李國璽

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，西安 710065）

一、平衡計(jì)分卡發(fā)展現(xiàn)狀

平衡計(jì)分卡（Balanced score Card，簡稱BSC）是一種打破傳統(tǒng)單純依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)的企業(yè)評(píng)價(jià)體系的針對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位思考的新型績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。BSC將企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)未來發(fā)展的發(fā)力點(diǎn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及員工成長維度分解，并建立一套完整的目標(biāo)以及績效評(píng)估指標(biāo)體系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的平滑落地[1]。20世紀(jì)90年代由羅伯特·卡普蘭（Robert·Kaplan）和大衛(wèi)·諾頓（David Norton）兩人合作研究并將這一新型管理概念引入企業(yè)經(jīng)營管理中。

20世紀(jì)90年代初期，卡普蘭和諾頓帶領(lǐng)課題小組針對(duì)美國標(biāo)準(zhǔn)石油（American standard）、貝爾（Bell South）惠普公司（Hewlett-Packard Development Company，L.P.）等 12 家涵蓋制造、服務(wù)、重工、高新技術(shù)等領(lǐng)域的知名公司進(jìn)行研究。在背后推動(dòng)這項(xiàng)研究的推手是：已經(jīng)清晰看到依靠傳統(tǒng)單一財(cái)務(wù)績效指標(biāo)會(huì)削弱公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值的能力的管理者們。而在羅伯特·卡普蘭（RobertKaplan）和托馬斯·約翰遜（ThomasJohnson）合著的《相關(guān)性消失了：管理會(huì)計(jì)的興衰》中也指出，原有的管理會(huì)計(jì)體系在不斷發(fā)展的企業(yè)管理理念中出現(xiàn)的滯后性。他們認(rèn)為，應(yīng)該打破傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系中只側(cè)重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告，而與公司戰(zhàn)略以及執(zhí)行控制不相關(guān)的局面[2]。只有對(duì)現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系的徹底變革，才能跟上時(shí)代潮流。管理者和學(xué)者們就這樣一個(gè)觀點(diǎn)達(dá)成共識(shí)：財(cái)務(wù)指標(biāo)的滯后性，直接影響到過分依賴財(cái)務(wù)績效指標(biāo)進(jìn)行績效測評(píng)的公司未來的創(chuàng)利能力。

他們嘗試了很多種囊括先進(jìn)管理理念的辦法，分析利弊后，決定采用一種覆蓋整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的綜合指標(biāo)的計(jì)分卡理念，即本文要使用的新型管理工具——平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡打破了將財(cái)務(wù)指標(biāo)看作衡量企業(yè)效益的唯一指標(biāo)的局面，而是將財(cái)務(wù)指標(biāo)視為評(píng)價(jià)體系眾多指標(biāo)中的一種?！敦?cái)富》1 000強(qiáng)企業(yè)中超過500家的企業(yè)采用平衡計(jì)分卡，《哈佛商業(yè)評(píng)論》評(píng)論其為過去七十五年內(nèi)最為重要的戰(zhàn)略管理方式之一，將BSC列入20世紀(jì)最具有影響力的75個(gè)理念。

