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      創(chuàng)業(yè)板上市公司全面預(yù)算管理如何接地氣落實(shí)處

      2018-01-24 09:55:45徐造金
      財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年2期
      關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理制度內(nèi)部控制

      徐造金

      摘要:論文介紹了全面預(yù)算管理的概況,包括定義、組織形式、編制方法及分類,分析了全面預(yù)算管理在上市公司中的的現(xiàn)狀及無(wú)法接地氣落實(shí)處的原因,提出了在創(chuàng)業(yè)板上市公司全面預(yù)算管理的接地氣落實(shí)處的實(shí)現(xiàn)辦法。

      關(guān)鍵詞:全面預(yù)算;創(chuàng)業(yè)板上市公司;內(nèi)部控制;接地氣落實(shí)處;管理制度

      一、全面預(yù)算管理

      (一)全面預(yù)算管理的定義

      全面預(yù)算可以定義為是一種預(yù)算制度系統(tǒng),其根據(jù)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況,并按照個(gè)活動(dòng)間的邏輯關(guān)聯(lián)有機(jī)的組成對(duì)公司預(yù)算的完整規(guī)劃。而全面預(yù)算管理則是企業(yè)內(nèi)控管理整體中的重要的一類,是一種宏觀的,成體系的,以人為本的集合型現(xiàn)代管理方法。全面預(yù)算管理系統(tǒng)在剛出現(xiàn)的時(shí)候,只能完成設(shè)計(jì)生產(chǎn)路線、調(diào)控未來(lái)發(fā)展的粗淺功能。但隨著體系的發(fā)展,現(xiàn)在已然成為集內(nèi)控、刺激、監(jiān)管于一體的全面的影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展走勢(shì)的管理體系。因此全面預(yù)算管理體系也成為了企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的最重要的一部分??偨Y(jié)一下,全面預(yù)算管理即通過(guò)財(cái)務(wù)等一系列信息,設(shè)計(jì)出公司未來(lái)發(fā)展將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部路線和目標(biāo),并以此管理的主要的完成宏觀目標(biāo)的管理系統(tǒng)。

      (二)全面預(yù)算管理的組織體系

      在漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中,全面預(yù)算管理的組織體系已經(jīng)被細(xì)分為以下三個(gè)相互承接關(guān)聯(lián)的部分。

      1.預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)

      預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)主要由公司的股東大會(huì)和董事會(huì)以及預(yù)算委員會(huì)構(gòu)成。其中預(yù)算委員會(huì)的工作類似于董事會(huì)秘書,即組織進(jìn)行預(yù)算工作會(huì)議,起草編寫并討論修正有關(guān)全面預(yù)算管理的所有重要決定,并上交至決策機(jī)構(gòu)的另兩個(gè)部門進(jìn)行審批通過(guò)。但該機(jī)構(gòu)并非是企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理三大機(jī)構(gòu)中的的最高機(jī)構(gòu),并處在全面預(yù)算管理相關(guān)工作的絕對(duì)中心地位。

      2.預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)

      預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)主要即完成預(yù)算管理相關(guān)的全部具體工作,并通常協(xié)助完成預(yù)算管理委員會(huì)的工作。由于預(yù)算管理委員會(huì)的設(shè)立上的特殊性,故而預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)常被歸屬在委員會(huì)之中。

      3.預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)

      預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu),有的企業(yè)也稱其為預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。它是公司各級(jí)預(yù)算責(zé)任管理工作的工作對(duì)象。該機(jī)構(gòu)通常以網(wǎng)絡(luò)狀的工作模式出現(xiàn),網(wǎng)絡(luò)的各個(gè)分支下屬部門為該機(jī)構(gòu)的責(zé)任中心。這些責(zé)任中心通常有較高的權(quán)力,當(dāng)然也要承擔(dān)與其權(quán)力相匹配的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的下屬機(jī)構(gòu)劃分常和公司內(nèi)部組織劃分相對(duì)應(yīng)。并也符合上下級(jí)劃分,權(quán)責(zé)分明且與利益相匹配對(duì)應(yīng),風(fēng)險(xiǎn)可控的原則。在工作中,預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)自行制定并嚴(yán)格完成其規(guī)定的預(yù)算計(jì)劃。

