摘 要：本文研究結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，聯(lián)系部分企業(yè)的實(shí)踐情況，說明企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中所需要關(guān)注的問題及其原因。著重探討合理運(yùn)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可行對(duì)策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；減值跡象；計(jì)提與轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)需要正確地判斷資產(chǎn)減值跡象，并依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值核算、計(jì)提，允許轉(zhuǎn)回的項(xiàng)目才能夠在規(guī)定條件下進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理。但是，有部分企業(yè)并沒有非常準(zhǔn)確地對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，包括減值會(huì)計(jì)運(yùn)用少、計(jì)提與轉(zhuǎn)回不科學(xué)等，甚至有企業(yè)利用資產(chǎn)減值操控盈余。針對(duì)上述問題，需要對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)際中有哪些值得關(guān)注的問題進(jìn)行分析，探討應(yīng)對(duì)策略。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)介紹

資產(chǎn)減值是在未來一段時(shí)間或者一個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)資產(chǎn)可以帶來的預(yù)期效益或者利益下降，資產(chǎn)的未來價(jià)值下滑的情況，這個(gè)情況出現(xiàn)表示企業(yè)存在資產(chǎn)減值跡象。在此情況下，企業(yè)需要核算資產(chǎn)減值金額，這個(gè)金額一般是預(yù)期價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差額。而企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的主要目的在于：提升資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確性、可比性，改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而為市場(chǎng)公平教育與競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造更好信息基礎(chǔ)。

企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)關(guān)注的資產(chǎn)包括：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等）；資產(chǎn)組（可確認(rèn)最小資產(chǎn)組合，且這個(gè)資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入相對(duì)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入）。

企業(yè)每一年都需要開展減值跡象判斷，主要標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）有證據(jù)表明對(duì)應(yīng)資產(chǎn)已經(jīng)被損壞、陳舊或出現(xiàn)其他重大問題；（2）資產(chǎn)已經(jīng)或者即將要被閑置或者終止使用，或者出現(xiàn)了威脅資產(chǎn)正常利用的重要問題；（3）市場(chǎng)利率或投資報(bào)酬率在當(dāng)前已經(jīng)明顯提升并且影響企業(yè)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；（4）資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值大幅度下降影響資產(chǎn)公允價(jià)值；（5）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)未來價(jià)值帶來的利益流入形成顯著威脅；（6）內(nèi)部報(bào)告現(xiàn)實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效顯著低于預(yù)期；（7）其他可能出現(xiàn)減值跡象的情形。

資產(chǎn)減值的計(jì)量主要有三種計(jì)量方法：（1）減值會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)--減值評(píng)估價(jià)值類型；（2）公允價(jià)值--市場(chǎng)價(jià)值、托收價(jià)格；（3）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值--在用價(jià)值。

在完成資產(chǎn)減值計(jì)量與計(jì)提后，企業(yè)可以依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)減值部分進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理。其中：部分短期的減值或者跌價(jià)準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，一般包括存貨、壞賬、可供出售金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等的跌價(jià)準(zhǔn)備，遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目。但是固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值等是不允許進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理的。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理需要注意的問題及分析

1.資產(chǎn)減值跡象判斷的問題

結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容要求，企業(yè)應(yīng)該確定資產(chǎn)確實(shí)存在減值跡象才能夠進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理。而資產(chǎn)減值跡象的判斷主要從企業(yè)內(nèi)部來看主要是內(nèi)部報(bào)告、預(yù)期利益等，從外部主要是看資產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)值、租賃費(fèi)用等相關(guān)價(jià)值的變動(dòng)。然而，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出的資產(chǎn)減值情況可能并不全面，或者因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等的盤點(diǎn)不及時(shí)、資產(chǎn)質(zhì)量如何、是否存在影響資產(chǎn)正常使用的資產(chǎn)損壞問題等，都并不能準(zhǔn)確反映出來，這就使得減值判斷不準(zhǔn)確。而外部市場(chǎng)方面，全國(guó)市場(chǎng)、各地區(qū)市場(chǎng)略有差異，不同資產(chǎn)在同一年不同階段的價(jià)值波動(dòng)也可能比較大，這都會(huì)影響減值操作。而如果企業(yè)選擇不恰當(dāng)?shù)膶?shí)際進(jìn)行減值計(jì)提或者轉(zhuǎn)回，則這樣的減值操作是不規(guī)范的。

