趙志敏

【摘要】施工企業(yè)伴隨建筑行業(yè)走過(guò)了黃金十年，目前行業(yè)發(fā)展正處于一個(gè)新的轉(zhuǎn)折時(shí)期。企業(yè)內(nèi)部管理凸顯出在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的作用。如何跟隨大時(shí)代背景，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下能夠可持續(xù)發(fā)展和創(chuàng)新發(fā)展，如何以管理會(huì)計(jì)的視角進(jìn)行企業(yè)全過(guò)程成本控制，以提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)規(guī)模。目前，施工企業(yè)在長(zhǎng)期的高速發(fā)展中，對(duì)成本管理普遍重視不夠，成本管理理念和管理方式有待改進(jìn)，并且施工企業(yè)尤其是中小施工企業(yè)成本管理的軟件和硬件都不健全，企業(yè)成本管理的人才缺乏，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展步伐。本文圍繞上述問(wèn)題，并通過(guò)建筑施工行業(yè)成本管理的幾點(diǎn)通病的分析做了一些思考和建議。本文認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)由一把手牽頭，高度重視成本管理的進(jìn)展和落實(shí)；要以管理會(huì)計(jì)視角樹立成本管控理念，建立企業(yè)施工前期、施工期間、施工后期的全流程全人員的成本管理意識(shí)，要從過(guò)去對(duì)成本管理的意識(shí)、理念和不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)意識(shí)中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，利用這個(gè)新的時(shí)期，成為新的起點(diǎn)；增強(qiáng)對(duì)成本的重視，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理人員積極性，健全成本管理的軟硬件，廣納賢才助力企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)全過(guò)程成本管理，繼續(xù)保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)平穩(wěn)增長(zhǎng)且可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài) 施工企業(yè) 成本管理 管理會(huì)計(jì)

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于一個(gè)新的轉(zhuǎn)折時(shí)期，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，施工企業(yè)必須全方位轉(zhuǎn)變觀念，從戰(zhàn)略發(fā)展和內(nèi)部管理上都要轉(zhuǎn)變思路。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，練好內(nèi)功，轉(zhuǎn)變過(guò)往發(fā)展中粗放經(jīng)營(yíng)的依賴路徑，更加注重成本管理，并在成本管控中需要更多深層次的思考，才能繼續(xù)保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)平穩(wěn)增長(zhǎng)且可持續(xù)發(fā)展。

一、新常態(tài)下建筑施工行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)

（一）新常態(tài)的特點(diǎn)和內(nèi)涵

兩年前，中央對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)做出進(jìn)入新常態(tài)的論斷，新常態(tài)就是不同以往的、相對(duì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)變革與發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新階段，進(jìn)入一個(gè)全面、持久、深刻變化的時(shí)期，同時(shí)也是一個(gè)調(diào)整優(yōu)化、轉(zhuǎn)型升級(jí)的過(guò)程。有四個(gè)特點(diǎn)：

一是增速速換擋中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度已從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)；

二是結(jié)構(gòu)優(yōu)化中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)從增資擴(kuò)能轉(zhuǎn)為調(diào)整存量、做優(yōu)增量，不斷優(yōu)化升級(jí)；

三是方式轉(zhuǎn)變中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式從追求規(guī)模、速度的粗放型增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)為追求質(zhì)量、效益的集約型增長(zhǎng)方式；更加注重科技創(chuàng)新，更加注重民生改善，更加注重生態(tài)文明，更加注重公平競(jìng)爭(zhēng)，更加注重社會(huì)與人的全面發(fā)展。

四是動(dòng)力轉(zhuǎn)換中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向消費(fèi)拉動(dòng)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新。

（二）新常態(tài)下施工建筑行業(yè)在的發(fā)展特點(diǎn)

1.發(fā)展增速放慢。建筑業(yè)過(guò)去十幾年高速發(fā)展，很大程度依賴國(guó)家固定資產(chǎn)的投資拉動(dòng)，這其實(shí)是在補(bǔ)建國(guó)之后幾十年的基建建設(shè)和房地產(chǎn)開發(fā)的欠賬和窟窿，經(jīng)過(guò)十幾年的高速建設(shè)，不論從國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)還是從建筑施工行業(yè)本身的發(fā)展態(tài)勢(shì)而言，都進(jìn)入了增速放緩的新常態(tài)，企業(yè)追求高速成長(zhǎng)和規(guī)模效益的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束，這意味著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，優(yōu)勝劣汰的矛盾將更加突出；

