祝春彥

摘要：隨著我國城市人口的大幅增加和環(huán)境保護(hù)的需求，公共交通的重要性越來越受到社會的關(guān)注。公交企業(yè)作為公共交通的管理和運營主體，如何有效提升其管理水平，更好地為社會公眾服務(wù)，是一個值得探討的問題。本文以公交企業(yè)為背景，以其內(nèi)部控制為研究對象，在總結(jié)當(dāng)前我國公交運行概況及其內(nèi)部控制存在問題的基礎(chǔ)上，分析影響公交企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及效率的主要因素，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改善途徑，以期能夠促進(jìn)我國公交企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)而提高其管理水平，更好地做好社會服務(wù)工作。

關(guān)鍵詞：公交企業(yè) 內(nèi)部控制 有效性 效率

一、當(dāng)前我國公交運行概況及內(nèi)部控制方面存在的問題

（一）公交企業(yè)運行概況

公交作為當(dāng)前倡導(dǎo)的“低碳出行、綠色環(huán)?！钡妮d體，不僅受到政府部門的大力提倡，在公共交通的政策方面也有一定的優(yōu)惠措施和補(bǔ)貼。但是不可否認(rèn)，由于公交的定價較低且比較固定，其社會公益性無法改變，因此公交企業(yè)的收入根本無法彌補(bǔ)其大量的維修、人工、油耗等成本支出，虧損局面難以改善。

（二）公交企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

當(dāng)前我國公交企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)和實施中存在的主要問題有：首先是內(nèi)部控制體系不夠完善，造成企業(yè)的內(nèi)部控制活動不能有序進(jìn)行，從而影響了內(nèi)部控制的實施效率；其次是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不足，造成內(nèi)部控制流于形式，各項管理制度不能有效落實，內(nèi)部控制的有效性不足；三是企業(yè)對內(nèi)部控制沒有正確的評估和認(rèn)識，客觀上造成內(nèi)部控制的良好效果不能發(fā)揮。

二、合理有效的內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要意義

正因為目前公交企業(yè)處于上述困境，因此合理有效的內(nèi)部控制對于公交企業(yè)來說具有重要意義。

（一）能夠增加公交企業(yè)的經(jīng)營效益

有效的業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制能夠降低公交企業(yè)在維修、油耗和人工等方面的成本支出，這在一定程度上有利于其降低虧損，增強(qiáng)現(xiàn)金流的運轉(zhuǎn)效率，進(jìn)而更好地促進(jìn)其履行社會服務(wù)職能。

（二）能夠為公交企業(yè)建立一個較為穩(wěn)定的運營環(huán)境

有效性強(qiáng)且效率高的內(nèi)部控制有利于公交企業(yè)合理控制和應(yīng)對其在管理方面、一線運輸方面、財務(wù)方面及機(jī)務(wù)方面的各種風(fēng)險，從而能夠為其提供一個穩(wěn)定的運營環(huán)境。

三、影響公交企業(yè)內(nèi)部控制有效性和效率的因素分析

（一）內(nèi)部控制有效性與內(nèi)部控制效率

內(nèi)部控制有效性與效率既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。

（1）相互聯(lián)系主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制的有效性程度最終會影響內(nèi)部控制的效率，而內(nèi)部控制效率則是內(nèi)部控制有效性結(jié)果的反映。

（2）相互區(qū)別則主要體現(xiàn)為二者的關(guān)注重點不同，內(nèi)部控制有效性重點關(guān)注內(nèi)部控制的結(jié)果，而內(nèi)部控制效率則重點關(guān)注企業(yè)能否實現(xiàn)重點領(lǐng)域的重點控制。

（二）影響公交企業(yè)內(nèi)部控制有效性和效率的因素

1.內(nèi)部控制有效性及效率受企業(yè)決策權(quán)的分配影響

決策權(quán)的分配問題在某種角度上來看，將會決定企業(yè)內(nèi)部控制實施的有效性。對于公交企業(yè)來說，其決策權(quán)主要掌握在少數(shù)幾個管理者手中，倘若企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，不能對管理者的決策權(quán)進(jìn)行合理分配，形成相互制衡和牽制，那么很有可能會形成決策者出于自身利益考慮而進(jìn)行集體舞弊行為，從而影響內(nèi)部控制的有效性并最終影響內(nèi)部控制的效率。

2.內(nèi)部監(jiān)督缺失將會對內(nèi)部控制有效性及其效率產(chǎn)生不利影響

內(nèi)部監(jiān)督是確保內(nèi)部控制有效實施的重要保障。但是在實踐中，多數(shù)公交企業(yè)不能定期對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價，并出具評價報告，造成內(nèi)部監(jiān)督的缺失，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

