遼寧師范大學(xué) 余越 遲麗華

當(dāng)今時(shí)代的企業(yè)發(fā)展存在激烈競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，企業(yè)若想長(zhǎng)期發(fā)展必定離不開管理二字。如何解決將企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)有效整合、最大化利用企業(yè)資源、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性及抗風(fēng)險(xiǎn)能力的問題，成為各大企業(yè)急需解決的首要問題。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，把握管理會(huì)計(jì)的發(fā)展是企業(yè)生存的基石。為了將企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)與管理系統(tǒng)化，企業(yè)引進(jìn)了一套適應(yīng)市場(chǎng)變化的管理機(jī)制——全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)發(fā)展依據(jù)的手段，應(yīng)該成立獨(dú)立的預(yù)算組織，將企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)以數(shù)據(jù)形式具有針對(duì)性而系統(tǒng)地反映出來，并以此為依據(jù)將管理戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃細(xì)化至每一部門，做到企業(yè)的每一步發(fā)展都有相對(duì)應(yīng)的預(yù)算編制預(yù)測(cè)，提高員工對(duì)預(yù)算管理的意識(shí)，激勵(lì)企業(yè)職員工作的主觀能動(dòng)性，嚴(yán)格遵循編制標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算與執(zhí)行、控制和監(jiān)督聯(lián)系起來，逐級(jí)完成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，形成一個(gè)預(yù)算與戰(zhàn)略互相交織的體系，達(dá)到雙贏。

1　我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

在學(xué)習(xí)了西方先進(jìn)的預(yù)算管理模式后，各行業(yè)積極引進(jìn)，主動(dòng)采用。但是在分析各行業(yè)運(yùn)營(yíng)成果中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)全面預(yù)算管理的運(yùn)用仍處于基礎(chǔ)階段，不能做到全面預(yù)算與內(nèi)部管理的完美結(jié)合，整個(gè)體系的構(gòu)建及完善問題迫在眉睫。由于企業(yè)本身存在復(fù)雜性和綜合性的運(yùn)行特點(diǎn)，這就使管理者不得不注意到制約管理開展的一些難題：企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)沒有與市場(chǎng)預(yù)測(cè)結(jié)合；由于市場(chǎng)環(huán)境不確定因素，我國(guó)企業(yè)仍出現(xiàn)“超預(yù)算”現(xiàn)象，初期實(shí)施管理效果不顯著；公司內(nèi)部沒有完善的預(yù)算管理體系制度，使預(yù)算難以貫徹?？傮w來講，目前我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施沒有抓住關(guān)鍵點(diǎn)，致使與預(yù)想管理成果偏離軌跡，流于形式。

2　企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程中存在的問題

2.1　對(duì)預(yù)算重視有余，認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得一席之地，就必須意識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。在西方先進(jìn)的企業(yè)管理模式熏陶下，我國(guó)越來越多的企業(yè)開始嘗試全面預(yù)算管理系統(tǒng)，但是要想真正意義上掌握全面預(yù)算管理，享受管理帶來的利益，并不是紙上談兵這么簡(jiǎn)單的形式。在誘人的成果前，眾多企業(yè)紛紛效仿全面預(yù)算管理的形式，響應(yīng)上級(jí)單位的號(hào)召，執(zhí)行基本的流程，但是形式上的效仿并不是真正意義上的學(xué)習(xí)。即使企業(yè)進(jìn)行了預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算管理的效果仍沒有全面的認(rèn)識(shí)。高層管理者沒能做到以身作則，忽略了預(yù)算管理對(duì)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的意義，將預(yù)算工作交給財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致預(yù)算停留在數(shù)據(jù)層面上，對(duì)數(shù)據(jù)制定的依據(jù)沒有進(jìn)行可靠的分析，使預(yù)算管理過于局限。而且總體戰(zhàn)略目標(biāo)未能細(xì)分至每一部門，導(dǎo)致各部門實(shí)行預(yù)算管理的協(xié)同性差，員工盲目跟從上級(jí)指示，缺乏主觀能動(dòng)性，沒有主動(dòng)學(xué)習(xí)預(yù)算管理模式的認(rèn)知，缺乏整合思想和總體預(yù)算的理念。預(yù)算管理認(rèn)識(shí)上的落后極大弱化了預(yù)算管理的作用。

2.2　年度預(yù)算計(jì)劃編制不科學(xué)

年度預(yù)算計(jì)劃編制是企業(yè)預(yù)算管理的最基本步驟，只有在科學(xué)編制預(yù)算基礎(chǔ)上的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控，才能實(shí)現(xiàn)其真正作用。目前很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并沒有重視預(yù)算編制問題，只是按照最普遍的固定預(yù)算法，根據(jù)以前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各環(huán)節(jié)的基本數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)增、調(diào)減，這種方法依據(jù)比較單一，而且基礎(chǔ)信息質(zhì)量偏低，各部門為了迎合需求脫離實(shí)際忽略外部市場(chǎng)變化因素及與企業(yè)短期目標(biāo)相結(jié)合的需要，更沒有與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合。如果企業(yè)預(yù)算編制一開始就與企業(yè)戰(zhàn)略脫軌，那么在以后的具體實(shí)施中就會(huì)漸行漸遠(yuǎn)，即使發(fā)現(xiàn)差異想要追根究底時(shí)，形式化的數(shù)字指標(biāo)也會(huì)增加追尋的難度，預(yù)算編制得不到高效保障，從而停留在宣傳的形式階段。目前我國(guó)企業(yè)具有追求高效工作的特點(diǎn)，市場(chǎng)變化比較快，所以運(yùn)行效率低同樣影響預(yù)算編制問題。

