摘 要：現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)常遇到房屋租賃雙方為達(dá)到逃稅目的，另外簽訂一份租金較少的合同提交稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)事情暴露之后，雙方卻為此釀成糾紛。如何區(qū)分其中的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)由誰(shuí)承擔(dān)違法后果，是目前遇到類似情況急需要解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：租賃合同；租金；偷稅；責(zé)任

2015年4月份，甲公司將其所有的廠房出租給乙公司。按照當(dāng)?shù)亓?xí)慣做法，租金稅費(fèi)由承租人承擔(dān)，但雙方可以通過(guò)簽訂一份虛假租賃合同提交稅務(wù)部門(mén)逃稅。

2017年8月份，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)得知上述偷稅行為，遂通知甲公司，要求追繳過(guò)去幾年的偷稅金額，加收滯納金，并在偷稅金額百分之五十到五倍之間進(jìn)行罰款。甲公司則向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露乙公司，并要求乙公司承擔(dān)所有款項(xiàng)。由此，雙方釀成糾紛。

筆者認(rèn)為乙公司無(wú)需為該偷稅行為承擔(dān)所有責(zé)任。

一、租金稅費(fèi)應(yīng)由誰(shuí)承擔(dān)

對(duì)于本案，甲乙雙方根據(jù)意思自治原則，通過(guò)租賃合同約定，由乙方承擔(dān)租金稅費(fèi)，根據(jù)約定優(yōu)于法定原則，本案的稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)由乙方承擔(dān)。那么，甲乙雙方的這種約定，能否及于稅收法律制度中呢？要弄清這一點(diǎn)，我們就要了解稅法的概念、內(nèi)涵及其性質(zhì)。

稅法是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。稅收項(xiàng)目、納稅義務(wù)人、稅率等均由法律、行政法規(guī)規(guī)定。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人，那么納稅人就必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款。

出租人出租房屋，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，財(cái)產(chǎn)租賃所得以所得人為納稅義務(wù)人，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則也明確，業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)將房屋轉(zhuǎn)讓他人使用，是對(duì)外提供租賃服務(wù)，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。雖然房屋租賃雙方在合同中規(guī)定租金所應(yīng)交納的稅金由承租方繳納，但是出租人與承租人的約定并不能改變法定義務(wù)人。

綜上，本案租金稅收的納稅義務(wù)人為房屋的出租人。在現(xiàn)實(shí)生活中，承租人也只能通過(guò)出租人才能向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納租金稅費(fèi)，即以出租人的名義，提供出租人的印章等，才能繳納稅費(fèi)。

二、合同約定的效力是否有效

明白了我國(guó)租金納稅人必須是房屋的出租人之后，那么是否就是說(shuō)甲乙公司在合同中約定由乙公司承擔(dān)租金稅費(fèi)的約定屬于無(wú)效約定呢？對(duì)于該約定是否有效存在爭(zhēng)議。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，出租人是法定的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，通過(guò)合同約定的方式將納稅義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給承租人是無(wú)效的。法律依據(jù)是《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三條第二款：“納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)。其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法、行政法規(guī)相抵觸的，一律無(wú)效?！?/p>

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該約定對(duì)于合同當(dāng)事人是有效的，但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)約束力，并不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅義務(wù)人催繳稅款，甚至作出處罰。

筆者同意第二種觀點(diǎn)，理由如下：

首先，合同當(dāng)事人約定由承租人繳納租賃稅并未違反國(guó)家稅收法律法規(guī)，應(yīng)屬合法有效。合同約定由承租人繳納租賃稅并未改變出租人的納稅義務(wù)的身份，也并沒(méi)有逃避?chē)?guó)家稅收，僅僅是由承租人代為繳納。不屬于《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三條第二款規(guī)定的情形。