      二、全面預(yù)算管理在創(chuàng)業(yè)板上市公司中的應(yīng)用

      (一)全面預(yù)算管理的編制方法及分類

      全面預(yù)算管理系統(tǒng)在上市公司中的應(yīng)用極其廣泛,但全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作,即編制全面預(yù)算計(jì)劃,是整個(gè)管理系統(tǒng)成功的基礎(chǔ)。在眾多編制方法中選擇出適合自身企業(yè)的相對(duì)正確的一種,不僅能使整個(gè)管理系統(tǒng)更完善,而且能夠大大提高工作效率,降低成本。其中固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法等是最常用的預(yù)算編制方法。下面以這四種使用率較高的編制方法為例。

      固定預(yù)算法

      固定預(yù)算法是最基礎(chǔ)最普遍的編制方法,他的工作原理即取任意常規(guī)業(yè)務(wù)的預(yù)算期工作信息,再取其均值,最后以該均值為基礎(chǔ),編制相關(guān)預(yù)算指標(biāo)。

      彈性預(yù)算法

      彈性即可變化的,柔性的,是固定預(yù)算法的進(jìn)階預(yù)算編制方法,因此也比固定預(yù)算法更繁瑣更復(fù)雜。其工作原理是根于取多項(xiàng)常規(guī)業(yè)務(wù)的預(yù)算期工作信息,并對(duì)這些值同時(shí)進(jìn)行預(yù)測(cè),進(jìn)而制作出最終的預(yù)算方法。

      增量預(yù)算法

      增量預(yù)算法,有的企業(yè)也稱其為調(diào)整預(yù)算法。其工作原理是,將基期成本費(fèi)用、預(yù)算期中的不定因素及具體數(shù)據(jù)和相關(guān)的呈遞減趨勢(shì)發(fā)展的成本項(xiàng)目相結(jié)合并綜合考慮,通過(guò)改變成本與費(fèi)用而完成預(yù)算的編制工作。

      零基預(yù)算法

      顧名思義,零基預(yù)算法與增量預(yù)算法的不同在于,不以前期的業(yè)務(wù)活動(dòng)為編制基礎(chǔ),故而稱其為零基預(yù)算法。不再考慮已經(jīng)發(fā)生過(guò)的所有實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng),將進(jìn)行到中途的活動(dòng)當(dāng)成是全新的業(yè)務(wù)。在整體編制預(yù)算時(shí),直接編制當(dāng)期預(yù)算。

      (二)全面預(yù)算管理在創(chuàng)業(yè)板上市公司中應(yīng)用的現(xiàn)狀分析

      目前,全面預(yù)算管理在上市公司治理中的作用已被人肯定并被大量運(yùn)用。但管理過(guò)程中仍存在著大量的問(wèn)題,導(dǎo)致管理體制無(wú)法接地氣落實(shí)處。經(jīng)分析,得出造成這種情況的以下四點(diǎn)原因:

      1.公司結(jié)構(gòu)不合理,導(dǎo)致主體空缺

      在我國(guó)的創(chuàng)業(yè)板上市公司中,屬于經(jīng)理層執(zhí)行董事事實(shí)上很大程度地掌握著董事會(huì)。在如此的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下,經(jīng)理人被來(lái)自所有者和董事會(huì)的監(jiān)督控制作用就被大幅度弱化。經(jīng)理人因公司結(jié)構(gòu)不健全,從而成為實(shí)施內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理的主體,常常造成“內(nèi)部人控制”的情況,內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理只是經(jīng)理人實(shí)現(xiàn)其個(gè)人目標(biāo)的特殊方式而己。

      2.對(duì)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)片面

      全面預(yù)算管理通常被許多創(chuàng)業(yè)板上市公司董事會(huì)和經(jīng)理人看成是簡(jiǎn)單的管理制度,想當(dāng)然認(rèn)為內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理可以通過(guò)相對(duì)完善的制度就能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。但是設(shè)計(jì)出完善的制度與制度能否有效地被執(zhí)行并無(wú)關(guān)系,設(shè)計(jì)與執(zhí)行也不可一概而論,制度的執(zhí)行通常容易被輕視。導(dǎo)致內(nèi)部控制只能紙上談兵。

