試析預(yù)算會計制度改革對事業(yè)單位會計的影響

劉瑋 山東省海洋資源與環(huán)境研究院

我國自20世紀(jì)90年代就頒布實施了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等。在中期有進(jìn)行了預(yù)算會計制度的重大改革，有利于將事業(yè)單位的預(yù)算會計以及基礎(chǔ)會計推向了一個更高的層次。世界經(jīng)濟(jì)一體化，跨國公司的存在促使會計走向趨同，中國作為敞開懷抱走向世界大舞臺的重要力量必將把中國的管理水平不斷提升。作為企業(yè)自然而然的就走向了國際化，作為事業(yè)單位來說實行企業(yè)化管理的必然要接軌，作為全額和差額撥款的事業(yè)單位，在管理上也應(yīng)該在會計核算的時候不斷滿足社會發(fā)展的需要。國家和政府更應(yīng)該高標(biāo)準(zhǔn)要求自己，在公共財政方面進(jìn)行大刀闊斧的改革，在政府的集約高效的運作上帶動事業(yè)及企業(yè)單位，起到一個示范作用，在政府采購，公共預(yù)算編制等各方面完善和創(chuàng)新的新的管理思路。

一、事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革所面臨的問題

自20世紀(jì)50年代預(yù)算會計制度的使用，在此期間也進(jìn)行了兩次重大的變革，到20世紀(jì)末期預(yù)算會計逐漸的走向了一個正規(guī)的渠道。有利于約束政府的支出行為，事先知道預(yù)算的投入，完整反映政府在收支方面所遵循的路徑，但是這也相對是制約了政府的高效行為。而政府職也要成為高效率的政府，也就需要所對公共財物制度進(jìn)行大調(diào)整保證最優(yōu)使用效果。面對諸如此類的種種問題，現(xiàn)行預(yù)算會計制度過于僵化，不能夠發(fā)揮其重要作用，過多的干預(yù)了過程造成了很多為預(yù)算而花錢的、突擊花錢的種種弊端。就目前應(yīng)立足本國，廣泛吸收國外先進(jìn)經(jīng)驗，根據(jù)我國國情制定符合我國的預(yù)算會計制度。李克強(qiáng)總理特別對財政專項經(jīng)費中科研經(jīng)費使用，對預(yù)算的過于精細(xì)化要求往往制約科研人員的創(chuàng)新。我國為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和變革，在會計領(lǐng)域也進(jìn)行多次的改革，達(dá)到了穩(wěn)步推進(jìn)的目標(biāo)，但在實施的過程中仍然是存在著方方面面的問題。

（一）事業(yè)單位預(yù)算會計透明性和科學(xué)性尚處于發(fā)展階段

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到一個轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期，政府的只能也相應(yīng)變動。終極目標(biāo)是建立高效、完善、透明財政監(jiān)管預(yù)算體系。但是對于一些重要的財務(wù)信息，例如失業(yè)金與養(yǎng)老金的使用情況、國有資產(chǎn)的安全情況等，是無法進(jìn)行全面披露的。財務(wù)會計的會計核算的財務(wù)人員一般不參與預(yù)算的編制和預(yù)算的目標(biāo)制定，只是針對收付記錄其所收到的票據(jù)是真實合法就行。對預(yù)算的整體的認(rèn)知的缺失會造成預(yù)算編制的缺乏科學(xué)性，在預(yù)算人員不參與收支只是對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行的片面分析。目前我國事業(yè)單位的預(yù)算會計制度和財務(wù)會計制度仍然使用收付制會計制度，在核算上存在很大的弊端，預(yù)算會計的反映主要是在每年的財政預(yù)算收支上，也就是在每年年底的決算上，而對于在日常平時的收支工作大部分都被忽略了。事業(yè)單位在目前除醫(yī)院和高校計提固定資產(chǎn)折舊以外，大部分事業(yè)單位仍然不計提折舊，因此存在實踐過程中單位資產(chǎn)情況不能真實的反應(yīng)單位的狀況；有很多的資產(chǎn)存在利用效率低下，存在出租出借，有甚至多年流落在賬外，有的改變了用途，而沒有在表中真是的反映。不計提折舊就不能真實公允的反映資產(chǎn)價值，在對外披露的會計信息存在資產(chǎn)的虛高，嚴(yán)重?fù)p害了事業(yè)單位預(yù)算會計的科學(xué)和有效性。

（二）事業(yè)單位預(yù)算會計制度與財務(wù)會計制度不能融合

隨著2019年政府會計的實施，收付實現(xiàn)制度不完善，權(quán)責(zé)發(fā)生制也逐漸的走向前臺。收付實現(xiàn)制其實就是為了滿足決算的需要，主要是為了能夠?qū)崿F(xiàn)以收抵支的核算目的，為了核算的方便和快捷卻對會計信息質(zhì)量是一個巨大的打擊，不能夠全面的反應(yīng)單位的資產(chǎn)狀況和債務(wù)狀況。在支付過程中在預(yù)付賬款的情況下也會作為支出，對成本的賬期核算存在著誤導(dǎo)，沒法反映行政事業(yè)單位績效以及所耗費成本間的關(guān)系。然而舊的財務(wù)會計和預(yù)算會計不能有效統(tǒng)一，在信息披露上就存在著對信息使用者要真實完整的反映。所以，存在著對制度改革滿足發(fā)展的迫切需求。在實際工作中，由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和制度的缺陷，沒有選擇合適的框架去約束，在沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和制度下，就會憑借以往經(jīng)驗根據(jù)實際情況進(jìn)行披露。所以，對外披露的信息就會缺乏針對性，信息使用者在實際使用中很難有實用性的指導(dǎo)作用，還很有可能造成信息使用的片面性的理解。