2.行業(yè)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)正在扭轉(zhuǎn)，行業(yè)內(nèi)的各種相關(guān)管理制度不斷完善，市場(chǎng)正逐步回歸理性，這需要過(guò)程和時(shí)間，但施工企業(yè)必將面臨誠(chéng)信、管理與法治的新考驗(yàn)；

3.企業(yè)在結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中謀發(fā)展，探求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，商業(yè)模式和經(jīng)營(yíng)方式將逐步發(fā)生變化；

4.建筑施工行業(yè)在十幾年的告訴發(fā)展中，也使得人力成本持續(xù)增高，高素質(zhì)的人才和技能全面的員工將成為市場(chǎng)上的稀缺資源。

面臨新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，施工企業(yè)一定要超前做出洞察和謀劃，高瞻遠(yuǎn)矚，多措并舉，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，苦練內(nèi)功，驅(qū)動(dòng)內(nèi)生動(dòng)力，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展最重要的舉措。

二、施工企業(yè)成本管理中的問(wèn)題分析

（一）施工企業(yè)工程成本的構(gòu)成

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度劃分，工程成本分為直接成本和間接費(fèi)用兩部分。

直接成本由直接人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)組成。其各自組成的內(nèi)容為：人工費(fèi)指工程施工人員的工資及社保等；材料費(fèi)指構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、構(gòu)配件和半成品、輔助材料以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用；機(jī)械使用費(fèi)指施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)及安裝、拆卸及進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。

施工間接費(fèi)用是指各施工單位（施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)支出。包括施工單位管理人中的工資、獎(jiǎng)金、津帖、職工福利費(fèi)、行政管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)、物資消耗、低值易耗品攤銷、管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及其它費(fèi)用。施工間接費(fèi)要定期按一定的分配方式和比例分配結(jié)轉(zhuǎn)到工程項(xiàng)目成本中。

以管理會(huì)計(jì)的視角，企業(yè)的成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程、全流程的成本，也只有從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)，對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程的成本管理，才能在新經(jīng)濟(jì)形式下真正做到對(duì)成本的閉環(huán)式管控。

（二）施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

1.沒(méi)有對(duì)成本管理給予應(yīng)有的重視。過(guò)去十幾年建筑行業(yè)的高速發(fā)展，一些企業(yè)還沒(méi)有從曾經(jīng)高增長(zhǎng)高擴(kuò)張的慣性認(rèn)知中扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，仍舊粗放經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有真正進(jìn)行成本分析考核，或者只有分析沒(méi)有把考核落到實(shí)處；由于施工企業(yè)多采用招投標(biāo)方式取得項(xiàng)目的承包權(quán)，造成很多企業(yè)僅僅重視工程造價(jià)預(yù)算管理，重視通過(guò)一些手段和成本拿項(xiàng)目，不重視全過(guò)程的財(cái)務(wù)成本管理，更沒(méi)有用管理會(huì)計(jì)的視角看待成本管理，企業(yè)的財(cái)務(wù)部沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。致使效率低下、發(fā)展緩慢，給企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的發(fā)展埋下了隱患。

2.成本管理方式和管理理念有待改進(jìn)。施工企業(yè)大部分是民營(yíng)中小型企業(yè)，對(duì)工程成本管理內(nèi)容的認(rèn)知仍然局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念之中，認(rèn)為成本管理就是施工過(guò)程中前述的直接成本和間接成本費(fèi)用核算，缺乏對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本管理，最終造成成本失控，突破上限，侵蝕承包總額應(yīng)有的利潤(rùn)。endprint

由于受市場(chǎng)各種因素及慣性的影響，不少施工企業(yè)成本管理普遍存在著：重規(guī)模，靠完成產(chǎn)值擴(kuò)大投資，輕內(nèi)部控制和內(nèi)部程序梳理；中項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，輕項(xiàng)目過(guò)程管理；重視依靠人脈關(guān)系的投入，不惜血本中標(biāo)，甚至用不正當(dāng)方式謀取業(yè)主方以設(shè)計(jì)變更、變更簽證等方式增加結(jié)算總額來(lái)增加利潤(rùn)，輕市場(chǎng)規(guī)律和規(guī)章制度的約束甚至是法治的約束；新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度必然要放緩，結(jié)構(gòu)調(diào)整必然有陣痛，建筑業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)支柱行業(yè)，其發(fā)展與國(guó)家經(jīng)濟(jì)走勢(shì)休戚相關(guān)，必然要主動(dòng)適應(yīng)、積極地調(diào)整，及時(shí)轉(zhuǎn)變管理觀念，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式。

