蔣書良

摘要：清理整頓資金往來款項(xiàng)是加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過往來款項(xiàng)的財(cái)產(chǎn)清查能夠了解企業(yè)實(shí)際的債權(quán)債務(wù)的數(shù)額，能降低企業(yè)成本費(fèi)用及損失，確保財(cái)產(chǎn)安全與完整。往來款項(xiàng)是企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的主要組成部分，所以高職院校會計(jì)專業(yè)的學(xué)生必須掌握往來清查方法。本文通過探討企業(yè)往來款項(xiàng)目前的存在的問題以及處理方法來培養(yǎng)高職院校會計(jì)專業(yè)學(xué)生的財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)踐能力。

關(guān)鍵詞：高職；會計(jì)專業(yè)；往來款項(xiàng)；清查；能力

一、讓學(xué)生理解往來款項(xiàng)清查的本質(zhì)

企業(yè)往來賬款是企業(yè)由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、以及其他原因與其他單位（個人）發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等債權(quán)債務(wù)，具體包括各種應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收以及預(yù)付款項(xiàng)。往來款項(xiàng)清查是根據(jù)賬簿記錄，通過對公司的各項(xiàng)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)，對銀行存款、往來款項(xiàng)的核對，確定各種財(cái)產(chǎn)、貨幣資金、往來款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)，并查明賬存數(shù)與實(shí)物數(shù)是否相符。

企業(yè)形成往來款項(xiàng)的原因很多，主要包括：由于企業(yè)對往來款項(xiàng)長期不清理、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的變更、會計(jì)資料歸檔不完整、往來單位名稱更改、電算會計(jì)軟件升級等很多原因?qū)е?。還有就是企業(yè)內(nèi)控制度不健全，新領(lǐng)導(dǎo)不管前任領(lǐng)導(dǎo)的舊賬，使往來賬越壓越久。

往來款項(xiàng)的清查方法一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。函證主要有三個步驟：第一，將本單位的往來賬款核對清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等；第二，向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單；第三，收到對方單位的回單聯(lián)后，應(yīng)據(jù)以編制“往來款項(xiàng)清查表”。

二、目前高職院校會計(jì)專業(yè)在往來款項(xiàng)清理實(shí)訓(xùn)教學(xué)中存在的主要問題

高職院校對會計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)沒有明確的培養(yǎng)目標(biāo)。會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程只是專業(yè)課的補(bǔ)充，讓學(xué)生做做練習(xí)就行。對于往來的清理更是很少有實(shí)踐的案例分析。其次，專業(yè)師資力量影響會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)效果，擔(dān)任實(shí)踐教學(xué)的老師沒有會計(jì)工作崗位的經(jīng)歷。由于教師長期沒有掛職鍛煉，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，高職會計(jì)專業(yè)使用的會計(jì)實(shí)訓(xùn)的教材也存在嚴(yán)重的問題。目前，高職會計(jì)專業(yè)選用的實(shí)訓(xùn)教材存在陳舊、簡單、錯誤多等現(xiàn)象。

三、培養(yǎng)高職院校會計(jì)專業(yè)學(xué)生清理長期往來款項(xiàng)的對策

企業(yè)實(shí)際清理長期往來款項(xiàng)的方法是以某年某月資產(chǎn)負(fù)債表中往來款項(xiàng)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從往來款項(xiàng)的源頭出發(fā)，逐項(xiàng)甄別核實(shí)，弄清來龍去脈；其次，對于各種往來款項(xiàng)清理結(jié)果逐一整理分類，并且提出處理意見。如何培養(yǎng)高職會計(jì)專業(yè)學(xué)生清理往來款項(xiàng)呢？具體對策如下：

（一）要求學(xué)生掌握清理長期往來款項(xiàng)的時(shí)間查詢的對策

基于實(shí)際工作中清理往來款項(xiàng)的經(jīng)驗(yàn)，在清查過程中，應(yīng)該采用逆差法，即從后往前查，也就是從清查的當(dāng)年開始，對某個往來款項(xiàng)賬戶采用從后往前的時(shí)間方法，一筆筆地清查直到完全查清的那一年為止。比如：2018年5月31日清查一筆長期欠債的其他應(yīng)付款一A單位，從2018年5月開始一筆筆清查，按照同一筆業(yè)務(wù)借貸金額相抵的關(guān)系，一筆筆從后往前清查，一直查到1999年所有問題才搞清為止。