（三）事業(yè)單位預(yù)算會計制度報告體系缺乏系統(tǒng)性

雖然對預(yù)算公開進(jìn)行了督導(dǎo)，對三公經(jīng)費進(jìn)行公開。但是仍然存在會計信息透明度不高的情況。目前是我國經(jīng)濟(jì)去產(chǎn)能，轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時期,政府也逐漸向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變,在提供服務(wù)的同時也要公開公共財政資金的使用透明,但是目前我國所使用的預(yù)算會計制度存在著弊端，導(dǎo)致核算相對簡單,財務(wù)報表所反映的會計信息不夠全面,政府行政事業(yè)單位單位無法提供具有完全反映實際情況的資產(chǎn)負(fù)債表,對國有企業(yè)沒有披露相應(yīng)的資產(chǎn)安全情況、社會養(yǎng)老金、社會失業(yè)金等等，資產(chǎn)沒有計提折舊，有好多資產(chǎn)也未在賬表中體現(xiàn)，政府委托的舉債公司所要償還的債務(wù)也沒有披露，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。同時報表中結(jié)構(gòu)和會計科目設(shè)置不科學(xué),也影響了會計信息的真實，最終缺乏資金使用的績效評價規(guī)則。當(dāng)前對于報表的信息的使用者包括眾多的人民群眾，普遍都無法真實的去解讀報表范反映的真實情況。在當(dāng)前報表不充分的情況下，預(yù)算會計報表附注也就不能完全披，導(dǎo)致事業(yè)單位的高級管理人員不能完全了解資金的流向，使其難以對整體營運單位做出有效的管理。

二、事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革所面臨問題的對策

通過分析我國事業(yè)單位預(yù)算會計制度在改革過程中所面臨的亟待解決的問題，從不同角度提出了要不斷提高事業(yè)單位預(yù)算會計制度的管理水平，不斷梳理預(yù)算會計制度所存在的缺乏針對性和科學(xué)性的情況，從以下幾個方面進(jìn)行論述，使目標(biāo)更具體、更科學(xué)、更完善。

（一）體現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算會計制度目標(biāo)科學(xué)性及透明性

加強(qiáng)預(yù)算公開、不斷提升事業(yè)單位預(yù)算會計目標(biāo)管理水平，在工作細(xì)致上下功夫，優(yōu)化部門結(jié)構(gòu)，不斷提高預(yù)算資金的利用率，建立高效的工作機(jī)制，不斷使會計信息更加的真實和科學(xué)。在新的預(yù)算法的框架內(nèi)，在財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制和實現(xiàn)預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制的并行。預(yù)算會計在編制的過程中和財務(wù)會計同步進(jìn)行，有利于對預(yù)算目標(biāo)的控制。預(yù)算會計應(yīng)實行會計集中核算和使用收支平衡。財務(wù)會計和預(yù)算會計有機(jī)的結(jié)合，財務(wù)會計的高質(zhì)量的運行和預(yù)算會計信息的累計，保證預(yù)算會計的科學(xué)性和真實性。預(yù)算會計質(zhì)量的不斷提高，也從另一個方面反映會計人員素質(zhì)的提升和工作質(zhì)量的不斷提高。

（二）事業(yè)單位預(yù)算會計制度與財務(wù)會計不斷融合

依據(jù)實行新政府會計制度的這個歷史性的機(jī)遇，政府會計正緊鑼密鼓的在推進(jìn)，新的會計制度勢必會顛覆以前的存在的舊的觀點和理論，新的核算也是將預(yù)算會計和財務(wù)會計在一個憑證上反應(yīng)，更能夠有效的對會計信息做一個有效的披露。更有利于預(yù)算會計和財務(wù)會計的有效銜接和對賬，避免了以前那種預(yù)算會計和財務(wù)會計相互脫節(jié)，為決算和預(yù)算的相互對應(yīng)而不斷的去改變財務(wù)會計，往往體現(xiàn)的是不真實的數(shù)據(jù)，這對預(yù)算會計是一個極大地傷害。同時更靈活運用各種會計核算辦法來提高效率。

（三）系統(tǒng)的把握事業(yè)單位預(yù)算會計制度報告體系

新的會計制度的實施對會計信息的要求也提到了一個更高的檔次，我們要對外界提供有價值的會計信息，滿足信息需求者對信息的需求，對預(yù)算報告提出的要求是事業(yè)單位的預(yù)算會計報告能夠及時準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)負(fù)債情況。所以，建立健全全面預(yù)算會計制度報告體系，依據(jù)完善的會計信息去幫助信息使用者，提高提取獲取信息的效率，在信息披露和信息使用者之間通過一個紐帶，達(dá)到相互的滿意結(jié)果。在預(yù)算績效評價的引入中，不斷總結(jié)績效評價的依據(jù)和范圍，建立一套標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算會計績效評價體系，通過考核的方式使預(yù)算會計工作的質(zhì)量不斷提高。在有條件的地區(qū)借助于大數(shù)據(jù)及云服務(wù)，開發(fā)和建立比較完善的會計信息系統(tǒng)，把人們從煩惱的事情中解脫出來，改變信息使用者在滿意度及對數(shù)的真實性上做出了大量的努力。