現(xiàn)象。三是有些單位在填制會計憑證時，會計分錄摘要簡單不清晰，不能準(zhǔn)確描述該筆會計分錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，以致成為單位財經(jīng)工作檢查中的重點對象。四是有些單位財務(wù)人員輪崗時，在交接工作時，僅僅只是移交人與接收人之間進行交接，缺少監(jiān)交人的監(jiān)督；同時，有些財務(wù)人員輪崗后對其移交前的會計工作不再承擔(dān)責(zé)任，導(dǎo)致會計后續(xù)工作責(zé)任主體不明晰。

（三）預(yù)算編制不全面、執(zhí)行不嚴控

預(yù)算編制是各級政府、各部門、各預(yù)算單位根據(jù)國家預(yù)算編制的原則，按照編制辦法和程序，制定籌集和分配預(yù)算資金年度計劃的預(yù)算活動?？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理包含各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，其中預(yù)算編制是財務(wù)管理活動的起始。在預(yù)算編制過程中，科學(xué)事業(yè)單位存在以下個方面的問題。一是有些科學(xué)事業(yè)單位認為預(yù)算編制僅僅是財務(wù)人員的事情，不需要單位各職能部門及科研人員的全員參與。二是財務(wù)人員簡單認為預(yù)算就是向財政部門要錢，預(yù)算越大越好，而不管單位具體實際情況預(yù)算時，出現(xiàn)不需要花錢的地方預(yù)算金額大，需要花錢的地方預(yù)算金額小的現(xiàn)象。三是科研項目負責(zé)人在編制項目預(yù)算時,只是根據(jù)自己的理解認為某項費用需要多預(yù)算某項費用需要少預(yù)算，而未考慮到市場經(jīng)濟、政治環(huán)境等外部環(huán)境因素。這些都會導(dǎo)致單位預(yù)算編制不全面，造成資金的浪費。在預(yù)算執(zhí)行過程中，有些科學(xué)事業(yè)單位由于預(yù)算編制不全面，出現(xiàn)基本支出擠占項目經(jīng)費的現(xiàn)象，出現(xiàn)無預(yù)算開支，超預(yù)算開支現(xiàn)象，未嚴格按照預(yù)算執(zhí)行。

（四）科研經(jīng)費管理不健全

科研經(jīng)費是科學(xué)事業(yè)單位重要的資金來源，也是科研人員進行科學(xué)研究的資金保障，這就使得科研經(jīng)費管理是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理中的一項重要工作。目前，科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費管理存在以下三個方面的問題。一是科研經(jīng)費管理制度不健全，現(xiàn)階段國家對科研經(jīng)費未形成法規(guī)條例，也沒有預(yù)算法案，使得科研項目經(jīng)費管理制度不統(tǒng)一，管理口徑不一，項目實施過程中經(jīng)費的可操作性困難，難以管理。二是科研經(jīng)費管理制度陳舊已不能適應(yīng)科學(xué)研究的發(fā)展，現(xiàn)階段有些項目的管理辦法是十年以前甚至更久前出臺的，比如國家科技計劃項目、民口重大科技專項項目等相關(guān)的管理辦法，部分科研經(jīng)費管理辦法陳舊，導(dǎo)致科研項目在執(zhí)行過程中可操作性差，給科研工作者造成麻煩。三是科研項目在預(yù)算執(zhí)行過程中，會出現(xiàn)無預(yù)算開支、超預(yù)算開支的現(xiàn)象，造成這一現(xiàn)象的原因是項目預(yù)算編制過程中未全面考慮項目實施具體情況及市場價格等因素。四是科研項目績效評價體系不健全，現(xiàn)階段相關(guān)管理部門無法從實質(zhì)上對科研項目經(jīng)費使用及其取得的成效進行有效的評價監(jiān)督，而且評價標(biāo)準(zhǔn)不一，容易造成科研項目績效評價流于形式。

（五）內(nèi)部控制薄弱

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運行的有效手段，也是組織目標(biāo)實現(xiàn)的長效保障機制，更是實現(xiàn)財務(wù)管理的保障?？茖W(xué)事業(yè)單位由于其單位性質(zhì)的特殊性，在內(nèi)控方面存在以下方面的問題。一是科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)控意識淡薄，有些單位人員認為內(nèi)控是財務(wù)部門統(tǒng)籌把控的，與其無關(guān)，殊不知其經(jīng)手的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)很可能就是內(nèi)控風(fēng)險管控點。二是科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作流于形式，沒有具體發(fā)揮內(nèi)控作用，有些單位僅僅是制定內(nèi)控相關(guān)的管理辦法，但其可操作性不強，或者是涉及內(nèi)控相關(guān)業(yè)務(wù)時沒有按照其管理辦法實施，而是根據(jù)其以往經(jīng)驗處理。三是科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制評價監(jiān)督不到位，在內(nèi)控實際工作中，對前期內(nèi)控風(fēng)險點可進行有效管控，但在內(nèi)控評價監(jiān)督時，不能對內(nèi)控實施過程中存在的問題及時進行總結(jié)歸納和改進。

