郎二翠

摘 要： 在經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展的過(guò)程中，要集中處理好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式也在不斷面臨新的變革。并購(gòu)浪潮在全球興起后，要集中處理好企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。在此過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)處理方式以及其中遇到的核算問(wèn)題進(jìn)行分析，了解企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算涉及的當(dāng)前損益以及減值法的內(nèi)容，根據(jù)國(guó)情，提出商譽(yù)攤銷(xiāo)策略，并對(duì)負(fù)商譽(yù)問(wèn)題予以細(xì)化處理。本文在此基礎(chǔ)上，主要對(duì)企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行研究與分析，并提出具有針對(duì)性的處理建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；商譽(yù)；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；控股

企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題分析

處理方式問(wèn)題

現(xiàn)代的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題要重視起來(lái)，這是因?yàn)樵谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)并購(gòu)管理中通過(guò)會(huì)計(jì)核算能夠綜合性地了解企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況。由于企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算中涉及的負(fù)商譽(yù)問(wèn)題目前尚且沒(méi)有統(tǒng)一、嚴(yán)格的概念，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，無(wú)法單獨(dú)區(qū)分負(fù)面資產(chǎn)，導(dǎo)致捆綁銷(xiāo)售的問(wèn)題較為突出，這就使得被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)售價(jià)，但是并購(gòu)的企業(yè)仍然是能夠選擇合并策略的。在企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)之后，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，對(duì)于其中的合并成本，在小于購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)公允值情況下，是能夠在當(dāng)期損益中直接計(jì)入差額部分的。

商譽(yù)減值部分

從目前來(lái)看，國(guó)際上對(duì)企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的重視度和研究投入度也在不斷提升，國(guó)際上對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，多是采用商譽(yù)減值測(cè)試的方法進(jìn)行處理。這種處理方式對(duì)于商譽(yù)的不確定性計(jì)量存在較大優(yōu)勢(shì)，在商譽(yù)無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)效益和價(jià)值的情況下，就直接通過(guò)減值測(cè)試法對(duì)其進(jìn)行注銷(xiāo)處理，商譽(yù)減值的部分一旦經(jīng)過(guò)確認(rèn)之后，就不能在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回，這種操作方法有效控制了企業(yè)內(nèi)部的管理人員對(duì)其進(jìn)行利潤(rùn)操作，商譽(yù)減值測(cè)試也更加符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審慎處理原則。但是，企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算中采用的商譽(yù)減值測(cè)試方法也存在較大的操作難度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、會(huì)計(jì)法規(guī)和市場(chǎng)體制方面要求較高，否則無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公信力。

成本方面的問(wèn)題

企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算中存在的各種問(wèn)題需要解決，要根據(jù)問(wèn)題產(chǎn)生的原因，結(jié)合相關(guān)法規(guī)，積極研究有效的解決策略。雖然商譽(yù)減值測(cè)試的辦法在企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用較多，但是應(yīng)用弊端也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，其中的成本問(wèn)題不得忽略。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展時(shí)間并不是很長(zhǎng)，資產(chǎn)評(píng)估體系不夠成熟，法律體系以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系也尚且不夠健全，在這種背景下，商譽(yù)減值測(cè)評(píng)存在較高操作難度，因而會(huì)存在企業(yè)操作利潤(rùn)的問(wèn)題。并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不管商譽(yù)有無(wú)減值，每年都要完成商譽(yù)測(cè)算，這種處理方式考慮了商譽(yù)的不確定性，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度，但是相較于原先的定期攤銷(xiāo)測(cè)算，企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)明顯加重。

企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題處理辦法

細(xì)化核算方式

企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的工作中，由于其中涉及的負(fù)商譽(yù)問(wèn)題較為復(fù)雜和特殊，在處理的時(shí)候應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)原則中的審慎原則，對(duì)負(fù)商譽(yù)的情況進(jìn)行具體細(xì)化分析。第一種，當(dāng)企業(yè)合并成本中，負(fù)商譽(yù)占據(jù)的比例較小時(shí)，則企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也不會(huì)受到太大的影響，但是也可以采用現(xiàn)有方案進(jìn)行處理，將其計(jì)入當(dāng)期損益中。第二種，企業(yè)合并成本中占據(jù)的負(fù)商譽(yù)比例適中，可以按照分期的方式將其計(jì)入損益，但是要注意防止在處理負(fù)商譽(yù)的過(guò)程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況。第三種，負(fù)商譽(yù)在企業(yè)成本中占據(jù)的比例較大，那么就要繞開(kāi)損益表，單獨(dú)列出其他收益。

革新攤銷(xiāo)方法

我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人才管理、法律制度以及經(jīng)濟(jì)體系等多個(gè)方面尚且處于不斷完善和不斷發(fā)展的階段，在這種情況下，處理后續(xù)的商譽(yù)問(wèn)題，將商譽(yù)攤銷(xiāo)進(jìn)行完全取消，全部采用減值方法還是要進(jìn)一步商榷的。根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系要不斷予以完善，對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度等要進(jìn)一步進(jìn)行健全，對(duì)企業(yè)商譽(yù)減值測(cè)試方法的具體操作內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，并為相關(guān)使用者提供更加精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算信息。同時(shí)，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情制度對(duì)新的商譽(yù)攤銷(xiāo)方式要重新分析，對(duì)會(huì)計(jì)核算和相關(guān)處理程序要理清，革新商譽(yù)攤銷(xiāo)方式。

擴(kuò)大資產(chǎn)認(rèn)定范圍

從企業(yè)商譽(yù)本質(zhì)特征分析來(lái)看，傳統(tǒng)的商譽(yù)分?jǐn)傓k法較為簡(jiǎn)單，對(duì)于企業(yè)商譽(yù)帶來(lái)的額外收益處理不夠合理，多是依靠企業(yè)資產(chǎn)協(xié)同效應(yīng)實(shí)現(xiàn)的，在這種情況下，就要進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)認(rèn)定范圍，而不是按照單一數(shù)學(xué)量化方式進(jìn)行計(jì)量。因此，擴(kuò)大企業(yè)商譽(yù)資產(chǎn)認(rèn)定范圍，能夠保證商譽(yù)分?jǐn)偟目茖W(xué)性，對(duì)于其中的資產(chǎn)組合關(guān)系和內(nèi)在商譽(yù)結(jié)構(gòu)等也具有較強(qiáng)的貢獻(xiàn)關(guān)系。

結(jié)語(yǔ)

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，企業(yè)合并商譽(yù)主要是企業(yè)在并購(gòu)的過(guò)程中形成的商譽(yù)，企業(yè)被并購(gòu)之后，支付大于被并購(gòu)一方的可辨認(rèn)資產(chǎn)，這超出的部分就是合并商譽(yù)。因而，在企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算中要按年對(duì)合并商譽(yù)的確認(rèn)部分予以減值測(cè)試，并且還要在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示合并商譽(yù)后續(xù)計(jì)量。

總之，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)作為重要的經(jīng)濟(jì)組織單位，企業(yè)并購(gòu)的規(guī)模和數(shù)量均在不斷擴(kuò)增，這也是企業(yè)外延的重要途徑之一，因此關(guān)于其中存在的企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題要重視起來(lái)，針對(duì)問(wèn)題提出應(yīng)對(duì)措施，按照會(huì)計(jì)原則、審慎處理，并對(duì)企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行細(xì)化處理，創(chuàng)新研究商譽(yù)攤銷(xiāo)的形式，以此進(jìn)一步地完善現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。

（作者單位：河南省恒昌建材科技有限公司）