3.企業(yè)的特征因素對內(nèi)部控制有效性及效率會產(chǎn)生影響

企業(yè)的成長性、規(guī)模大小、所處行業(yè)和發(fā)展?fàn)顩r等都可以稱為企業(yè)的特征因素，特征因素也能對企業(yè)內(nèi)部控制有效性和效率產(chǎn)生一定的影響。一般來說，規(guī)模大、行業(yè)外部環(huán)境穩(wěn)定、企業(yè)發(fā)展趨勢較為平緩時，其內(nèi)部控制的制度較健全，內(nèi)部控制有效性和效率較高。從上文公交企業(yè)的運營狀況概述可以看到，公交企業(yè)當(dāng)前處于財務(wù)狀況較差、運營比較困難的境況，因此其內(nèi)部控制有效性和效率自然較低。

四、公交企業(yè)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)措施

正因為上述因素對公交企業(yè)的影響作用，從而造成目前多數(shù)公交企業(yè)的內(nèi)部控制有效性和效率不高。筆者認(rèn)為，要想提高公交企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性及其效率，須從以下方面著手。

（一）提升內(nèi)部控制有效性的完善措施

1.盡快對公交企業(yè)實施股份制改制，并實施企業(yè)高管持股

對公交企業(yè)實施股份制改制，并實施高管持股，首先可以吸引外部投資者，給企業(yè)帶來較多的現(xiàn)金流資源，客觀上有助于企業(yè)盤活一部分資產(chǎn)；其次外部投資者的引入可以實現(xiàn)對企業(yè)原有管理中的監(jiān)督作用，從而為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行提供了一定的保障；最后實施高管持股，可調(diào)動其在執(zhí)行內(nèi)部控制制度設(shè)計、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷方面的積極性，從而在客觀上能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的有效性。

2.實現(xiàn)公交企業(yè)管理者決策權(quán)分配的適度制衡

要實現(xiàn)決策權(quán)分配的適度制衡，一方面要在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計時，將管理者的職責(zé)和審批權(quán)限加以明確，對于一些重要的決策事項要實行聯(lián)合審批制度，以增強(qiáng)各管理者之間的相互牽制與制約；另一方面有條件的公交企業(yè)可引入專業(yè)能力較強(qiáng)的獨立監(jiān)督人，該獨立監(jiān)督人職責(zé)等同于上市公司中的獨立董事，以形成對管理者決策行為的監(jiān)督。

3.投入更多的資源強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，以盡快形成良性的管理循環(huán)體系并改善公交企業(yè)的運營狀況

公交企業(yè)可通過自身努力，或者通過向政府申請財政補(bǔ)貼等方式，盡快改善自身的運營狀況，從而使得企業(yè)有能力花費更多的財力、人力和物力來進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，進(jìn)而集聚更多的管理優(yōu)勢，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供較強(qiáng)的管理支持，這樣才能在企業(yè)內(nèi)部形成一個良性循環(huán)的管理體系，促使企業(yè)保持良好的發(fā)展勢頭。endprint

（二）提高內(nèi)部控制效率的完善措施

1.找準(zhǔn)關(guān)鍵風(fēng)險點和控制點，提高控制效率

公交企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新梳理各項經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)的控制制度，剔除制度中的一些無效或者效率較低的控制措施，并針對各項業(yè)務(wù)流程和經(jīng)濟(jì)活動中的關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點重新設(shè)計新的內(nèi)部控制制度和措施，以實現(xiàn)企業(yè)全面內(nèi)部控制的同時，仍然有重點，有針對性，切實提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。

2.提高對公交企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

要提高公交企業(yè)內(nèi)部控制的效率，有效的內(nèi)部控制監(jiān)督必不可少。

（1）建立內(nèi)部控制的自我評價機(jī)制。只有實現(xiàn)內(nèi)部控制制度化的自我評價，才能促使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中的重大缺陷和風(fēng)險點，并及時采取對策加以完善和防范。

（2）建立實質(zhì)獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。只有實質(zhì)獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)才能對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，并對實施過程中出現(xiàn)的各種不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行指正，督促其進(jìn)行改善。

需要注意的是，在實踐中公交企業(yè)也應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制有效性和效率的披露制度，只有這樣才能促使其通過內(nèi)部控制的自我評價、內(nèi)部控制審計或鑒證，從而真正認(rèn)識到自身的內(nèi)部控制的實際情況并采取相應(yīng)的措施來完善內(nèi)部控制制度，同時也可以向外部利益相關(guān)者傳遞積極信號，從而在一定程度上提升內(nèi)部控制的有效性和效率。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制有效性及其效率能夠為公交企業(yè)的發(fā)展提供一個相對穩(wěn)定的環(huán)境，并增強(qiáng)其經(jīng)營效益。在實踐中，從影響公交企業(yè)內(nèi)部控制有效性及效率的因素角度，公交企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真梳理自身的管理體系和內(nèi)部控制制度，找出其中影響內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵點并采取一定的措施加以改善，在提高內(nèi)部控制有效性和效率的基礎(chǔ)上完善企業(yè)的管理水平，以盡快擺脫當(dāng)前的運營困境，實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：連云港海通公共交通有限公司）endprint