【摘要】伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不停深化發(fā)展，隨之而來(lái)的卻是不斷惡化的企業(yè)財(cái)政舞弊現(xiàn)象，隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠力度的不停加強(qiáng)，部分上市公司為了在資本市場(chǎng)上獲得巨大的利益、吸引更多的投資者，舞弊行為越來(lái)越多，舞弊手段也隨之越來(lái)越隱蔽，由此帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，使得審計(jì)工作更加復(fù)雜化。文章基于會(huì)計(jì)舞弊的角度，分析農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)和手段，論述農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題，提出相關(guān)政策性建議。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)上市公司 會(huì)計(jì)舞弊 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，公司的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象是全球都在面臨的一個(gè)問(wèn)題，而這種會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象在我國(guó)的上市公司中則是出現(xiàn)的更加頻繁。國(guó)家和政府近期都把目光著重放在農(nóng)業(yè)上市公司上面，對(duì)農(nóng)業(yè)方面提供了很多的惠農(nóng)優(yōu)惠政策，還有企業(yè)自身的特點(diǎn)等都容易為企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊提供很大方便。我們需要對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊特征有更詳盡的了解與認(rèn)識(shí)，并且了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要提前規(guī)避，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)做到對(duì)其有更多認(rèn)識(shí)。

一、農(nóng)業(yè)上市公司存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）農(nóng)產(chǎn)品交易分散致使審計(jì)失去證據(jù)

農(nóng)業(yè)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一個(gè)完整的生產(chǎn)體系是由種植、養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品加工等這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素構(gòu)成的。農(nóng)業(yè)上市公司交易活動(dòng)中的對(duì)象是分布不均勻的，因?yàn)樵谶@些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，會(huì)有農(nóng)戶以及小規(guī)模的農(nóng)民專員參與到一起合作。因?yàn)橐皇纸诲X，一手交貨的原則，這些交易會(huì)在銀行系統(tǒng)、物流系統(tǒng)中不留下一點(diǎn)的蹤影，而且對(duì)于規(guī)范的交易憑證以及發(fā)生的數(shù)量、價(jià)格、金額都很難索取到證據(jù)，也不能確定此交易是否正常的發(fā)生。因?yàn)閷徲?jì)人員沒(méi)有在審計(jì)程序如銀行函證、現(xiàn)金盤點(diǎn)和檢查銀行存款調(diào)節(jié)表等方面給到過(guò)多的重視，這會(huì)致使農(nóng)業(yè)上市公司發(fā)生虛構(gòu)客戶和虛擬合同的行為。

（二）農(nóng)產(chǎn)品獨(dú)特的性質(zhì)增加存貨盤點(diǎn)難度

農(nóng)業(yè)上市公司主要包括農(nóng)林漁牧業(yè)，在其中生物資產(chǎn)占存貨的比重較大。由于生物性存貨和生物資產(chǎn)受到許多條件的影響，很難去辨認(rèn)它們的公允價(jià)值。農(nóng)業(yè)上市公司還會(huì)借助于盤點(diǎn)存貨的高難度性去操縱公司的利潤(rùn)額。農(nóng)產(chǎn)品遇上自然災(zāi)害，損失是無(wú)法挽回的。那么，這對(duì)于急需要資金的企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們就會(huì)利用這次契機(jī)來(lái)以自然災(zāi)害為借口進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，這樣也不會(huì)引起廣大投資者和審計(jì)者的懷疑。存貨盤點(diǎn)的時(shí)間是固定不變的，但是不同的農(nóng)產(chǎn)品銷售時(shí)間是不同的，從生產(chǎn)到產(chǎn)出的時(shí)間也長(zhǎng)，還有農(nóng)產(chǎn)品的存貨并不都是在固有的倉(cāng)庫(kù)中，而是在很大的空間里，這就加大了存貨盤點(diǎn)的難度。

（三）農(nóng)產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致造假成本低

由于農(nóng)業(yè)公司享受政策優(yōu)惠帶來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，還造成造假成本低的弊端。一般收入造假面臨最大的問(wèn)題是虛假收入如果要“逼真”還要繳納所得稅，這樣企業(yè)需要支付的是真金白銀的現(xiàn)金。但是農(nóng)業(yè)上市公司如果享受了稅收優(yōu)惠或者利用補(bǔ)助來(lái)填補(bǔ)，那么造假的成本無(wú)疑會(huì)降低很多。其次，作為農(nóng)業(yè)上市公司還要面臨資本市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，而農(nóng)業(yè)上市公司的利潤(rùn)率并不高，很難吸引廣大的投資者。所以，收入審計(jì)面臨虛高增收入的風(fēng)險(xiǎn)。