3.成本管理的硬件和軟件不健全。所謂成本管理的軟件，是所有相關(guān)制度，所謂硬件是財(cái)務(wù)電算化的電腦及財(cái)務(wù)軟件和財(cái)務(wù)管理軟件。工程施工項(xiàng)目從設(shè)計(jì)階段到工程建設(shè)實(shí)施階段直至最終竣工驗(yàn)收、結(jié)算，建設(shè)周期長(zhǎng)，人財(cái)物的投入和消耗都非常巨大，在動(dòng)輒幾十萬(wàn)上百萬(wàn)的資金投入中，大部分的管理者都非常重視施工過(guò)程中的造價(jià)成本控制，而忽視施工間接費(fèi)用的管理和控制，或者制度不完善，或者執(zhí)行落實(shí)不到位，致使施工過(guò)程中出現(xiàn)了不應(yīng)有的浪費(fèi)，最終增加了工程成本；在施工過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)的量數(shù)據(jù)信息理念，不少施工企業(yè)，尤其是中小企業(yè)成本管理制度不健全，不能及時(shí)進(jìn)行收集、傳遞、處理、儲(chǔ)存，不利用現(xiàn)代化的電算方式對(duì)成本信息做到正確處理、選擇與使用，工程干完后成本才被反映出來(lái)，不能及時(shí)在過(guò)程中進(jìn)行成本干預(yù)和管控，難以準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)成本管理中所存在的根本問(wèn)題及原因。

4.成本管理的人才缺乏。建筑施工企業(yè)大多是民營(yíng)中小企業(yè)，缺乏對(duì)人才的吸引力和凝聚力，也缺乏對(duì)人才成長(zhǎng)空間的支持，入職后，大多缺乏對(duì)人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)。尤其是近年來(lái)，由于人力成本越來(lái)越高，中小民營(yíng)企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下經(jīng)營(yíng)維艱，更加無(wú)法在人力成本上增加投入，導(dǎo)致人員整體素質(zhì)偏低，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)狹小，無(wú)法承擔(dān)管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)成本管理的要求。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)成本管理的對(duì)策探討

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人牽頭，高度重視成本管理并真正落到實(shí)處

成本管理每個(gè)企業(yè)都在強(qiáng)調(diào)，但能真正用適合本企業(yè)的管理工具和方法并落到實(shí)處的不多；每個(gè)企業(yè)的負(fù)責(zé)人都很重視成本管理，但真正將成本管理的控制從制度到落實(shí)，從細(xì)節(jié)到宏觀控制一一落實(shí)再以考核方式閉合管理的也不多。新常態(tài)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，需要企業(yè)真正把成本管理當(dāng)成企業(yè)生存發(fā)展的命脈去管區(qū)抓，也需要企業(yè)負(fù)責(zé)人真正俯下身子，從施工管理的各個(gè)過(guò)程控制點(diǎn)入手，從數(shù)據(jù)到制度，從流程到內(nèi)控，真正建立適合自己企業(yè)的成本管理系統(tǒng)和成本管理體系。

（二）以管理會(huì)計(jì)視角樹立成本管控理念

管理會(huì)計(jì)重視經(jīng)營(yíng)全過(guò)程成本管控、全員參與的成本管理和以考核為反饋的成本管理閉合系統(tǒng)。新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，建筑施工行業(yè)必須行過(guò)去的粗放管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化的全過(guò)程管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，樹立管理會(huì)計(jì)視角的成本管理思路，建立從施工準(zhǔn)備到驗(yàn)收結(jié)算的全過(guò)程成本控制，分階段在項(xiàng)目進(jìn)度不同時(shí)期，分別進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)、成本分配計(jì)劃、成本控制制度、成本核算歸集、成本分析和成本考核措施，以嚴(yán)格的成本管控和扎扎實(shí)實(shí)的制度落實(shí)對(duì)沖企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.項(xiàng)目前期成本管理。項(xiàng)目施工前期，主要重視成本預(yù)測(cè)，就是做好項(xiàng)目造價(jià)，進(jìn)行項(xiàng)目成本估算，在滿足業(yè)主和本企業(yè)管理企業(yè)要求的前提下，采用成本低、效益好的性價(jià)比最佳成本方案進(jìn)行施工。

項(xiàng)目施工預(yù)算編制時(shí)，要根據(jù)施工預(yù)算同投標(biāo)預(yù)算的比對(duì)差額，確定項(xiàng)目利潤(rùn)目標(biāo)，并可根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)力量，編制內(nèi)部施工定額，同時(shí)要對(duì)項(xiàng)目施工期間的管理費(fèi)編制支出預(yù)算，以便以后在施工過(guò)程中進(jìn)行分析、管理和控制。

