林秀云

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境污染日益威脅著人們的健康安全，農(nóng)業(yè)污染占相當(dāng)大的比例。國(guó)家把環(huán)境保護(hù)列在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前面，很多養(yǎng)豬散戶因?yàn)闊o(wú)法承擔(dān)排污成本而停產(chǎn)?，F(xiàn)在的養(yǎng)豬企業(yè)大多數(shù)是標(biāo)準(zhǔn)化的養(yǎng)殖場(chǎng)，生產(chǎn)流程標(biāo)準(zhǔn)化，信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化，財(cái)務(wù)管理電算化，企業(yè)之間的生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和成本核算數(shù)字越來(lái)越具有可比性。很多獸醫(yī)學(xué)者、養(yǎng)豬專家都在探討?zhàn)B豬企業(yè)成本核算的新途徑、新方法，為規(guī)范養(yǎng)豬企業(yè)的成本管理提供理論基礎(chǔ)，為養(yǎng)豬企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。本文主要針對(duì)養(yǎng)豬企業(yè)成本核算中存在的一些問(wèn)題，提出一些相關(guān)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】養(yǎng)豬企業(yè) 成本核算 對(duì)策探析

近幾年，養(yǎng)豬行情一直利好，養(yǎng)豬企業(yè)大多賺錢(qián)，特別是規(guī)?；瘶?biāo)準(zhǔn)化的養(yǎng)豬場(chǎng)，它們有政府財(cái)政補(bǔ)貼，銷售和利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度很大。很多大中型養(yǎng)豬企業(yè)紛紛加大投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如何穩(wěn)占市場(chǎng)并戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手？這是加快增長(zhǎng)速度的同時(shí)必須考慮的問(wèn)題。在技術(shù)無(wú)差異的情況下，主要采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，以低成本低價(jià)格優(yōu)勢(shì)進(jìn)攻市場(chǎng)。成本的上下線是多少，這離不開(kāi)養(yǎng)豬成本的精打細(xì)算。

一、養(yǎng)豬企業(yè)成本核算的重要性

產(chǎn)品成本核算是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用按照成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位總成本。養(yǎng)豬企業(yè)的成本核算內(nèi)容主要有直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)、制造費(fèi)用。其中，直接材料是指養(yǎng)豬生產(chǎn)中直接耗用的飼料、燃料、動(dòng)力、獸醫(yī)藥費(fèi)，在產(chǎn)品成本中占很大的比重，按照領(lǐng)料單直接計(jì)入各個(gè)豬群。直接人工是指養(yǎng)豬生產(chǎn)中直接從事養(yǎng)殖人員的工資、工資性補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)和社保。能夠區(qū)分豬群的，直接進(jìn)入生產(chǎn)成本—XX豬群，如一個(gè)人為多豬群服務(wù)的，可按服務(wù)時(shí)間分配計(jì)入生產(chǎn)成本—XX豬群。其他直接費(fèi)是指養(yǎng)豬生產(chǎn)中除直接材料、直接人工以外的費(fèi)用，如豬舍的維修費(fèi)。制造費(fèi)用是指養(yǎng)豬生產(chǎn)中發(fā)生的應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各豬群的間接費(fèi)用，包括管理人員的工資及福利、豬舍和設(shè)備的折舊、環(huán)保排污、消毒防疫、水電、保險(xiǎn)、低值易耗品的攤銷等，按照豬舍面積和標(biāo)準(zhǔn)頭數(shù)分配計(jì)入各個(gè)豬群。

養(yǎng)豬企業(yè)成本核算的重要性在于：

一是，為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。成本核算結(jié)果可以向經(jīng)營(yíng)管理者提供基本的成本信息，幫助他們做出正確的決策，如定價(jià)、種豬自繁和外購(gòu)的選擇、出售豬苗和繼續(xù)育肥的選擇、項(xiàng)目可行性分析等。二是，為制定成本計(jì)劃、進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供依據(jù)。在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程中，真實(shí)可靠的成本信息是編制預(yù)算的質(zhì)量保證，分析實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異，考核績(jī)效，又能達(dá)到控制成本的目的。三是，為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供依據(jù)。企業(yè)需要向股東、債權(quán)人、稅務(wù)局等提供財(cái)務(wù)報(bào)告，編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要使用存貨成本和已銷產(chǎn)品的成本信息，它們必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的要求來(lái)報(bào)告，體現(xiàn)真實(shí)的資產(chǎn)和收益。

二、養(yǎng)豬企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有細(xì)分成本核算對(duì)象

為了核算簡(jiǎn)便，不少養(yǎng)豬企業(yè)不是采取分群核算而是采取混群核算，期末存欄成本也是按照估算重量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)量，很難體現(xiàn)各個(gè)豬齡階段的實(shí)際成本，例如出生仔豬、斷奶仔豬、保育豬、育肥豬，每頭實(shí)際成本各是多少。不知道各個(gè)階段的準(zhǔn)確成本，就不能判斷何時(shí)出售比較合算。