二、加強科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理

（一）深刻解讀財務(wù)管理概念

要加強科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理，必須要從思想上深刻理解財務(wù)管理的概念，認識到其重要性?？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)人員需要通過各種渠道，比如自行購買各類財經(jīng)專業(yè)書籍、參加各類財經(jīng)培訓(xùn)等，不斷加強專業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要認識到財務(wù)管理不再僅僅是會計上對賬面數(shù)據(jù)的處理，而是要利用單位的有限資本，合理處理單位內(nèi)外部關(guān)系，向單位管理層提出建設(shè)性財務(wù)管理意見，盤活資金，增加單位的財富。如利用單位的科學(xué)技術(shù)、科技副產(chǎn)品、大型儀器共享設(shè)備等，與其他企事業(yè)單位開展科研協(xié)作，擴展單位資金來源渠道，增加單位自主開發(fā)收入，為單位帶來財富的同時，財務(wù)人員需要考慮到單位納稅負擔(dān)，進行納稅籌劃，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，合理避稅，減輕單位納稅負擔(dān)。

（二）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

會計基礎(chǔ)工作是財務(wù)管理的奠基石，雖然其工作繁瑣，但其在財務(wù)管理工作中發(fā)揮“四兩撥千斤”的作用。要加強科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理，需要不斷規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。規(guī)范會計基礎(chǔ)工作可以從以下四個方面做起。一是建立會計人員不相容崗位責(zé)任制，在不相容崗位上，不允許一人多崗，防范會計舞弊風(fēng)險。二是規(guī)范會計人員對會計科目的使用，這就需要會計人員準(zhǔn)確把握會計科目的含義，理解每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。單位財務(wù)部門可以通過開展部門內(nèi)部業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，互相交流財務(wù)經(jīng)驗，加強財務(wù)學(xué)習(xí)。三是規(guī)范會計分錄摘要，要求會計分錄摘要詳細描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。單位財務(wù)部門可以通過設(shè)置每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的摘要描述，統(tǒng)一規(guī)范會計分錄摘要。四是設(shè)立會計人員崗位責(zé)任制，加強會計交接監(jiān)督。單位財務(wù)部門每一個會計崗位可以設(shè)立AB角，在每一個會計崗位上主要負責(zé)人A角因公出差或者休假期間，其崗位上B角可以替補完成工作，保證會計工作的銜接性。在會計輪崗時，為保證會計工作的連貫性，可以讓B角主要負責(zé)A角工作，在交接工作時雙方都比較清晰工作內(nèi)容，業(yè)務(wù)熟練，有利于提高工作效率。另外，在會計交接時，需要第三人即監(jiān)交人監(jiān)督。

（三）全面預(yù)算管理

科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。要加強科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理，就需要全面編制預(yù)算，嚴格執(zhí)行預(yù)算，加強預(yù)算監(jiān)督。實現(xiàn)全面預(yù)算管理，可以從以下四個方面實施。一是在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，全員參與，各職能部門及科研人員協(xié)助配合財務(wù)部門編制預(yù)算，編制過程中充分考慮項目實施具體情況和其可行性及市場經(jīng)濟實質(zhì)情況。二是預(yù)算編制摒棄傳統(tǒng)的“增量預(yù)算法”預(yù)算單位收支，采用“零基預(yù)算法”編制預(yù)算，以支定收，根據(jù)單位實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動所需資金來預(yù)算單位資金收入，這種預(yù)算方法可以防范在不重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動上預(yù)算大額資金，在重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動上預(yù)算較少資金，同時可以防止資金的浪費。三是在預(yù)算執(zhí)行過程中，科學(xué)事業(yè)單位可根據(jù)單位實際情況引入財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)。通過在財務(wù)信息化系統(tǒng)嵌入預(yù)算執(zhí)行模塊，對預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生無預(yù)算開支及超預(yù)算開支情況進行預(yù)警并控制。四是建立健全預(yù)算績效監(jiān)督機制。相關(guān)預(yù)算管理部門建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算績效監(jiān)督體系，加強預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算績效監(jiān)督掛鉤，實現(xiàn)“花錢必問效，無效必問責(zé)”的預(yù)算監(jiān)督機制。通過分析預(yù)算執(zhí)行差異，及時查找原因，及時糾偏，避免在后續(xù)預(yù)算執(zhí)行工作中發(fā)生同類情況。

