秦喜平

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，上市公司逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)劣嚴(yán)重影響投資者的決策。采用何種會(huì)計(jì)計(jì)量模式直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量成本模式被廣泛應(yīng)用，但是它只是靜態(tài)反映了經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的環(huán)境，不能全面動(dòng)態(tài)地反映，存在固有的局限性，在此背景下，公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生。

關(guān)鍵詞：上市公司；公允價(jià)值應(yīng)用

公允價(jià)值（fair value）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的確定，需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善已經(jīng)達(dá)到了公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)和前提，但是準(zhǔn)則中依然以成本模式作為主要計(jì)量屬性，其主導(dǎo)地位不可代替。公允價(jià)值計(jì)量屬性在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，同時(shí)也使會(huì)計(jì)信息更加可信，然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)劇烈動(dòng)蕩的時(shí)期，公允價(jià)值的應(yīng)用極可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成重大影響，使投資者做出錯(cuò)誤的判斷，影響信息使用者對(duì)信息的引用。所以公允價(jià)值有雙重作用。

一、公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）上市公司對(duì)公允價(jià)值的總體運(yùn)用范圍有限

公允價(jià)值的應(yīng)用具有一定的限制條件，除金融工具的確認(rèn)與計(jì)量能夠直接采用公允價(jià)值計(jì)量外，其他涉及公允價(jià)值的項(xiàng)目只有在符合條件時(shí)才能運(yùn)用，受主觀思想的影響，公允價(jià)值是否在真正意義上公允還需要證實(shí)。另外，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用與歷史成本計(jì)量相比，需要花費(fèi)代價(jià)較高的人力和物力，因此上市公司還是選擇較謹(jǐn)慎地對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行運(yùn)用，總體來(lái)說(shuō)使用范圍受到限制，并沒(méi)有大面積大范圍推廣。

（二）公允價(jià)值應(yīng)用于金融工具對(duì)資本市場(chǎng)存在助漲助跌的重大影響

金融工具可以直接運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，其限制條件相對(duì)較少，所以主觀色彩濃厚。交易性金融資產(chǎn)被劃分為金融工具，其在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行入賬，在后續(xù)計(jì)量中，不管是在資產(chǎn)負(fù)債表日還是對(duì)其進(jìn)行處置，都應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬，在此過(guò)程中產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)，都應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響當(dāng)期利潤(rùn)。這種處理方式使上市公司當(dāng)期的收益在相當(dāng)大的程度上受到了其持有的金融工具的市場(chǎng)價(jià)值的影響。金融市場(chǎng)的發(fā)展存在一定的波動(dòng)，當(dāng)金融市場(chǎng)處于持續(xù)增長(zhǎng)時(shí)期，由于公允價(jià)值變動(dòng)而影響當(dāng)期損益的金額和資本公積也會(huì)隨市價(jià)上漲而出現(xiàn)變動(dòng)情況，相反在金融市場(chǎng)處于低迷狀態(tài)時(shí)，對(duì)投資收益和資本公積的影響也不容忽視，會(huì)使當(dāng)期收益減少。所以金融工具決定著資本市場(chǎng)的發(fā)展情況，時(shí)而助漲，時(shí)而助跌，這主要依據(jù)當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的發(fā)展情況而定。

（三）投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值在賬面上并未得到充分體現(xiàn)

上市公司投資性房地產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中，更多青睞采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值模式顯得比較薄弱，成本模式不能根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際情況做出反應(yīng)，但它成本較低，還是眾多上市公司的最佳選擇。上市公司極少采用公允價(jià)值模式。

二、公允價(jià)值在應(yīng)用中的對(duì)策

（一）制定專門的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，增強(qiáng)其可操作性

我國(guó)不能非常大范圍的去應(yīng)用公允價(jià)值是因?yàn)橹贫ǖ臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于詳細(xì)，加大了會(huì)計(jì)人員融會(huì)貫通公允價(jià)值計(jì)量的理論和方法的難度。如果公允價(jià)值計(jì)量能夠制定統(tǒng)一具體準(zhǔn)則和操作指南，并且能夠?qū)蕛r(jià)值的基本概念、基本原則、方法等系統(tǒng)的指導(dǎo)和規(guī)范，那么公允價(jià)值的實(shí)用性就會(huì)顯著增強(qiáng)。公允價(jià)值要想在信息不清晰透明的情況下得到的運(yùn)用，就應(yīng)該制定統(tǒng)一的操作指南和準(zhǔn)則。

（二）加強(qiáng)公允價(jià)值審計(jì)的配套建設(shè)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐從未停止過(guò)，公允價(jià)值的應(yīng)用范圍也在日益擴(kuò)展，因此，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的要求更加嚴(yán)格，并且投入的精力越來(lái)越多，引起廣泛關(guān)注，這就對(duì)信息的可靠性要求十分謹(jǐn)慎和苛刻。如果其可靠性較小，那么計(jì)時(shí)就會(huì)產(chǎn)生很大的影響。審計(jì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)要盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公允價(jià)值部分要更加公允、投入更多精力。面對(duì)公允價(jià)值審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，國(guó)際審計(jì)界和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)隊(duì)對(duì)出現(xiàn)的各種問(wèn)題都經(jīng)過(guò)了詳細(xì)的探討及調(diào)查，并對(duì)他們的研究成果做了報(bào)告和應(yīng)用指南。為了我國(guó)能夠在公允價(jià)值計(jì)量方面更具有實(shí)用性和可靠性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的國(guó)情建立健全公允價(jià)值審計(jì)的準(zhǔn)則，并規(guī)范公允價(jià)值審計(jì)的各項(xiàng)要求。

（三）強(qiáng)化上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

公允價(jià)值不能有效運(yùn)用的關(guān)鍵因素主要取決于人為的操縱，如何保證公允價(jià)值順利運(yùn)行，首先要解決人為操縱的問(wèn)題。這就需要強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司治理層主要站在全體股東的立場(chǎng)來(lái)協(xié)調(diào)公司內(nèi)部以及外部之間的利益沖突，力求做到全體股東利益最大化，讓所有利益相關(guān)者都能起到應(yīng)有的作用，特別是監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)兩大機(jī)構(gòu)的規(guī)范化管理師最重要的。由于公允價(jià)值難以理解且非常重要，所以采用公允價(jià)值的公司都應(yīng)該增加其信息的透明度，針對(duì)所披露的與公允價(jià)值相關(guān)的交易事項(xiàng)結(jié)合本公司控制體系制定出詳細(xì)的規(guī)范和指南，詳細(xì)記錄公允價(jià)值的獲取過(guò)程，并且將書面記錄作為重要的財(cái)務(wù)資料及時(shí)歸檔，保留一定年限。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力和專業(yè)水平

公允價(jià)值要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用并且達(dá)到良好的效果，讓上市公司對(duì)其信心滿滿，專業(yè)的、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是必不可少的。會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)對(duì)公允價(jià)值的確定非常重要。要想使公允價(jià)值在全國(guó)普及并得到廣泛應(yīng)用，就必須培養(yǎng)出大批的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員。這些人員必須具備一定的專業(yè)知識(shí)和高尚的職業(yè)道德。

公允價(jià)值在我國(guó)上市公司的運(yùn)用情況能夠提高信息決策的有用性，為信息使用者提供更可靠的信息，雖然運(yùn)用中存在一些問(wèn)題，但是要通過(guò)加強(qiáng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等方法來(lái)不斷完善公允價(jià)值在上市公司中的發(fā)展，應(yīng)該積極面對(duì)這些問(wèn)題，為公允價(jià)值運(yùn)用的發(fā)展做出不懈的努力。endprint