戴以鑒

摘 要：營改增是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期的一項重要策略，已經(jīng)開始從初步嘗試階段轉(zhuǎn)化為全面普及階段，營改增的實施對于我國稅制的改革有著重大的意義。本文就“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)財務(wù)管理；影響

增值稅與營業(yè)稅是稅務(wù)管理方面兩個完全獨(dú)立的稅種，不能同時向同一家企業(yè)征收，不僅征稅的對象和征稅范圍不同，在計稅的依據(jù)、稅目和稅率上也存在很大差異。“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，是指國家稅務(wù)部門將原先企業(yè)繳納的營業(yè)稅相關(guān)稅目改變?yōu)槔U納增值稅的措施，本質(zhì)上就是企業(yè)應(yīng)繳納的稅種的改變?！盃I改增”是我國黨和政府面臨復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢下做出的深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重大舉措，有助于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)國際競爭力的提高。它可以減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力，充分調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)的積極性。

一、營改增對企業(yè)稅負(fù)方面的影響

營改增不僅會影響到我國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，而且從財務(wù)管理的角度來看，對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了重大的影響。從不同行業(yè)受益程度來看，營改增可以有效減輕小規(guī)模企業(yè)以及普通企業(yè)的稅費(fèi)，在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中，部分行業(yè)原先很多費(fèi)用是無法滿足稅額抵扣條件的，但是在營改增之后，不僅具有了稅額抵扣資格，而且其范圍有所擴(kuò)大。例如，交通運(yùn)輸行業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用支出稅額抵扣比例，就從原先的7%提升到了現(xiàn)在的10%，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也得以減輕減輕。當(dāng)然，并非所有行業(yè)稅額款項的抵扣比例都會上調(diào)，以勞務(wù)為主的企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不僅沒有下降，反而上升，因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該盡快加快企業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)的技術(shù)含量和企業(yè)競爭力。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

營業(yè)稅改革征收增值稅后，由于稅種的改變，稅務(wù)征收的范圍、稅目和稅率上也發(fā)生了變化，從企業(yè)財務(wù)管理的角度來看，這種差異性直接導(dǎo)致會計核算出現(xiàn)了變化。因為營業(yè)稅進(jìn)行稅費(fèi)征收的時候，不存在進(jìn)項稅額和銷項稅額這樣的稅目，相關(guān)收入和支出以及成本的核算是根據(jù)實際來進(jìn)行記錄的，營改增后出現(xiàn)了這樣的稅目，相應(yīng)款項收支入賬的標(biāo)準(zhǔn)不同，方法也發(fā)生了改變。各類企業(yè)都需要適應(yīng)這一轉(zhuǎn)變，例如，營改增后，服務(wù)行業(yè)在確認(rèn)稅額之前，要按國家規(guī)定的稅率扣除相應(yīng)的抵扣稅額，而不能按照營業(yè)稅相關(guān)稅率規(guī)定直接按收入額征繳稅費(fèi)，這與以往有著顯著的差異。

營改增對混合經(jīng)營企業(yè)的會計核算工作，提出了更高的要求。一旦混合企業(yè)不能對各經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)做出有效的區(qū)分，在增值稅費(fèi)征收時，就不能對相關(guān)業(yè)務(wù)明細(xì)做出系統(tǒng)的核算，企業(yè)需要以較高稅種稅率來征繳企業(yè)增值稅，給企業(yè)帶來了沉重的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)財務(wù)人員要對各經(jīng)營業(yè)務(wù)做出明確的定性，實現(xiàn)對各項業(yè)務(wù)、各種稅目和稅率的分別核算和征收。

三、營改增對企業(yè)發(fā)票管理的影響

我國實行營改增稅費(fèi)改革之后，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該采取有效措施來適應(yīng)稅費(fèi)征收形勢的變化。一方面，要加強(qiáng)公司內(nèi)部財務(wù)管理，對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行分析和反思，采取措施彌補(bǔ)財務(wù)管理的漏洞，改進(jìn)財務(wù)控制方法，強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)的管理、控制與監(jiān)督工作，確保企業(yè)財務(wù)管理工作的質(zhì)量，對于相關(guān)票據(jù)的管理，要特別注意。

營改增之后，稅種變化對企業(yè)發(fā)票管理也提出了更高的要求，首先，普通納稅人和小規(guī)模納稅人可以使用不同類型的發(fā)票，一旦使用范圍出現(xiàn)錯誤，相關(guān)企業(yè)就需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其次，增值稅發(fā)票限額和營業(yè)稅發(fā)票限額不同。增值稅普通發(fā)票限額只有10萬元，而且對大額發(fā)票的申請審批時間較長，企業(yè)在申請業(yè)務(wù)和開展新業(yè)務(wù)時，要多加注意。

四、營改增背景下企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略

企業(yè)面對營改增的改革浪潮，應(yīng)該采取措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，抓住營改增為企業(yè)發(fā)展帶來的契機(jī)，制定積極的納稅籌劃方案，利用營改增稅收政策中的傾向性和優(yōu)惠政策鎖定并拓展新業(yè)務(wù)，爭取更多的客戶資源，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)賬目的處理方法，幫助企業(yè)朝著更為有利的方向發(fā)展。

對于企業(yè)而言，“營改增”的實施，既是機(jī)遇，也是一種新的挑戰(zhàn)，一方面，營改增可以幫助企業(yè)解決重復(fù)征稅問題，降低企業(yè)，特別是中小型企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的有序發(fā)展，另外一方面，營改增也對企業(yè)的財務(wù)工作提出了更為嚴(yán)格的要求。企業(yè)財務(wù)管理在納稅審申報、納稅管理方面的工作量會加大，增值稅發(fā)票造成的行政刑事風(fēng)險也會增加。

綜上所述，營改增雖然只是稅種上進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，但是營改增對企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理有著重大的影響。企業(yè)需要面對稅種和稅目的變化、會計核算的改變，企業(yè)財務(wù)人員必須要做好票據(jù)管理工作，提高企業(yè)財務(wù)管理的能力，讓企業(yè)在營改增背景下享受政策帶來的優(yōu)惠和便利，不斷增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

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