楊明

[摘 要]科技的發(fā)展推動(dòng)了計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，會(huì)計(jì)領(lǐng)域作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐，計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用為其發(fā)展帶來了巨大的便利，提升了企業(yè)運(yùn)維的經(jīng)濟(jì)效益。然而基于筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制雖取得一定的進(jìn)展，但是在新時(shí)期發(fā)展中仍暴露出諸多問題，影響了原有進(jìn)展。因此，如何基于企業(yè)需求來切實(shí)提升會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制水平，是文章研究的聚焦點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化；企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.02.191

新時(shí)期下，電算化的內(nèi)部控制到底如何安排和實(shí)施，如何細(xì)致全面地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排和計(jì)劃，是目前亟待解決的重要課題。筆者基于調(diào)研，發(fā)現(xiàn)企業(yè)很多員工對(duì)電算化內(nèi)部控制的概念不清，將其與手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制混為一談。目前，一些企業(yè)只注重銷售收入、利潤是否達(dá)標(biāo)，而對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，電算化基礎(chǔ)管理工作薄弱，這些實(shí)際存在的問題導(dǎo)致了該企業(yè)制度未能充分發(fā)揮電算化內(nèi)部控制的巨大的效益和作用，制約了該企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展的前進(jìn)步伐。因此，研究如何為企業(yè)有效地實(shí)施電算化內(nèi)部控制的實(shí)際意義不言而喻。

1 新時(shí)期下會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問題

筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部存在的問題主要聚焦于三個(gè)維度。

1.1 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低

現(xiàn)代會(huì)計(jì)電算化體系中，人是決定內(nèi)部控制的重要一環(huán)，其不僅需要具備專業(yè)的業(yè)務(wù)能力及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，同時(shí)需要在內(nèi)部具有結(jié)構(gòu)完善的人才梯隊(duì)。然而筆者結(jié)合自身工作發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)部門一些人員的綜合素質(zhì)整體偏低，雖然都經(jīng)過了相應(yīng)的計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)考核，然而在實(shí)踐應(yīng)用層面卻出現(xiàn)了諸多問題，無法發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的核心功效。在企業(yè)內(nèi)，財(cái)會(huì)人員由于具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，因此對(duì)業(yè)務(wù)開展頗為熟悉，但是對(duì)計(jì)算機(jī)的運(yùn)用問題重重，難以在短時(shí)間內(nèi)掌握利用計(jì)算機(jī)來展開業(yè)務(wù)辦公的能力，無法將工作經(jīng)驗(yàn)有效發(fā)揮，難以凸顯優(yōu)勢效應(yīng)。同時(shí)，計(jì)算機(jī)培訓(xùn)教材缺乏時(shí)代前瞻性。目前計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了飛速的進(jìn)展，但是在對(duì)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員展開計(jì)算機(jī)培訓(xùn)時(shí)，卻仍堅(jiān)持原有計(jì)算機(jī)的教材來進(jìn)行學(xué)習(xí)及考核，從而導(dǎo)致所學(xué)知識(shí)難以契合時(shí)代的需求，進(jìn)而使得學(xué)習(xí)成為一種“考證”的剛性需求，失去了設(shè)計(jì)初衷。此外，缺乏常態(tài)化的面向財(cái)會(huì)人員的監(jiān)管機(jī)制及培訓(xùn)教育體系，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員水平隨時(shí)代發(fā)展呈現(xiàn)滯后效應(yīng)。[1]

1.2 會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)管理有待加強(qiáng)

傳統(tǒng)模式下，會(huì)計(jì)對(duì)于數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)及處理是采用分散化的模式，由不同部門的人員進(jìn)行獨(dú)立操作。而會(huì)計(jì)電算化打破了這一傳統(tǒng)模式，將數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)集中化、自動(dòng)化處理，在一定程度上給數(shù)據(jù)的有效性及安全性帶來了潛在威脅。筆者基于調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在開展會(huì)計(jì)電算化的過程中，其內(nèi)部控制的相關(guān)職能分工與傳統(tǒng)模式一致，僅僅增設(shè)了系統(tǒng)維護(hù)的管理崗位，缺乏系統(tǒng)化的科學(xué)評(píng)估機(jī)制。例如，一些企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)操作人員往往“身兼數(shù)職”，采用不同角色身份來登錄不同功能模塊展開操作，或者互相幫忙，從而使得設(shè)計(jì)的系統(tǒng)系統(tǒng)虛設(shè)，在運(yùn)行中容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)篡改及杜撰的狀況，使其內(nèi)部控制力大大減弱。

1.3 會(huì)計(jì)軟件的安全控制功能不完善

通常而言，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)基本是以一種開放式的關(guān)系數(shù)據(jù)庫格式保存，為非法進(jìn)入數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)留下了可乘之機(jī)。數(shù)據(jù)庫缺少必要的加密措施，可以很方便地從外部打開修改。另外一些中小企業(yè)使用的電算化軟件缺乏操作日志記錄功能，對(duì)操作人、操作時(shí)間和操作內(nèi)容沒有具體記錄，出現(xiàn)問題不便于追究責(zé)任。[2]

2 健全企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的路徑設(shè)計(jì)

