繆宇華

（中山市博愛醫(yī)院，廣東 中山 528400）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)社會(huì)各領(lǐng)域建設(shè)事業(yè)中的廣泛滲透，其在有效的提升各領(lǐng)域建設(shè)事業(yè)生產(chǎn)力及生產(chǎn)效率的同時(shí)，也進(jìn)一步加劇了日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，加上現(xiàn)代企業(yè)管理理念及手段在企業(yè)管理中的應(yīng)用，企業(yè)在面臨重大機(jī)遇的同時(shí)，其也面臨著更為嚴(yán)峻的生存環(huán)境。事業(yè)單位作為我國(guó)重要的國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織，其在引領(lǐng)我國(guó)各類企業(yè)的發(fā)展，及推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，發(fā)揮關(guān)鍵作用。然而隨著社會(huì)的日益進(jìn)步，事業(yè)單位原有的相關(guān)運(yùn)營(yíng)管理理念及機(jī)制，已難以適應(yīng)日益升高的社會(huì)需要，因此加快對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的體制改革，及結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對(duì)于保障事業(yè)單位優(yōu)勢(shì)地位，及其未來(lái)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等，都有著重要作用。當(dāng)前在事業(yè)單位各項(xiàng)機(jī)制改革中，會(huì)計(jì)制度改革是其中的重中之重，制定一套科學(xué)完善的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的健康、透明，強(qiáng)化事業(yè)單位的預(yù)算和資產(chǎn)管理，以及完善事業(yè)單位的績(jī)效考核等，都有著積極意義。

一、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的差異分析

（一）總說(shuō)明的差異

事業(yè)單位的新舊會(huì)計(jì)制度首先在總說(shuō)明方面，就存在以下幾個(gè)方面的差異：一是制度適用范圍方面的差異。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中作出如下明文規(guī)定：該制度的應(yīng)用對(duì)象為，全國(guó)范圍內(nèi)各級(jí)各類事業(yè)單位，同時(shí)在事業(yè)單位的基建投資方面，其在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等工作時(shí)，除了要依照該會(huì)計(jì)制度實(shí)施以外，還必須依照其他國(guó)家相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行財(cái)務(wù)的核算，及建賬工作；而舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，在制度適用對(duì)象方面的定位是，全國(guó)范圍內(nèi)的國(guó)有事業(yè)單位，而對(duì)于事業(yè)單位的基建投資部分，其中的會(huì)計(jì)核算等工作，并不適用該制度，而是依照其他相關(guān)制度執(zhí)行。由此可以看出，新舊事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，其差異主要在于適用對(duì)象的范圍，新的會(huì)計(jì)制度，其適用范圍更加廣泛，其包括了單位的基建投資等部分，因而新會(huì)計(jì)制度對(duì)于進(jìn)一步完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息，有著積極作用；二是會(huì)計(jì)基本規(guī)定差異。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中明文規(guī)定：對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，以及會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置等工作，其主要執(zhí)行依據(jù)為《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，及《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)定；而舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度則作出如下規(guī)定：對(duì)于會(huì)計(jì)核算等工作，其執(zhí)行依據(jù)為《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律規(guī)定，而對(duì)于會(huì)計(jì)檔案的相關(guān)管理工作，其主要執(zhí)行依據(jù)則是《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。由此可以看出，新的會(huì)計(jì)制度相較于舊的會(huì)計(jì)制度，其在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)定方面，更加的科學(xué)和規(guī)范，同時(shí)其也進(jìn)一步強(qiáng)化了《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)定，在處理事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)工作中的重要性。

（二）會(huì)計(jì)科目差異

在會(huì)計(jì)科目方面，新舊會(huì)計(jì)制度也出現(xiàn)了較大的變化，其主要體現(xiàn)在如下幾方面：一是新增會(huì)計(jì)科目。新的會(huì)計(jì)制度相較于舊有會(huì)計(jì)制度，其主要增加了其他支出、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)付款、短期借款、累計(jì)攤銷，以及累計(jì)折舊和零余額賬戶用款額度等會(huì)計(jì)新科目，這些新的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于進(jìn)一步拓展會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，完善其會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的全面等，有著積極作用；二是取消會(huì)計(jì)科目。新的會(huì)計(jì)制度相較于舊有會(huì)計(jì)制度，為了提升會(huì)計(jì)制度的科學(xué)合理性，其主要取消了如下幾個(gè)會(huì)計(jì)科目：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、成本費(fèi)用，以及撥出經(jīng)費(fèi)和借入款項(xiàng)等科目，進(jìn)而進(jìn)一步優(yōu)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，提升了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；三是調(diào)整的會(huì)計(jì)項(xiàng)目。新的會(huì)計(jì)制度相較于舊有會(huì)計(jì)制度，其在保持核算內(nèi)容完整的前提下，還就若干會(huì)計(jì)項(xiàng)目的名稱作出了相應(yīng)的調(diào)整，如對(duì)于“現(xiàn)金”這一會(huì)計(jì)項(xiàng)目，其在保持其核算內(nèi)容一致的前提下，將其名字調(diào)整為“庫(kù)存現(xiàn)金”；而將“事業(yè)結(jié)余”，著改為“事業(yè)結(jié)賬結(jié)余”。以及將“產(chǎn)成品”，和“材料”等會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一調(diào)整為“存貸”等。這些會(huì)計(jì)科目調(diào)整，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作事宜，有著重要作用[1]。