2.3　全面預(yù)算管理方式落后

我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理模式是基于向西方引進(jìn)狀態(tài)下建立的，目前還處于被動(dòng)狀態(tài)，盲目引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理系統(tǒng)也是不能全面發(fā)揮預(yù)算管理作用的重要原因之一。目前企業(yè)的預(yù)算管理缺乏主導(dǎo)的預(yù)算管理體系。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，缺少獨(dú)立的預(yù)算管理組織。目前企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)都是由財(cái)務(wù)部門依據(jù)上年指標(biāo)制定的，而預(yù)算控制也依賴于財(cái)務(wù)部門管理，這會(huì)使控制帶來無法預(yù)測(cè)的偏差。而且長(zhǎng)久下去財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)，忽略了數(shù)據(jù)的最基本來源、漸漸員工沒有參與預(yù)算的意識(shí)。第二，全面預(yù)算管理方式落后。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒有開發(fā)出符合自身特點(diǎn)的現(xiàn)代化信息系統(tǒng)。如今預(yù)算編制資料繁多，編制困難，并且不能及時(shí)反饋預(yù)算數(shù)據(jù)關(guān)系，在預(yù)算調(diào)整更新上的運(yùn)用更是微乎其微。如何創(chuàng)建適合企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，改變落后的預(yù)算管理方式，也是我們急需解決的一個(gè)難題。

2.4　事中控制與事后考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不健全

目前企業(yè)的預(yù)算管理狀況大多可以表述為：事前預(yù)算編制認(rèn)真，事中控制寬松，事后考核不嚴(yán)謹(jǐn)，長(zhǎng)久以來預(yù)算管理流于形式。各部門管理者往往無視預(yù)算編制的指標(biāo)，同意超預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)行。對(duì)于部門超預(yù)算的結(jié)果，也沒有對(duì)相關(guān)人員給予適當(dāng)?shù)膽土P，失去了他們的權(quán)責(zé)。當(dāng)預(yù)算考核指標(biāo)找不到相對(duì)應(yīng)的主體時(shí)，各部門互相推諉盡其所能甩掉責(zé)任。如此無限制循環(huán)下去，預(yù)算編制是徒勞無獲的。同時(shí)，事后考評(píng)機(jī)制同樣是不能疏忽的。多數(shù)企業(yè)通過簡(jiǎn)單的工資獎(jiǎng)懲來反映職工的預(yù)算完成程度，讓職工不得不單純的把工資當(dāng)作重要要素而不在意預(yù)算管理的實(shí)際執(zhí)行水平，使得企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制過于簡(jiǎn)單，沒有將全面預(yù)算管理與考核獎(jiǎng)懲結(jié)合在一起。目前事后考評(píng)激勵(lì)機(jī)制仍不健全。

3　完善企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

3.1　轉(zhuǎn)變觀點(diǎn)，增強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

員工在認(rèn)清與企業(yè)共同利益后，積極轉(zhuǎn)變觀點(diǎn)的措施就要如實(shí)實(shí)施下去，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做起，以身作則承擔(dān)帶領(lǐng)企業(yè)發(fā)展的重任，將企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展看的比自身小利更加重要。管理層應(yīng)該認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相輔相成、相得益彰的緊密關(guān)系，自己主動(dòng)學(xué)習(xí)理論知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力，并不斷向上級(jí)申請(qǐng)制造學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，引入外來新穎的管理思維方式。最后一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，我們應(yīng)抓住預(yù)算管理本質(zhì)需求，主動(dòng)從根源增強(qiáng)認(rèn)知水平，從基層人員的認(rèn)知態(tài)度開始培養(yǎng)，專門培訓(xùn)基層人員的財(cái)務(wù)知識(shí)，養(yǎng)成優(yōu)先學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理知識(shí)的意識(shí)，樂于接受新事物，在后續(xù)工作中合理運(yùn)用學(xué)習(xí)到的理念為企業(yè)營(yíng)造預(yù)算管理的氛圍，從內(nèi)心里真正想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理的價(jià)值。只要企業(yè)能堅(jiān)持轉(zhuǎn)變觀點(diǎn)，不斷增強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，定能達(dá)到事半功倍的效果。企業(yè)只有帶動(dòng)全體職員對(duì)全面預(yù)算產(chǎn)生責(zé)任感和認(rèn)同感，充分感染管理層，激發(fā)員工的潛在創(chuàng)造力，才能實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，讓企業(yè)更上一層樓。