基于出現(xiàn)的問題，筆者以此為切入點(diǎn)，在汲取國內(nèi)外企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)上，從三個(gè)層面展開對(duì)策設(shè)計(jì)。

2.1 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)“復(fù)合型”人才的培養(yǎng)

一方面，要強(qiáng)化企業(yè)財(cái)會(huì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。目前，社會(huì)中計(jì)算機(jī)犯罪行為的增加，使我們更應(yīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性。強(qiáng)化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，既是預(yù)防電腦犯罪的重要措施，也是減少差錯(cuò)的有效保障。企業(yè)各個(gè)層面的人員都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，營造風(fēng)險(xiǎn)防范從我做起的氛圍。

另一方面，制約企業(yè)會(huì)計(jì)電算化推進(jìn)的主要原因是人才的匱乏。因此，應(yīng)開展面向企業(yè)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育或不定期培訓(xùn)，提升財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德，增強(qiáng)自身的計(jì)算機(jī)實(shí)際應(yīng)用能力，建立考核上崗的環(huán)環(huán)相扣機(jī)制；同時(shí)，要積極利用高校優(yōu)質(zhì)的教學(xué)資源，將企業(yè)財(cái)會(huì)人員分批次進(jìn)行學(xué)習(xí)，通過高校平臺(tái)來增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的前提下，提升計(jì)算機(jī)實(shí)際運(yùn)用的水平，從而來逐步提升會(huì)計(jì)電算化的有效控制力；企業(yè)財(cái)會(huì)部門主管的選取必須熟知會(huì)計(jì)電算化的業(yè)務(wù)，擁有精湛的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)工作流程可以有效把控及常態(tài)化監(jiān)管，做到以身作則，不斷更新自身的知識(shí)體系架構(gòu)，為培養(yǎng)更多的“復(fù)合型”電算化人員提供示范效應(yīng)。[3]

2.2 建立健全會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)性工作

伴隨著會(huì)計(jì)電算化開展的逐步深入，相關(guān)功能軟件將不斷完善，但在推行過程中，遇到的問題也將日益增多。因此，一方面，要逐步建立健全企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營的相關(guān)機(jī)制，來對(duì)會(huì)計(jì)電算化展開多元化約束，促使會(huì)計(jì)電算化沿著規(guī)范化的路徑發(fā)展。在進(jìn)行機(jī)制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)以國家推行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)來作為規(guī)范化根基，立足于企業(yè)實(shí)際運(yùn)維機(jī)制，從銷售、采購、收款、付款、貨幣轉(zhuǎn)換等多個(gè)層面制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理機(jī)制，來為會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制力增強(qiáng)提供良好的基礎(chǔ)性保障。另一方面，應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督。在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，“人機(jī)”對(duì)話是開展會(huì)計(jì)電算化的主要模式，此時(shí)需要強(qiáng)化企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)于信息審核的精確度及可靠性。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)提升會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制關(guān)鍵手段，其控制措施的張力對(duì)信息系統(tǒng)的精確性及可靠性提出了較高的要求，因此應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)能力的檢驗(yàn)及評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在的相關(guān)問題，并基于此提出解決問題的方法，來切實(shí)有效地改善企業(yè)會(huì)計(jì)核算的狀況。

2.3 構(gòu)建系統(tǒng)化的軟件開發(fā)管理流程

第一，開發(fā)安全性、保密性的功能模塊 開發(fā)權(quán)限設(shè)置、自動(dòng)校驗(yàn)、提示功能、保護(hù)功能、限制功能等模塊，引入各種控制機(jī)制，并融合在系統(tǒng)軟件之中，使各業(yè)務(wù)系統(tǒng)成為基于同一種操作系統(tǒng)平臺(tái)的大系統(tǒng)，各種業(yè)務(wù)之間相互銜接，相關(guān)數(shù)據(jù)能夠自動(dòng)核對(duì)、校驗(yàn)、數(shù)據(jù)備份統(tǒng)一完成。[4]

第二，提高軟件自身的控制功能 財(cái)務(wù)軟件應(yīng)有防止重復(fù)操作、遺漏操作和錯(cuò)誤操作的控制程序，并及時(shí)予以提示和制止各種錯(cuò)誤的發(fā)生。對(duì)于財(cái)務(wù)軟件的修改功能應(yīng)加以限制，設(shè)定修改權(quán)限和修改痕跡控制。一是已復(fù)核憑證若需要修改，必須首先取得復(fù)核，然后修改，修改后再復(fù)核方可記賬；二是對(duì)已記賬的憑證，不允許反記賬，必須做沖賬憑證，保留修改痕跡；三是對(duì)已記賬的憑證和賬簿，不提供修復(fù)功能。[5]

3 結(jié) 論

當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已步入新常態(tài)的發(fā)展階段，會(huì)計(jì)電算化在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用將逐步顯現(xiàn)。因此企業(yè)應(yīng)基于現(xiàn)代新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制，在控制過程中應(yīng)根據(jù)自身不同的運(yùn)維狀況來選擇適合的控制策略，力爭實(shí)現(xiàn)盈利空間的不斷拓展，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，獲取良好的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)價(jià)值，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展。

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