（四）建立健全科研經(jīng)費管理體系

科研經(jīng)費是科學(xué)事業(yè)單位開展科研活動，進行科學(xué)研究的資金支撐。建立健全科研經(jīng)費管理體系就是加強科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理。建立健全科研經(jīng)費管理體系，可以從以下四個方面開展。一是完善科研經(jīng)費管理制度。從國家層面，國家相關(guān)單位從大方向上可統(tǒng)一制定科研經(jīng)費管理的指導(dǎo)性意見，為科研經(jīng)費管理提供政策支撐；從單位層面，科學(xué)事業(yè)單位在不違背國家有關(guān)科研經(jīng)費的管理規(guī)定的前提下，制定適合單位自身發(fā)展和符合實際情況的科研經(jīng)費管理制度，以期更規(guī)范地管理單位科研經(jīng)費。二是隨著社會發(fā)展，及時更新科研經(jīng)費管理制度，制定出能夠適應(yīng)社會發(fā)展的相關(guān)科研經(jīng)費管理辦法，使科研項目在執(zhí)行過程中可操作性強，同時也能激發(fā)科研人員進行科學(xué)創(chuàng)新，促進科技成果產(chǎn)出。三是科學(xué)編制項目預(yù)算，嚴格執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算?？茖W(xué)編制項目預(yù)算，需要全面考慮項目可行性、實際可操作性，及宏觀因素如市場經(jīng)濟、地理環(huán)境等，同時需要單位內(nèi)部科技部門、財務(wù)部門配合。只有在科學(xué)編制項目預(yù)算基礎(chǔ)上，才能使項目預(yù)算執(zhí)行中合理有效使用項目經(jīng)費，不致于在項目預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生超預(yù)算開支、無預(yù)算支出現(xiàn)象。四是完善健全科研項目績效評價體系，激勵科研人員進行積極項目申報。國家相關(guān)管理部門可就同一類科研項目建立可操作、可評價的科研項目績效評價監(jiān)督機制，加強科研項目績效評價的實操性，對科研項目進行定量考核，定性評價，同時對科研項目績效突出的科研單位進行后續(xù)資金支持，激勵科研人員積極申報項目，促進科技成果產(chǎn)出。單位可建立科技產(chǎn)出激勵機制，激發(fā)科研人員創(chuàng)新，促進單位科學(xué)事業(yè)發(fā)展。

（五）加強內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是通過界定崗位職責(zé)、細化業(yè)務(wù)流程、制定和實施風(fēng)險應(yīng)對措施，對本單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險進行防范和管控，以實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。加強單位財務(wù)管理，需要加強單位內(nèi)部控制，在實際工作中，可從三個方面對單位各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行風(fēng)險管控。一是增強單位人員內(nèi)控意識，強化內(nèi)控觀念。通過單位網(wǎng)頁宣傳欄、微信、QQ等宣傳內(nèi)控知識、內(nèi)控案例等，也可開展單位內(nèi)部職工內(nèi)控培訓(xùn)，讓單位人員了解內(nèi)控，讓其認識到其經(jīng)手的幾乎每項業(yè)務(wù)活動都與內(nèi)控息息相關(guān)，并認識到內(nèi)控的重要性。二是制定符合單位實際的內(nèi)控規(guī)程或者內(nèi)控管理辦法，并在內(nèi)控實施中嚴格執(zhí)行內(nèi)控規(guī)定?？茖W(xué)事業(yè)單位認真梳理其各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，將各項業(yè)務(wù)活動流程化，從各個業(yè)務(wù)流程中找出風(fēng)險點，對風(fēng)險點進行風(fēng)險評估，并對風(fēng)險點進行風(fēng)險管控，將風(fēng)險降至最低。內(nèi)控貫穿于單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始時內(nèi)控實施就開始了。在內(nèi)控實施過程中，各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動嚴格按照其業(yè)務(wù)流程開展，期間所有審核、審批、監(jiān)督等環(huán)節(jié)都需按規(guī)定執(zhí)行。三是加強內(nèi)控評價監(jiān)督。單位需對內(nèi)控實施中發(fā)現(xiàn)的問題及時制定解決方案，并進行經(jīng)驗總結(jié)和提出改進建議；同時需要對實現(xiàn)內(nèi)控的有效手段等進行經(jīng)驗交流，以期為后續(xù)內(nèi)控工作提供技術(shù)支撐。

綜上所述，加強科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理，需要打破財務(wù)管理的傳統(tǒng)觀念，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，進行全面預(yù)算管理，建立健全科研項目管理體系，加強內(nèi)部控制工作，同時建立財務(wù)信息化系統(tǒng)。只有加強科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理職能，才能更有效地盤活單位資金，優(yōu)化資源配置；才能加強單位會計核算，提升會計信息質(zhì)量；才能全面加強預(yù)算管理，減少資金浪費；才能完善規(guī)范科研項目資金管理，提高資金使用成效；才能健全單位內(nèi)部控制，降低財務(wù)風(fēng)險?？傮w而言，加強科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理是為科學(xué)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展，快速前進保駕護航。