3.2　以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，科學(xué)合理編制預(yù)算

在一個(gè)完整的預(yù)算管理體系中，預(yù)算管理是建立在戰(zhàn)略管理基礎(chǔ)之上的，所以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也要依靠戰(zhàn)略目標(biāo)才能得以規(guī)劃，為了達(dá)到企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)，企業(yè)所有工作人員必須以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，制定完美的預(yù)算管理目標(biāo)，同心協(xié)力向目標(biāo)靠攏。對(duì)此，我們要改變?cè)瓉怼邦I(lǐng)導(dǎo)一人當(dāng)家”的舊思想模式，應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化逐級(jí)分解至每一部門，以部門為一個(gè)小合集，依次傳至每個(gè)具體的工作崗位，并且根據(jù)實(shí)際預(yù)算實(shí)施情況將每一個(gè)預(yù)算編制數(shù)據(jù)做到精準(zhǔn)化，這也有助于以后對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行的考核。針對(duì)原來企業(yè)編制實(shí)施效率低的問題，為了提高運(yùn)行周期性，應(yīng)當(dāng)做到讓大家集體共同參與預(yù)算編制，能夠上下有序、共同實(shí)現(xiàn)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)。這樣一來上下各部門之間的溝通渠道高效，也能較大力度的提高預(yù)算編制質(zhì)量。對(duì)于企業(yè)這樣大的整體，我們不僅要細(xì)分至部門崗位，還要注意細(xì)分時(shí)間性戰(zhàn)略的問題，這樣有助于內(nèi)部協(xié)調(diào)和盡量減小差異化，實(shí)現(xiàn)年預(yù)算編制最小差異的共贏。由上述對(duì)策可得，依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向的預(yù)算編制，是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)。

3.3　引進(jìn)現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)，完善全面預(yù)算管理方式

為了完善企業(yè)全面預(yù)算管理方式，企業(yè)必須建立一個(gè)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門和計(jì)劃部門的預(yù)算管理組織，專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的編制、執(zhí)行與監(jiān)督考核，加強(qiáng)預(yù)算與業(yè)務(wù)的整合能力并不斷完善預(yù)算管理制度。成立一個(gè)獨(dú)立的預(yù)算管理委員會(huì)，要求推進(jìn)預(yù)算和業(yè)務(wù)一體化管理工作，保證各部門各層級(jí)之間權(quán)利與責(zé)任的制衡，積極引導(dǎo)工作人員預(yù)算觀點(diǎn)，建立預(yù)算價(jià)值觀，為企業(yè)預(yù)算管理翻開新的篇章。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)先進(jìn)的現(xiàn)代化管理系統(tǒng)，建立信息共享資源平臺(tái)，以解決管理運(yùn)行多級(jí)制效率低的問題；明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算額度，及時(shí)分析數(shù)據(jù)預(yù)算，讓預(yù)算調(diào)整進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。通過管理軟件的運(yùn)行引進(jìn)屬于自己管理特色的現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的系統(tǒng)化，確保事中控制和事后分析考核的實(shí)現(xiàn)。

3.4　加大管控力度，完善考評(píng)激勵(lì)機(jī)制

對(duì)于企圖超預(yù)算或年底浪費(fèi)資本的部門，企業(yè)應(yīng)該著手打算加大事中控制力度，做到及時(shí)監(jiān)督與控制。事中執(zhí)行控制的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅在于財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)該與業(yè)務(wù)考核緊密聯(lián)系起來，對(duì)于業(yè)務(wù)反映出來的預(yù)算數(shù)據(jù)缺陷應(yīng)該及時(shí)調(diào)整，始終不偏離預(yù)算編制。為了及時(shí)地對(duì)預(yù)算執(zhí)行做出相應(yīng)考評(píng)，在預(yù)算執(zhí)行中加大管控力度，督促企業(yè)各部門互相協(xié)調(diào)，嚴(yán)格執(zhí)行資金審批流程，對(duì)于超預(yù)算的項(xiàng)目不給予通過或公示起到警示作用。管理者將考評(píng)結(jié)果自然融入考評(píng)體系中，讓員工自我意識(shí)到考評(píng)結(jié)果與自身利益的緊密掛鉤聯(lián)系，并對(duì)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行及時(shí)分析，找出與預(yù)算指標(biāo)的差異性。同時(shí)為了適當(dāng)考評(píng)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同特點(diǎn)的部門制定不同類型的考核標(biāo)準(zhǔn)，做到人性化管理，豐富考核指標(biāo)，完善考評(píng)激勵(lì)機(jī)制。

綜上所述，在企業(yè)不斷完善全面預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)上，它的作用將不可估量。但是，全面預(yù)算管理在我國(guó)如今只是實(shí)施初級(jí)階段，在融入管理機(jī)制中還存在諸多問題，我們應(yīng)該予以重視，不斷改善，利用最先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化完美結(jié)合，將全面預(yù)算管理發(fā)展成集戰(zhàn)略化、人本化、系統(tǒng)化為一體的管理機(jī)制，相信這種管理機(jī)制能讓企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

[1] 賀永祥．工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的難點(diǎn)與對(duì)策[J]．現(xiàn)代商業(yè)，2015(7)．

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[3] 黃麗娟．工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化方案[J]．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017(1)．

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