二、農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范：會(huì)計(jì)舞弊視角下

（一）注重審計(jì)程序?qū)嵤?/p>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要注重審計(jì)程序?qū)嵤┑募?xì)節(jié)，并且要嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序。一是要了解生物資產(chǎn)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)以及與現(xiàn)金交易、關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，尤其要關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，相關(guān)內(nèi)部控制是否能達(dá)到相應(yīng)的控制目標(biāo)并得到執(zhí)行，必要時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測(cè)試。二是要充分考慮存貨的特殊性，注意利用專家的工作充分關(guān)注存貨的存在性，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤計(jì)劃，適當(dāng)擴(kuò)大抽盤范圍，充分運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性。三是要密切關(guān)注生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)可能發(fā)生的減值跡象，分析減值準(zhǔn)備是否反映資產(chǎn)的真實(shí)信息，進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)各項(xiàng)關(guān)鍵假設(shè)是否合理，各項(xiàng)估計(jì)是否存在管理層偏向，因資產(chǎn)減值而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是否合理。

（二）對(duì)存貨和生物資產(chǎn)盤點(diǎn)重點(diǎn)監(jiān)查

審計(jì)人員在對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的存貨和生物資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)盤點(diǎn)時(shí)，不僅需要豐富的操作經(jīng)驗(yàn)，還需要在專業(yè)判斷方面能夠發(fā)揮自己超長(zhǎng)的靈敏感觀。在進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，綜合考慮到農(nóng)業(yè)上市公司的相關(guān)管理制度和內(nèi)部的控制系統(tǒng)，要對(duì)監(jiān)盤確立一份科學(xué)合理的而又詳盡的計(jì)劃，確定好監(jiān)察盤點(diǎn)的時(shí)間、范圍等。以存貨為例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)存貨出現(xiàn)很高的現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)詢問(wèn)相關(guān)管理人員存貨畸高的原因，若相關(guān)人員不能給予合理解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

對(duì)于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)舞弊及偽造合同、虛開發(fā)票等欺詐違規(guī)的手段，很大方面還是來(lái)自于審計(jì)人員不能夠做到真正的面對(duì)面交流。要想能夠徹底的查出會(huì)計(jì)舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該不要因?yàn)檗r(nóng)業(yè)上市公司的倉(cāng)庫(kù)遠(yuǎn)離繁華的都市而疏忽大意，要想避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)就要對(duì)被審計(jì)單位有足夠充分的了解，深入到企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行實(shí)地調(diào)查考證。可以在現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)與工作人員的貼心交流，得到對(duì)自己審計(jì)有用的消息，這樣對(duì)于增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量有很大的方便。

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)舞弊的行為不僅給廣大投資者帶來(lái)了深刻的警醒，也敲響了保薦機(jī)構(gòu)、審計(jì)單位、律師事務(wù)所、政府部門的警鐘。農(nóng)業(yè)上市公司作為領(lǐng)頭羊應(yīng)該要不斷完善自身的內(nèi)部控制制度，政府部門更要加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部的監(jiān)管力度，中介機(jī)構(gòu)不能夠再與公司同流合污，做到廉潔，不斷地提升自身的道德素質(zhì)與服務(wù)質(zhì)量，來(lái)避免會(huì)計(jì)舞弊行為的產(chǎn)生。從公司自身、中介機(jī)構(gòu)以及政府三方面統(tǒng)一協(xié)調(diào)全面改革，才能有效的保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)政府的服務(wù)職能，完善地方政府監(jiān)督體系，加大違法處罰力度；中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范特定行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；其次，執(zhí)行分析性復(fù)核程序，根據(jù)上市公司的公開年報(bào)數(shù)據(jù)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等分析其數(shù)據(jù)存在的邏輯矛盾；再次，健全質(zhì)量控制制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。公司自身應(yīng)該建立完善的組織和治理結(jié)構(gòu)，建立健全相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)員工進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理念。

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作者簡(jiǎn)介：鄭祥迪，山東英才學(xué)院講師，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。endprint