（二）沒(méi)有逐級(jí)設(shè)置成本項(xiàng)目

財(cái)務(wù)部門(mén)建賬時(shí)，直接在生產(chǎn)成本下設(shè)置工資、福利、社保、飼料、獸藥、固定資產(chǎn)折舊、生物資產(chǎn)折舊、租金、水電、保險(xiǎn)、排污、消毒、防疫、檢測(cè)、運(yùn)輸、維修等，不能直接體現(xiàn)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、其他直接費(fèi)等成本項(xiàng)目的發(fā)生數(shù)，使用這些成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)時(shí)需要重新匯總，增加了工作量。

（三）原始數(shù)據(jù)記錄不完整

一般情況下，各個(gè)豬場(chǎng)的飼料、獸藥的領(lǐng)用手續(xù)比較齊全，都有飼養(yǎng)員、保管和場(chǎng)長(zhǎng)的簽名。但是低值易耗品的領(lǐng)用比較隨意，沒(méi)有人簽名，入庫(kù)當(dāng)出庫(kù)處理，全部計(jì)入當(dāng)月成本，歸屬對(duì)象不明確，管理責(zé)任分不清。

（四）成本結(jié)轉(zhuǎn)步驟過(guò)于簡(jiǎn)單

由于采取混群制核算，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部直接結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品。月初存欄估算成本，加上本期發(fā)生的實(shí)際成本，減去月末存欄估算成本，倒算并結(jié)轉(zhuǎn)本期的產(chǎn)品銷售成本，體現(xiàn)的只是肥豬的成本，沒(méi)有體現(xiàn)轉(zhuǎn)群的成本。

（五）內(nèi)部銷售價(jià)格制定不合理

集團(tuán)內(nèi)豬場(chǎng)之間調(diào)撥豬苗，不是以實(shí)際發(fā)生的成本為基礎(chǔ)確定內(nèi)部銷售價(jià)格。而是憑借經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)豬苗與玉米、豆粕、肥豬價(jià)的相關(guān)性，按照當(dāng)月玉米、豆粕的購(gòu)進(jìn)價(jià)格和肥豬的外銷價(jià)格，自設(shè)公式計(jì)算豬苗的內(nèi)部銷售價(jià)格。例如，20公斤基礎(chǔ)價(jià)=-53.6-98*（0.77*玉米單價(jià)+0.23*豆粕單價(jià)）+60*肥豬銷售單價(jià)+超（欠）基礎(chǔ)重量*0.8肥豬銷售單價(jià)，缺乏科學(xué)依據(jù)。

（六）生物資產(chǎn)清理的核算不正確

豬場(chǎng)淘汰種豬時(shí)，凡是公豬都按10%凈殘值結(jié)轉(zhuǎn)入生物資產(chǎn)清理，凡是母豬都按50%凈殘值結(jié)轉(zhuǎn)入生物資產(chǎn)清理，不弄清楚每頭種豬的實(shí)際飼養(yǎng)時(shí)間和凈殘值，導(dǎo)致清理種豬產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收支和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面凈殘值不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

三、加強(qiáng)養(yǎng)豬企業(yè)成本核算的對(duì)策

（一）合理劃分生產(chǎn)成本核算對(duì)象

凡是有條件的養(yǎng)豬企業(yè)，一般上都要實(shí)行分群飼養(yǎng)管理，分群核算成本，以利于加強(qiáng)管理，提高成活率，降低生產(chǎn)成本。分群核算，就是按照豬齡不同分為若干群別，以不同群別作為成本核算對(duì)象。按群別設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，匯集生產(chǎn)費(fèi)用，采用分步法，計(jì)算群別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本及單位成本。豬的群別主要有種公豬、母豬、2個(gè)月以內(nèi)未斷奶仔豬、2～4個(gè)月的幼豬、4個(gè)月以上的幼豬、育肥豬等。

為了把各個(gè)豬群本身的價(jià)值和飼養(yǎng)費(fèi)用區(qū)別開(kāi)來(lái)，在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)下設(shè)置種公豬、母豬二級(jí)明細(xì)賬戶，同時(shí)設(shè)置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，反映種公豬和母豬的價(jià)值變動(dòng)及折舊情況。在消耗性生物資產(chǎn)下設(shè)置2個(gè)月以內(nèi)未斷奶仔豬、2～4個(gè)月幼豬、4個(gè)月以上的幼豬、育肥豬等二級(jí)明細(xì)賬戶，反映各個(gè)豬群的價(jià)值變動(dòng)。endprint