二、平衡計(jì)分卡在中國企業(yè)的發(fā)展概況

平衡計(jì)分卡這一概念首次登錄中國，是在1996年由上海東大門咨詢公司引入的，畢意文和孫永玲對(duì)其進(jìn)行研究，這一科學(xué)的管理理念成功吸引到中國國內(nèi)專家學(xué)者的目光。這一時(shí)期出現(xiàn)了很多文獻(xiàn)介紹平衡計(jì)分卡，吳金梅（2000）首次比較詳細(xì)地解釋分析了平衡計(jì)分卡這一概念[3]。萬鑫（2016）在文章中直觀地將平衡計(jì)分卡這一科學(xué)、先進(jìn)的績效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了通俗的比喻，將其比作機(jī)艙里的報(bào)表讀盤和指示器。也就是說，它可以向高層管理者提供企業(yè)許多方面的詳細(xì)信息，該模式必定會(huì)被更多的企業(yè)所引用。與此同時(shí)，將平衡計(jì)分卡與企業(yè)績效評(píng)價(jià)在理論上進(jìn)行融合，為企業(yè)績效評(píng)價(jià)建立理論模型[4]。董紅杰（2013）對(duì)平衡計(jì)分卡落地的過程中怎樣科學(xué)地劃分財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度所占權(quán)重，以及如何設(shè)定各項(xiàng)維度具體核心指標(biāo)進(jìn)行了詳盡的分析，并設(shè)計(jì)了指標(biāo)權(quán)重設(shè)置的總原則：實(shí)事求是地劃分各績效指標(biāo)的權(quán)重，規(guī)避傳統(tǒng)隨意打分等的風(fēng)險(xiǎn)，并且，在研究過程中運(yùn)用了層次分析法[5]。徐慧娟、楊以雄、王元明（2010）以服裝產(chǎn)業(yè)為分析課題，從平衡計(jì)分卡四個(gè)維度對(duì)左右服裝產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極和消極條件進(jìn)行了分析，并且在設(shè)置各維度具體指標(biāo)的同時(shí)運(yùn)用了層次分析法[6]。顧云（2015）對(duì)平衡計(jì)分卡在實(shí)際運(yùn)用中可能存在的問題做了探討[7]。

隨著平衡計(jì)分卡這一理論對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià)的影響力增強(qiáng)，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)這一舶來理論也越來越重視。從圖1中可以看出，近十年來，國內(nèi)績效評(píng)價(jià)理論研究領(lǐng)域針對(duì)平衡計(jì)分卡理論的分析研究頻率總體呈上升趨勢，對(duì)其研究有淺層次的理論研究，也升華到深層次具體應(yīng)用，績效評(píng)價(jià)領(lǐng)域的專家學(xué)者基于國內(nèi)企業(yè)績效評(píng)價(jià)做出假設(shè)，建立平衡計(jì)分卡模型，通過新舊績效評(píng)價(jià)模式下的成果對(duì)比，從而更加直觀、更加清晰地去研究分析平衡計(jì)分卡的精髓。

圖1 近十年針對(duì)平衡記分卡研究分析頻率統(tǒng)計(jì)圖

隨著國內(nèi)學(xué)術(shù)界的重視，平衡計(jì)分卡理論不斷豐富和發(fā)展，部分先進(jìn)的理論思想已經(jīng)與中國企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合。根據(jù)圖2得出結(jié)論：目前中國企業(yè)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，在未來的商業(yè)競爭中，績效評(píng)價(jià)體系完善與否直接決定了企業(yè)的成敗。國內(nèi)已有近百家企業(yè)不同程度地對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行引用，改造自身傳統(tǒng)績效評(píng)價(jià)，其中以傳統(tǒng)制造業(yè)、高新技術(shù)業(yè)、餐飲業(yè)三大產(chǎn)業(yè)最突出。制造業(yè)基于平衡計(jì)分卡進(jìn)行績效評(píng)價(jià)的企業(yè)已經(jīng)超過60家，并且這些企業(yè)在改進(jìn)自身傳統(tǒng)績效評(píng)價(jià)體系后，經(jīng)營成果不同程度上得到了較大的提升。與此同時(shí)，同行業(yè)中的多數(shù)企業(yè)也在從觀望態(tài)度積極轉(zhuǎn)變，加速自身經(jīng)營對(duì)平衡計(jì)分卡的運(yùn)用。這說明，平衡計(jì)分卡的理論設(shè)計(jì)對(duì)于中國企業(yè)來說是適合自身發(fā)展需求的，其為企業(yè)帶來的利益也是客觀的。以上分析可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：東嶺集團(tuán)作為中國企業(yè)中的佼佼者，更是應(yīng)該在這場績效評(píng)價(jià)的變革中，擁有敏銳的嗅覺，提前完成基于平衡計(jì)分卡的績效評(píng)價(jià)體系建設(shè)，從而在未來商業(yè)環(huán)境中掌握主動(dòng)。