2.施工期間成本管理。首先，這個(gè)時(shí)期開始要組織施工人員對(duì)項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化，并進(jìn)行細(xì)化，例如設(shè)備選擇、材料周轉(zhuǎn)計(jì)劃、合理分配工作進(jìn)度、精心設(shè)置工作面。

其次，施工期間要耗費(fèi)大量物資和資金，財(cái)務(wù)管理要跟上，及時(shí)收集數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，控制施工期間的直接成本和間接費(fèi)用及期間費(fèi)用，調(diào)度好資金使用；做好成本的核算、定期進(jìn)行分析和考核，做好財(cái)務(wù)管理的事中控制。

最后，質(zhì)量和安全是施工期間成本控制的另一個(gè)方面，處理好質(zhì)量、安全、工期的矛盾，向質(zhì)量要效益，并樹立安全也是效益的理念。

3.施工后期成本管理。施工后期主要做好財(cái)務(wù)成本核算，做好工程項(xiàng)目結(jié)算和審計(jì)。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的回收，做好施工資料的交接和及時(shí)歸檔。

在實(shí)際項(xiàng)目施工中，竣工結(jié)算金額往往與實(shí)際的工程項(xiàng)目結(jié)算金額之間存在著10%～20%的差異，這種情況很普遍，也很正常。所以，在工程結(jié)算時(shí)，相關(guān)人員要依據(jù)施工合同、預(yù)算、變更設(shè)計(jì)和簽證、實(shí)際工程量、費(fèi)用定額、竣工結(jié)算書、以及法律法規(guī)等進(jìn)行審核，并且請(qǐng)信譽(yù)較好的中介機(jī)構(gòu)對(duì)竣工決算書進(jìn)行把關(guān)審核，確認(rèn)工程量，核實(shí)各種費(fèi)用的使用情況，確保結(jié)算結(jié)果能夠真實(shí)地反映工程造價(jià)和成本。

（三）加強(qiáng)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理軟硬件上的建設(shè)

其實(shí)，只要重視了成本管理，以管理會(huì)計(jì)全過(guò)程控制理念進(jìn)行成本管控，管理制度的完善和落實(shí)就是必然的，電算化的配置也是順理成章之事。

（四）廣納賢才為企業(yè)助力

建筑行業(yè)的施工企業(yè)大部分是民營(yíng)中小企業(yè)，在人力成本的投入上要有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，今后企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)其實(shí)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，有了人才就有了發(fā)展的后勁。除了在市場(chǎng)上進(jìn)行廣泛招聘，更要注重企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)和人才的培養(yǎng)，給以成長(zhǎng)的空間和上升的通道，加強(qiáng)企業(yè)的吸引力和凝聚力。

四、結(jié)語(yǔ)

目前中國(guó)居民城鎮(zhèn)化率為52%，實(shí)際僅為36%。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家城鎮(zhèn)化率的平均水平要在80%以上，但歐洲一些發(fā)達(dá)國(guó)家，像德國(guó)、瑞士、西班牙、意大利等，城市化率基本在70%到80%之間。所以這樣看的話，建筑施工行業(yè)雖然競(jìng)爭(zhēng)激烈，前景依然看好。但從建筑施工企業(yè)行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)而言，搞好企業(yè)內(nèi)部管理，做好戰(zhàn)略規(guī)劃，真正加強(qiáng)成本管理并將制度措施落地，做好全人員參與全流程管控的成本管理程序，是施工企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段競(jìng)爭(zhēng)取勝的關(guān)鍵，也是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

我們國(guó)家正在邁入新的歷史時(shí)期，中國(guó)的企業(yè)正在不斷走出去，跟隨國(guó)家不斷強(qiáng)盛的發(fā)展腳步在全球布局。“一帶一路”的倡議，也讓更多建筑施工企業(yè)有了大展宏圖的平臺(tái)，讓世界認(rèn)識(shí)“中國(guó)造”不僅僅指制造行業(yè)，也是指建筑施工行業(yè)，并且建筑施工企業(yè)的作品更加宏偉而直觀，描繪這樣的藍(lán)圖，更加要求我們的建筑同行們精益求精，在內(nèi)部管理上精益求精，在成本管理上更上一層樓。

參考文獻(xiàn)

[1]趙玉芬.施工企業(yè)的成本費(fèi)用控制.會(huì)計(jì)之友.2010（7：83-84.

[2]向蕙蘭.工程項(xiàng)目管理中的費(fèi)用控制.財(cái)會(huì)研究.2004（12）：36-37.endprint