（二）逐級(jí)設(shè)置成本項(xiàng)目

生產(chǎn)成本設(shè)置為一級(jí)科目，在生產(chǎn)成本下對(duì)應(yīng)設(shè)置種公豬、母豬、2個(gè)月以內(nèi)未斷奶仔豬、2～4個(gè)月幼豬、4個(gè)月以上的幼豬、育肥豬等二級(jí)科目。每個(gè)二級(jí)科目下設(shè)置直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、其他直接費(fèi)等三級(jí)科目。直接材料下設(shè)置飼料、燃料、動(dòng)力、獸醫(yī)藥費(fèi)等四級(jí)科目；直接人工下設(shè)置工資、福利、養(yǎng)老金、失業(yè)金、工傷、醫(yī)療、生育、公積金等四級(jí)科目；制造費(fèi)用下設(shè)置固定資產(chǎn)折舊、生物資產(chǎn)折舊、租金、水電、保險(xiǎn)、排污、消毒、防疫、運(yùn)輸、等四級(jí)科目；其他直接費(fèi)下設(shè)置低耗品、維修、檢測(cè)等四級(jí)科目。

（三）完善原始數(shù)據(jù)的登記工作

飼料、獸藥、易耗品、勞保用品等領(lǐng)用要簽名確認(rèn)，并錄入飼料、獸藥、物質(zhì)領(lǐng)用動(dòng)態(tài)表，月底向財(cái)務(wù)部上報(bào)《飼料領(lǐng)用動(dòng)態(tài)表》、《獸藥領(lǐng)用動(dòng)態(tài)表》、《物質(zhì)領(lǐng)用動(dòng)態(tài)表》。

分棟舍安裝水表、電表，分月分批抄錄水電表，月底向財(cái)務(wù)部上報(bào)《各棟舍飼養(yǎng)員水電消耗明細(xì)月報(bào)表》。

每天清點(diǎn)分娩窩數(shù)、產(chǎn)仔數(shù)、健仔數(shù)，做好仔豬、轉(zhuǎn)群、銷售的計(jì)數(shù)和稱重記錄，月底向財(cái)務(wù)部上報(bào)《豬場(chǎng)生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表》和《豬群變動(dòng)月報(bào)表》。

（四）分步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本

結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)豬群的飼養(yǎng)成本，將“生產(chǎn)成本—種公豬、母豬”轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)—2個(gè)月以內(nèi)未斷奶仔豬”；將“生產(chǎn)成本—2～4個(gè)月幼豬”轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)—2～4個(gè)月幼豬”；將“生產(chǎn)成本—4個(gè)月以上的幼豬”轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)—4個(gè)月以上的幼豬”；將“生產(chǎn)成本—育肥豬”轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)—育肥豬”。

結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)群的成本，將“消耗性生物資產(chǎn)—2個(gè)月以內(nèi)未斷奶仔豬”轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)—2～4個(gè)月幼豬”；將“消耗性生物資產(chǎn)—2～4個(gè)月幼豬”轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)—4個(gè)月以上的幼豬”；將“消耗性生物資產(chǎn)—4個(gè)月以上的幼豬”轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)—育肥豬”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—種公豬、母豬”。

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)—2～4個(gè)月幼豬”和“消耗性生物資產(chǎn)—育肥豬”。

（五）內(nèi)部銷售采取成本加成定價(jià)法

成本加成定價(jià)法是按產(chǎn)品單位成本加上一定比例的利潤(rùn)制定產(chǎn)品價(jià)格的方法，即：價(jià)格=單位成本+單位成本×成本利潤(rùn)率=單位成本（l+成本利潤(rùn)率）。由于原先實(shí)行混群制核算，沒(méi)有轉(zhuǎn)群成本，實(shí)行分群核算后，根據(jù)各類豬群的實(shí)際成本，加上必要的報(bào)酬，制定內(nèi)部銷售價(jià)格，這樣的價(jià)格比較公平合理。

（六）建立生產(chǎn)性生物資產(chǎn)卡片

根據(jù)每頭種豬的耳標(biāo)給每頭種豬編號(hào)，建立種豬檔案，登記轉(zhuǎn)入日期、原值、折舊年限、月折舊率、月折舊額、累計(jì)折舊、凈殘值、清理日期等。月底編制生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊計(jì)算表和淘汰種豬明細(xì)表，據(jù)予計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和進(jìn)行生物資產(chǎn)清理核算，這樣計(jì)算得出來(lái)的生物資產(chǎn)清理結(jié)果是比較準(zhǔn)確的。

四、結(jié)束語(yǔ)

養(yǎng)豬企業(yè)要準(zhǔn)確計(jì)算生產(chǎn)成本，必須熟悉養(yǎng)豬的飼養(yǎng)過(guò)程，做好養(yǎng)豬飼料等物資的發(fā)放工作和豬群轉(zhuǎn)移的交接登記工作，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行成本核算，提供真實(shí)可靠的成本資料。依據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤的成本數(shù)據(jù)，編制下年度的成本預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中加強(qiáng)成本控制，結(jié)合科學(xué)的市場(chǎng)營(yíng)銷策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和股東財(cái)富最大化。

參考文獻(xiàn)

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