（二）要求學(xué)生掌握查詢往來款項(xiàng)金額的對策

在清理往來時(shí)審查金額的方法是先查本期的期末余額，然后查本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，最后查期初余額。如果期初余額不為零，則繼續(xù)往前一年，方法相同，直到查清該筆往來的真正原因。比如，2018年5月某公司要查明其他應(yīng)付款一B公司的余額為130000元。先查2018年1月1日開始到5月31日為止的每一筆借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，再查期初余額，查完當(dāng)年以后按照同樣的方法逐年審查以前年度的每一年的金額。經(jīng)查明得知2016—2018年年初至5月末為止沒有本期發(fā)生額，所以其他應(yīng)付款一B公司的2016-2018年明細(xì)賬期末余額為130，000元。2015年9月30日發(fā)生了一筆暫掛收某部門不明款項(xiàng)，其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額為130000元，2015年年末余額為130000元。該筆往來業(yè)務(wù)的余額就是2015年9月形成的。

（三）要求學(xué)生掌握查詢往來款項(xiàng)余額形成原因的對策

在清理多年往來款項(xiàng)余額形成原因時(shí)，一定注意二種情況。第一，有的長期往來款項(xiàng)的余額是某一年的某一項(xiàng)業(yè)務(wù)形成的；第二，有的長期往來款項(xiàng)的余額是多年的多項(xiàng)業(yè)務(wù)的差額形成的。只有讓學(xué)生掌握這種清理往來款項(xiàng)形成的原因才有利于按部就班地查找往來款項(xiàng)余額的形成的真正原因。比如：清查其他應(yīng)付款一c單位2018年5月期末余額20，000元的形成原因。2018年初至5月末，沒有發(fā)生額，期末余額為20，000元。2017年年初余額為140，000元，本期借方發(fā)生額為120000元，2017年年末余額為20，000元；2016年沒有發(fā)生額，年末余額140000元；2015年沒有期初余額，貸方發(fā)生額140，000元，2015年期末貸方余額為140，000元；那么，其他應(yīng)付款一c單位的期末余額20000元是2015年貸方發(fā)生額140，000元和2017年本期借方發(fā)生額為120000元的差額形成的。教會學(xué)生這種方法，有利于學(xué)生在實(shí)際清理往來款項(xiàng)時(shí)思路清晰，能培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際清理往來的能力。

（四）要求學(xué)生掌握清理往來款項(xiàng)余額以后如何轉(zhuǎn)賬的對策

1.如果查明往來款項(xiàng)的期末余額的金額是真實(shí)的數(shù)據(jù)，在與往來單位核對無誤以后就應(yīng)該作收回或者沖銷往來款項(xiàng)的分錄。比如：已經(jīng)查明其他應(yīng)付款一D單位2018年5月期末余額40，000元并且以存款支付，那么按照正常處理方法入賬。

2.如果查明往來款項(xiàng)余額是因?yàn)榍捌诘哪骋荒甑腻e誤導(dǎo)致，那么就應(yīng)該根據(jù)具體錯誤的情況進(jìn)行調(diào)整。這種情況的往來款項(xiàng)在企業(yè)比較容易發(fā)生。比如：其他應(yīng)付款-E單位，2018年5月末貸方期末余額為260662.23元。已查明屬于這種情況：2009年12月31日，在其他應(yīng)付款上掛了質(zhì)保金260，662.23元，2009年期末貸方余額為260，662.23元。2010年3月31日，用銀行存款支付了這筆質(zhì)保金，但是卻抵消了應(yīng)付賬款一應(yīng)付物資款，導(dǎo)致其他應(yīng)付款-E單位還有貸方余額260662.23，應(yīng)付賬款一應(yīng)付物資款有借方余額-260662.23元。這種錯誤應(yīng)該對沖這二個賬戶來調(diào)賬。