圖2 平衡記分卡在國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用統(tǒng)計(jì)分析圖

從下頁圖3可以看出，迄今為止，國內(nèi)在平衡計(jì)分卡具體應(yīng)用研究上偏向于國有企業(yè)，相關(guān)研究達(dá)到291篇，而針對(duì)民營企業(yè)平衡計(jì)分卡應(yīng)用的理論研究只有120篇。這說明，平衡計(jì)分卡這一先進(jìn)績效評(píng)價(jià)理論在我國企業(yè)應(yīng)用中目前以國有企業(yè)為主，民營企業(yè)在理論的應(yīng)用和經(jīng)驗(yàn)上出現(xiàn)空白。這對(duì)于東嶺集團(tuán)來說，是一個(gè)絕佳的機(jī)會(huì)，搶先在民營企業(yè)中進(jìn)行引用，并總結(jié)和豐富其成果，建立起成熟的科學(xué)的績效理論評(píng)價(jià)體系，從而在不久的將來，在民營企業(yè)中做領(lǐng)跑者。

三、陜西東嶺集團(tuán)績效評(píng)價(jià)引入平衡計(jì)分卡的必要性

國務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)中—天水經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，構(gòu)筑“一核、一軸、三輻射”的空間發(fā)展框架體系?！耙惠S”即寶雞、銅川、渭南、商洛、楊凌、天水等次核心城市作為節(jié)點(diǎn)，依托隴海鐵路和連霍高速公路，形成西部發(fā)達(dá)的城市群和產(chǎn)業(yè)集聚帶。而陜西東嶺集團(tuán)的總部所在地寶雞市被規(guī)劃構(gòu)建次核心城市，提高人口聚集、產(chǎn)業(yè)聚集速度，構(gòu)筑成規(guī)模的城市群，經(jīng)濟(jì)發(fā)展傾向于機(jī)床制造業(yè)、重型汽車制造業(yè)、有色金屬加工制造業(yè)、商貿(mào)旅游業(yè)，將寶雞建成百萬人口以上的特大城市、經(jīng)濟(jì)區(qū)副中心城市。

面對(duì)寶雞市進(jìn)入跨越發(fā)展的新階段，陜西東嶺工貿(mào)集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“東嶺集團(tuán)”）作為中國民營企業(yè)500強(qiáng)企業(yè)、寶雞最大的民營企業(yè)也迎來了自身飛躍發(fā)展的機(jī)遇期。集團(tuán)起步于1988年，2000年改制為陜西東嶺工貿(mào)集團(tuán)股份有限公司。截至2005年末，注冊(cè)資本1.54億元，總資產(chǎn)38.8億元。

公司所屬行業(yè)為黑色金屬冶煉及壓延加工、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，主營業(yè)務(wù)為鋼鐵冶煉、鋼材貿(mào)易、焦化及煤化工、鉛鋅開采及冶煉、黑色金屬制品加工。2005年，公司實(shí)現(xiàn)銷售總收入95.08億元，利稅5.1億元，名列陜西省民營企業(yè)納稅第1位、“中國企業(yè)500強(qiáng)”第298位，“中國民營成長型企業(yè)100強(qiáng)”第18位、“中國金屬內(nèi)外貿(mào)易及零售業(yè)”第3位。在2013年中國民營企業(yè)500強(qiáng)排名數(shù)據(jù)中，東嶺集團(tuán)排名第29位，擁有總資產(chǎn)200多億元，員工1.7萬人，全資、控股及參股公司40多家。

東嶺集團(tuán)不斷發(fā)展壯大，投資涉足多個(gè)領(lǐng)域，業(yè)務(wù)覆蓋全國。在新機(jī)遇來臨之際，東嶺集團(tuán)志在搶抓關(guān)中—天水經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)、寶雞市打造次核心、經(jīng)濟(jì)區(qū)副中心城市這個(gè)絕好機(jī)遇，并在激烈的市場競爭中拔得頭籌，這對(duì)集團(tuán)現(xiàn)階段的自身綜合素質(zhì)提出了新的考驗(yàn)。有效提高企業(yè)員工績效業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化成為了解決變革難題，實(shí)現(xiàn)自我超躍的不二法門。所以，平衡計(jì)分卡這一理論的引入，有效地幫助東嶺集團(tuán)建立科學(xué)的績效評(píng)價(jià)體系，改善集團(tuán)管理結(jié)構(gòu)，提高集團(tuán)戰(zhàn)略管理水平。