      3.預(yù)算代替控制,內(nèi)部控制流于形式

      企業(yè)的預(yù)算管理體系把控著企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng),只有這樣才能通過(guò)分析制度執(zhí)行后的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)分析潛在問(wèn)題的發(fā)生環(huán)節(jié)與原因,并進(jìn)而進(jìn)行修正完善。但是由于存在一些企業(yè)編制的預(yù)算指標(biāo)經(jīng)由企業(yè)集團(tuán)總部核定后,并不能真實(shí)的反映出企業(yè)自身以及分析所處的市場(chǎng)情況,這將造成預(yù)算嚴(yán)重偏離企業(yè)的實(shí)際的情況,從而使得經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的企業(yè)無(wú)法依據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算的對(duì)比分析來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞解決問(wèn)題,最終迫使內(nèi)部控制流于形式。

      4.企業(yè)預(yù)算的編制和內(nèi)部控制程序缺乏科學(xué)合理性

      市場(chǎng)中不乏有墨守成規(guī)的企業(yè),為減少人工成本,之將每年的預(yù)算計(jì)劃稍加修改,不遵照實(shí)際發(fā)展情況,無(wú)法針對(duì)市場(chǎng)和企業(yè)的實(shí)際情況作出快速調(diào)整,導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制機(jī)制僵化,預(yù)算的主觀占比過(guò)重,不能完全屬實(shí)的反映企業(yè)當(dāng)期的發(fā)展目標(biāo)。

      三、創(chuàng)業(yè)板上市公司全面預(yù)算管理接地氣落實(shí)處的實(shí)施辦法

      (一)編制近乎苛刻但結(jié)合實(shí)際的全面預(yù)算管理制度

      若想將企業(yè)的全面預(yù)算管理制度真正接地氣落實(shí)處,而不是高高在上流于形式,必須充分考慮所在企業(yè)的實(shí)際情況,在依據(jù)全面預(yù)算管理原則的同時(shí),與企業(yè)實(shí)際緊密結(jié)合。這才能保證制度的嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)肅、完整統(tǒng)一、近乎苛刻。同時(shí)明確清晰的權(quán)責(zé)分工也是必要的。對(duì)于企業(yè)管理中的所有可能出現(xiàn)問(wèn)題的化解都要能追溯到具體的責(zé)任人。

      (二)嚴(yán)格按照管理制度執(zhí)行工作

      嚴(yán)格把控預(yù)算管理工作中的財(cái)務(wù)活動(dòng)的審批工作是實(shí)現(xiàn)公司全面預(yù)算的前提。在把控過(guò)程中,首先要對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行劃分,如經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出,或資金流動(dòng)是否在預(yù)算管理計(jì)劃內(nèi)等,再根據(jù)月度或者季度來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分類,之后再將財(cái)務(wù)活動(dòng)金額超過(guò)一定數(shù)目的項(xiàng)目交給部門總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審核,最后在審核通過(guò)后,要將每次預(yù)算管理計(jì)劃執(zhí)行情況記錄在案。

      四、總結(jié)

      綜上,創(chuàng)業(yè)板上市公司中,能否將全面預(yù)算管理真正落到實(shí)處將成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的重要標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理并不難制定,真正困難的是將其接地氣落實(shí)處,而并非流于形式。只有做到這點(diǎn),全面預(yù)算管理系統(tǒng)才算真正發(fā)揮了其應(yīng)有的價(jià)值,改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,提升在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力與戰(zhàn)斗力,助其走向遠(yuǎn)方。

      參考文獻(xiàn):

      [1]肖麗莎.全面預(yù)算管理在H上市公司中的應(yīng)用研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2016(07).

      [2]鄧偉.上市公司全面預(yù)算管理研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2014(21).

      [3]聶建偉.上市公司預(yù)算管理存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(14).

      (作者單位:杭州中威電子股份有限公司)endprint

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