毛 盾

（交通銀行合肥祁門路支行，安徽 合肥 230000）

一、舞弊手段分析

通過(guò)虛構(gòu)貿(mào)易循環(huán)；簽訂陰陽(yáng)合同，按高于實(shí)際結(jié)算價(jià)格的合同銷售價(jià)格確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；貼現(xiàn)費(fèi)用未計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用少記；未合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并且通過(guò)調(diào)減應(yīng)收賬款的方式來(lái)減少壞賬準(zhǔn)備計(jì)提等方式虛增公司收入、虛增企業(yè)利潤(rùn)。

二、舞弊動(dòng)因分析

導(dǎo)致皖江物流出現(xiàn)巨大債權(quán)債務(wù)黑洞的原因，主要是以下三大外部原因和兩大內(nèi)部原因。

（一）外部原因

1.宏觀行業(yè)影響。中國(guó)鋼鐵、鋼貿(mào)行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，鋼材價(jià)格頻繁震蕩，暴漲暴跌，鋼價(jià)倒掛，進(jìn)貨企業(yè)不同程度的虧損甚至破產(chǎn)。與淮礦物流合作的鋼鐵、鋼貿(mào)客戶單位資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重困難，淮礦物流資金回籠緩慢，資金周轉(zhuǎn)困難。

2.銀行前期過(guò)度授信，后期銀行壓縮斷貸。前期淮礦物流授信額度使用率達(dá)100%。鋼貿(mào)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)后，由于各家銀行無(wú)法掌握真實(shí)有效的貿(mào)易背景，對(duì)企業(yè)無(wú)法進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)防控，銀行授信額度不斷被收縮，現(xiàn)金流難以為繼，出現(xiàn)到期債務(wù)違約。

3.監(jiān)督懲戒機(jī)制不完善。第一，法律法規(guī)監(jiān)督不力。前期應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的時(shí)候不按照《會(huì)計(jì)法》及現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，為滋生財(cái)務(wù)舞弊行為提供了可乘之機(jī)。違法的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本的反差，行政手段來(lái)處理會(huì)計(jì)造假行為力度明顯不夠。第二，行政監(jiān)督管理欠缺。證監(jiān)會(huì)沒(méi)有足夠的人力物力去實(shí)現(xiàn)事事調(diào)查，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)皖江物流公司債務(wù)漏洞的存在。第三，市場(chǎng)監(jiān)督缺失。從市場(chǎng)監(jiān)督來(lái)看，皖江物流公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用實(shí)際由內(nèi)部人決定，由內(nèi)部人委托事務(wù)所審查自身，這種審計(jì)模式使其審計(jì)獨(dú)立性受損。而且現(xiàn)在國(guó)內(nèi)審計(jì)人員普遍存在業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳的現(xiàn)象，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺少繼續(xù)教育也是審計(jì)不夠充分的原因之一。

（二）內(nèi)部原因

1.公司內(nèi)部治理模式不完善。一是母子公司信息不對(duì)稱。皖江物流這樣的企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，管理環(huán)節(jié)多，就容易出現(xiàn)“組織失靈”的現(xiàn)象。集團(tuán)雖然有內(nèi)部控制制度，重大事項(xiàng)溝通制度，但都沒(méi)有落實(shí)到執(zhí)行層面。二是風(fēng)控系統(tǒng)不完善。企業(yè)需要分辨出重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，淮礦物流應(yīng)收賬款過(guò)高，皖江物流并沒(méi)有評(píng)估淮礦物流的融資額度，盲目對(duì)淮礦物流進(jìn)行了10億元的債轉(zhuǎn)股，通過(guò)不恰當(dāng)財(cái)務(wù)調(diào)控給予淮礦物流獨(dú)立對(duì)外融資和提供擔(dān)保的權(quán)利。三是內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)格。淮礦物流應(yīng)收賬款一直處于較高數(shù)額，直到原董事長(zhǎng)離任審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，暴露了對(duì)于皖江物流對(duì)于其子公司淮礦物流最高管理者人事任免權(quán)、職責(zé)劃分制度等事宜不完備，沒(méi)有系統(tǒng)的機(jī)制把控。

2.企業(yè)發(fā)展規(guī)劃有瑕疵，業(yè)務(wù)模式存在漏洞。皖江物流提出電子商務(wù)的概念，其子公司淮礦物流控股重組斯迪爾電子交易平臺(tái)，搭建五位一體“鋼廠-倉(cāng)儲(chǔ)基地-交易平臺(tái)-客戶-銀行參與的供應(yīng)鏈金融服務(wù)”交易體系，表面上看真實(shí)的鋼貿(mào)中交易雙方、中介、銀行都可以獲得盈利。但是，電子商務(wù)平臺(tái)斯迪爾，股東又是融資擔(dān)保方，這就存在先天不足的致命缺陷：除了銀行之外的四方都有違規(guī)、違法的動(dòng)力聯(lián)手做局，套取銀行信貸，從而獲得利益。

（三）防范對(duì)策與建議

1.完善公司內(nèi)部環(huán)境。其一，統(tǒng)一構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)評(píng)估體系，可以專門成立專門對(duì)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的部門，通過(guò)結(jié)合子公司實(shí)際情況，及時(shí)識(shí)別并評(píng)估企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)選擇具有專業(yè)勝任能力的人進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。其二，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立健全的內(nèi)部控制協(xié)調(diào)機(jī)制。母公司與其子公司應(yīng)該成立一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制幫助他們共同協(xié)作，淮礦物流應(yīng)該在皖江物流的批準(zhǔn)下進(jìn)行每次戰(zhàn)略決策，并且接受母公司的監(jiān)督，皖江物流也應(yīng)該不定時(shí)間對(duì)其子公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)審查，幫助有效信息溝通。

2.加大政府監(jiān)管與懲戒力度。完善法律制度，加強(qiáng)度公司舞弊、社會(huì)外部審計(jì)的懲處力度，提升舞弊成本。加大對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲力度，完善相應(yīng)的民事賠償制度。

3.防范重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中，務(wù)必關(guān)注容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的重大的風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，諸如持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)與合理等，尤其首要的就是收入確認(rèn)的問(wèn)題。

本文以皖江物流上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案例系統(tǒng)分析舞弊手段，認(rèn)為加強(qiáng)對(duì)公司的內(nèi)部治理，完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu)，避免“獨(dú)裁者”的出現(xiàn)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能，形成權(quán)力的抗衡；在對(duì)公司集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該關(guān)注并重視重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)封風(fēng)險(xiǎn)；三是加快公司治理的外部機(jī)制建設(shè)，加快法制化建設(shè)，加大監(jiān)管力度和效力，加大對(duì)有任何財(cái)務(wù)舞弊行為的上市公司的處罰力度，增加其舞弊成本。在整治的過(guò)程中將內(nèi)部治理與外部監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，雙管齊下，有針對(duì)性的預(yù)防或治理一些財(cái)務(wù)舞弊行為，才能使得財(cái)務(wù)舞弊無(wú)所遁形。