圖3 平衡計(jì)分卡基于國有企業(yè)與民營企業(yè)研究現(xiàn)狀對(duì)比圖

四、陜西東嶺集團(tuán)引入平衡計(jì)分卡可行性分析

1.東嶺集團(tuán)實(shí)施平衡計(jì)分卡的環(huán)境。東嶺集團(tuán)作為陜西最大的民營企業(yè)，其績效管理水平的高低直接決定了企業(yè)發(fā)展的成敗，也影響了陜西區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，對(duì)陜西有色金屬加工制造業(yè)有著消極的影響。而“天水—關(guān)中經(jīng)濟(jì)區(qū)”的建設(shè)與寶雞市大城市化的建設(shè)，使東嶺集團(tuán)績效評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化更有壓力，更有緊迫感。加上教育部學(xué)校規(guī)劃建設(shè)發(fā)展中心的“百校百題”應(yīng)用型創(chuàng)新課題（財(cái)稅領(lǐng)域）大賽舉辦，使集團(tuán)成功對(duì)接了西安石油大學(xué)，依托其科研實(shí)力，為集團(tuán)績效評(píng)價(jià)體系優(yōu)化提供更有效的指導(dǎo)。這為東嶺集團(tuán)運(yùn)用平衡計(jì)分卡打下夯實(shí)的基礎(chǔ)，創(chuàng)造了良好的氛圍。

2.東嶺集團(tuán)與平衡計(jì)分卡的匹配程度。第一，從東嶺集團(tuán)的社會(huì)定位上來看，它具有自負(fù)盈虧、獨(dú)立法人、自我管理決策、嚴(yán)格的管理規(guī)范、利益最大化的戰(zhàn)略需求以及高密度勞動(dòng)力需求等企業(yè)特性，從宏觀上來看，高度匹配了平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)概念。將平衡計(jì)分卡融入企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系適合東嶺集團(tuán)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，也充分體現(xiàn)人力資本結(jié)構(gòu)[8]。第二，東嶺集團(tuán)在財(cái)務(wù)指標(biāo)和其他綜合指標(biāo)的多重價(jià)值需求與平衡計(jì)分卡財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)相融合的基本理念具有“合一性”，直觀且有力地證明了東嶺集團(tuán)與平衡計(jì)分卡之間存在著正相關(guān)極高的匹配程度。

綜上所述，將平衡計(jì)分卡引入東嶺集團(tuán)，從而優(yōu)化集團(tuán)的績效評(píng)價(jià)體系這一行為具有必要性、可行性以及重要性。與此同時(shí)，東嶺集團(tuán)也為平衡計(jì)分卡的引入創(chuàng)造了良好的環(huán)境，為之后的一系列變革更新埋下伏筆。這一切都能為東嶺集團(tuán)績效評(píng)價(jià)提供有力的理論保障，為東嶺集團(tuán)在超越性發(fā)展中輸入新鮮血液，提高自身造血功能，這對(duì)東嶺集團(tuán)未來發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

[1]鞠占玲.平衡計(jì)分卡的應(yīng)用及其改進(jìn)[J].企業(yè)管理，2014，(12).

[2]Robert S.Kaplan.David P.Norton.The Balancedscorecard：Translating strategy into Action[M].BOSTON：HARVRO BUSINESS SCHOOL PRESS.1996：233-256.

[3]吳金梅.平衡計(jì)分卡：企業(yè)戰(zhàn)略管理的方法[J].經(jīng)濟(jì)管理，2000，(8).

[4]萬鑫.平衡計(jì)分卡在企業(yè)績效管理中的應(yīng)用[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016，(11).

[5]董紅杰.平衡計(jì)分卡在企業(yè)績效評(píng)價(jià)中的研究[J]會(huì)計(jì)之友，2013，(34).

[6]徐慧娟，楊以雄，王元明.基于BSC和AHP的服裝產(chǎn)業(yè)集群評(píng)價(jià)模型及案例分析[J].東華大學(xué)學(xué)報(bào)：自然科學(xué)版，2010，(3).

[7]顧云.平衡計(jì)分卡應(yīng)用難點(diǎn)綜述[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，(4).

[8]孫海濤，劉柳.基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)業(yè)績績效評(píng)價(jià)體系研究——以科技型中小企業(yè)為例[J].會(huì)計(jì)之友，2016，(4).