2.資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回的問題

在2015年-2016年，我國(guó)上市公司的資產(chǎn)減值計(jì)提中，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例也有所增加，但是短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托代理減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等的計(jì)提不穩(wěn)定，在2016年也有一定減少趨勢(shì)?？傮w上，上市公司對(duì)資產(chǎn)減值的關(guān)注度有所增加，但是資產(chǎn)減值的計(jì)提更多地集中在存貨跌價(jià)、壞賬準(zhǔn)備方面，對(duì)于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備并不多。理論上，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，資產(chǎn)減值的計(jì)提是依據(jù)公允價(jià)值、使用費(fèi)用和未來現(xiàn)金流量等與賬面價(jià)值的差額進(jìn)行計(jì)量的。但是公允價(jià)值核算對(duì)于市場(chǎng)公平性、開放性要求很大，而很多資產(chǎn)與資產(chǎn)組，如商譽(yù)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等的公允價(jià)值是難以判斷的。而如果利用使用費(fèi)用與未來現(xiàn)金流量，則每一個(gè)企業(yè)情況不同可能會(huì)出現(xiàn)截然不同的判斷與計(jì)量結(jié)果。且目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)組的設(shè)計(jì)不夠完善，在加上企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，資產(chǎn)組的選擇差異非常大，如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，則很難準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。選擇不同的計(jì)提方法與資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)出現(xiàn)可比性較差的計(jì)提或轉(zhuǎn)回處理結(jié)果，這樣的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不規(guī)范并且缺乏可比性。

3.資產(chǎn)減值影響企業(yè)盈余管理的問題

資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回本身會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)獲利情況也會(huì)產(chǎn)生影響，最終影響企業(yè)賬面凈利潤(rùn)等。一般情況下，上市公司資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響，應(yīng)該合理地選擇模型并運(yùn)用數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。企業(yè)凈利潤(rùn)反映企業(yè)特定時(shí)期的獲利情況。而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量則是基于正常業(yè)務(wù)獲取的現(xiàn)金流入。理論上，如果這兩者存在顯著差額，則在彈性空間就出現(xiàn)了管理信息不對(duì)稱，進(jìn)而判斷企業(yè)存在盈余管理行為。結(jié)合學(xué)者們研究，用上述模型抽取部分上市公司數(shù)據(jù)樣本，可以發(fā)現(xiàn)確實(shí)有一些企業(yè)采取了某些措施降低了企業(yè)的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，其中就包括資產(chǎn)減值。例如，理論上，陜西煤礦在沒有出現(xiàn)比較突出的波動(dòng)性等生命周期階段時(shí)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的總額應(yīng)該是相對(duì)平穩(wěn)的。雖然在2011年-2015年煤炭行業(yè)并不非常景氣，但是并沒有出現(xiàn)顯著的大波動(dòng)。加上包括陜西地方政府在內(nèi)都在積極地調(diào)節(jié)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，關(guān)停一些中小型煤礦企業(yè)，這實(shí)際上有助于大規(guī)模的煤炭企業(yè)發(fā)展。在這個(gè)情況下，2014年-2016年陜西煤礦卻仍然出現(xiàn)了劇烈的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)波動(dòng)，其中存貨、應(yīng)收賬款等的減值操作極大地影響著年度凈利潤(rùn)，影響其盈余。

三、改進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議

1.企業(yè)需要謹(jǐn)慎進(jìn)行減值跡象判斷

企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)該在每個(gè)季度的財(cái)務(wù)處理中都及時(shí)地開展資產(chǎn)減值的跡象判斷。并且，應(yīng)該做好各項(xiàng)可能減值的資產(chǎn)賬面信息、實(shí)際價(jià)值、市場(chǎng)交易價(jià)格等的記錄，為后續(xù)的減值會(huì)計(jì)處理提供準(zhǔn)確的信息基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)還需要關(guān)注行業(yè)政策、市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)等，對(duì)于確實(shí)存在短暫的資產(chǎn)減值跡象、但是在未來比較短的一個(gè)時(shí)間段資產(chǎn)有明顯回升跡象的，應(yīng)該酌情判斷，不允許轉(zhuǎn)回的項(xiàng)目不適宜在這個(gè)階段具體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)還需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，確保財(cái)務(wù)人員能夠嚴(yán)格遵循資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求來進(jìn)行資產(chǎn)減值跡象的判斷與后續(xù)處理。

2.要進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回的規(guī)則

嚴(yán)格規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操作，特別是逐步做到非流動(dòng)資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，流動(dòng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回應(yīng)該符合轉(zhuǎn)回要求并且對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回做出準(zhǔn)確的信息披露，以便于外部監(jiān)管。同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)量中的資產(chǎn)組進(jìn)行改進(jìn)，確定資產(chǎn)組的選定方式、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，來更好地規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中資產(chǎn)組的處理。國(guó)家和各地區(qū)政府還需要積極地推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，建立健全公允交易市場(chǎng)，完善市場(chǎng)價(jià)格有關(guān)的信息系統(tǒng)建設(shè)，輔助企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控與外部監(jiān)督來降低盈余操控

企業(yè)需要不斷地強(qiáng)化內(nèi)部管理與內(nèi)部控制，借此來推動(dòng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理內(nèi)部環(huán)境改善，降低企業(yè)主動(dòng)利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)操控盈余等情況。證監(jiān)會(huì)及有關(guān)部門還需要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的抽樣調(diào)查與監(jiān)管，對(duì)于利用減值會(huì)計(jì)操控盈余的個(gè)案應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行處罰和信息公開操作，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的規(guī)范化發(fā)展創(chuàng)造條件。

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作者簡(jiǎn)介：閆筱曼（1985.09- ），女，漢族，河南鄭州人，研究生，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)endprint