（三）會(huì)計(jì)要素的差異

在會(huì)計(jì)要素方面，新舊事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，也發(fā)生了較大的變化，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是資產(chǎn)要素。資產(chǎn)要素方面的差異，又可進(jìn)一步細(xì)化為應(yīng)收款項(xiàng)差異、存貸差異、固定資產(chǎn)差異、文物文化資產(chǎn)差異，以及在建工程和無(wú)形資產(chǎn)差異等。如在應(yīng)收款項(xiàng)方面，新的會(huì)計(jì)制度，其引進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理這一概念，其更加強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)的質(zhì)量進(jìn)行有效管理。該制度下，對(duì)于那些不能按期收回的資產(chǎn)，其通常采用貸記“應(yīng)收票據(jù)”等處理方式，而對(duì)于逾期3年以上，同時(shí)確認(rèn)無(wú)法回收的款項(xiàng)，其采取的是核銷審批措施，待審批通過(guò)后，對(duì)這部分款項(xiàng)進(jìn)行核銷，同時(shí)做好相關(guān)的保留登記工作，而這些后續(xù)的核算規(guī)定，是舊會(huì)計(jì)制度所沒(méi)有的；二是負(fù)債要素。負(fù)債要素方面的差異，其又可進(jìn)一步細(xì)分為負(fù)債分類差異、短期借款差異、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)，以及長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款差異等；三是收入支出要素。新舊會(huì)計(jì)制度在收入支出要素方面，也發(fā)生了較大的改變，其中尤以支出要素方面的變化最大，新會(huì)計(jì)制度將舊有會(huì)計(jì)制度中的結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、專款支出，及撥出經(jīng)費(fèi)等會(huì)計(jì)科目予以刪除，同時(shí)新增了資產(chǎn)處置損溢、稅費(fèi)支出，及利息支出等會(huì)計(jì)科目，進(jìn)一步完善了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)支出工作[2]。

二、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的啟示

通過(guò)以上從對(duì)新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的總說(shuō)明比較、會(huì)計(jì)科目比較，以及會(huì)計(jì)要素的比較等方面的差異比較，可得出如下幾方面的啟示：一是新會(huì)計(jì)制度更加符合企業(yè)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的趨勢(shì)與需要。新的會(huì)計(jì)制度的制定，是在充分參考了企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以及國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上得到的，其通過(guò)新增及刪減和調(diào)整部分會(huì)計(jì)科目，進(jìn)一步優(yōu)化精簡(jiǎn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，使其會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)體系更趨合理和完整，同時(shí)也進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作，實(shí)現(xiàn)了與現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)縫對(duì)接；二是新會(huì)計(jì)制度展現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理理念。隨著市場(chǎng)環(huán)境的日益變化，及競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，也出現(xiàn)了急劇的提升，單位舉債額度的急劇增加，也迫切要求事業(yè)單位制定出一套科學(xué)完善的會(huì)計(jì)新制度，以加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，而新會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)則很好的解決了這一問(wèn)題，新會(huì)計(jì)制度在舊會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，予以了進(jìn)一步的完善和規(guī)范，并對(duì)企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，及流動(dòng)資產(chǎn)予以了明確的劃分，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債管理，予以明確的規(guī)定，這對(duì)于提升事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，有著重要作用[3]。

三、結(jié)語(yǔ)

由以上可以看出，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，相較于舊有會(huì)計(jì)制度，其在總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目，及會(huì)計(jì)要素等方面，都發(fā)生了很大的變化，新制度的制定，進(jìn)一步優(yōu)化精簡(jiǎn)了原有會(huì)計(jì)制度，并有效的提升了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，其對(duì)于保障事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展，有著積極意義。