其次，當(dāng)事人約定由另一方繳納稅費(fèi)，是合同當(dāng)事人之間對(duì)費(fèi)用分擔(dān)進(jìn)行的約定，實(shí)質(zhì)上是對(duì)房屋租金金額的約定，與將稅費(fèi)并入租金并無(wú)區(qū)別，不存在逃稅的問(wèn)題，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)應(yīng)當(dāng)將不含稅的租金倒推出含稅的租金金額作為計(jì)稅基數(shù)，以計(jì)算出應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)。因?yàn)榧{稅申報(bào)時(shí)需要提交租賃合同，如果當(dāng)事人約定租金為不含稅的純租金收入，應(yīng)當(dāng)推算出含稅租金再行計(jì)稅。

三、本案應(yīng)如何確定雙方的法律責(zé)任

如前所述，甲乙公司對(duì)于租金稅費(fèi)的承擔(dān)問(wèn)題屬于民法范疇中的意思自治，沒(méi)有違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)屬有效。但甲乙公司為達(dá)成租賃廠房的目的，以侵害國(guó)家稅收制度的方式，進(jìn)行違法避稅，以致被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲，需要承擔(dān)追繳稅款、支付滯納金并罰款的后果。那么到底應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)這一切后果呢？各方均有說(shuō)法。

甲公司認(rèn)為，首先，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)通知甲公司承擔(dān)責(zé)任，但是雙方簽訂的《租賃合同》已經(jīng)明確約定，由乙公司承擔(dān)租金稅費(fèi)，所以乙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)所有后果。其次，從表面上來(lái)看，在簽訂租賃合同過(guò)程中，雙方均無(wú)過(guò)錯(cuò)，但是乙公司為逃避稅收，才慫恿甲公司簽訂虛假合同，所以乙公司存在完全的過(guò)錯(cuò)。根據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)原則，乙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)所有責(zé)任。

乙公司認(rèn)為，首先，我國(guó)稅法已經(jīng)明確規(guī)定，納稅人只能是出租人，任何對(duì)納稅人進(jìn)行變更的做法均無(wú)效。租賃合同約定的租金稅費(fèi)實(shí)際上是雙方約定由承租人代出租人繳納稅款，承租人并非稅法上的繳稅義務(wù)人。所以，作為納稅人，甲公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一切法律后果。其次，甲乙雙方在簽訂《租賃合同》時(shí)，因?qū)ψ饨鹕逃懖幌?，才通過(guò)簽訂虛假租賃合同方式逃避稅收，以達(dá)到簽訂合同目的。所以，虛假合同的簽訂是雙方對(duì)租金金額妥協(xié)的結(jié)果，甲公司從中得到了簽訂《租賃合同》的目的，亦屬于受益一方。

筆者認(rèn)為，上述兩種說(shuō)法均太片面，純粹從自己的利益出發(fā)，沒(méi)有從根源上進(jìn)行理性分析。

筆者認(rèn)為，甲乙公司簽訂的虛假租賃合同違反了我國(guó)《合同法》第五十二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，即“有下列情形之一的，合同無(wú)效：……（二）惡意串通，損害國(guó)家、集體或者第三人利益；……。”，應(yīng)當(dāng)屬于無(wú)效合同。無(wú)效的合同自始無(wú)效，《合同法》第五十八條規(guī)定：“合同無(wú)效或者被撤銷(xiāo)后，因該合同取得的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以返還；不能返還或者沒(méi)有必要返還的，應(yīng)當(dāng)折價(jià)補(bǔ)償。有過(guò)錯(cuò)的一方應(yīng)當(dāng)賠償對(duì)方因此所受到的損失，雙方都有過(guò)錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?！?/p>

本案中，甲乙公司因?yàn)閻阂獯?，損害國(guó)家利益，雙方均存在過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

在現(xiàn)實(shí)生活中，我們應(yīng)盡量避免違法行為，否則終將害人害己。

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作者簡(jiǎn)介：

洪小娟（1981～ ），女，浙江省溫州市鹿城區(qū)，現(xiàn)供職浙江聯(lián)英律師事務(wù)所，研究方向：民商法律實(shí)務(wù)。endprint