賈增杰

財(cái)務(wù)手續(xù)是辦理資金收支的依據(jù)，如：合同、發(fā)票等，近年來，在辦理財(cái)務(wù)手續(xù)時，往往由于法律意識淡薄，導(dǎo)致財(cái)務(wù)手續(xù)處理不當(dāng)而引起的法律訴訟時有發(fā)生。本文結(jié)合實(shí)際工作從工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)分析財(cái)務(wù)手續(xù)所引起的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并提出防范建議。

一、合同簽訂方面

（一）購銷合同中延遲付款利息的約定引起的法律風(fēng)險(xiǎn)

某項(xiàng)目在簽訂一份《鋼材供貨協(xié)議》中結(jié)算方式這樣約定“....若購貨方在三個半月內(nèi)不能支付剩余的40%貨款，將106天起每月支付供貨方貨款3%利息”。這樣的約定看似合情合理，但工程項(xiàng)目資金到位時間波動較大，如果無法按時實(shí)現(xiàn)協(xié)議的約定，可能將會付出沉重的利息成本代價。

風(fēng)險(xiǎn)防范：購銷合同中不要直接約定利息違約風(fēng)險(xiǎn)，但可以對違約金進(jìn)行約定，如：如果購貨方不能按時付款，需要承擔(dān)一定比例的違約金，可約定按照銀行同期貸款利率支付違約金。

（二）合同中關(guān)于發(fā)票問題約定引起的法律風(fēng)險(xiǎn)

其一，合同中約定“不要發(fā)票”的風(fēng)險(xiǎn)。某項(xiàng)目在簽訂一份地材采購合同中約定“..該材料單價為不含稅價格，供貨方不開具發(fā)票...”。其實(shí)，該合同是發(fā)生效力的，但是，不開發(fā)票的內(nèi)容因違反稅法而無效。在稅務(wù)稽查中，購貨方可能要面臨承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)防范：第一，購銷合同涉稅條款要做好稅收策劃，杜絕在合同中約定不要發(fā)票，但可以對單價進(jìn)行分解，合情合理區(qū)分貨物和運(yùn)費(fèi)價格，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的效果。

第二，不能以未開發(fā)票作為拒付款的理由，除非合同有明確約定，比如合同中如約定“乙方不開具符合要求的正式發(fā)票，甲方不予支付貨款或工程款”，即甲方為付款設(shè)定了條件，如果條件不成就，則不予付款就有了合法的理由，即使產(chǎn)生訴訟，這期間的利息也可以避免。

（三）“合同中扣除增值稅稅款的約定”無效

在購銷合同中，有這樣的約定".....如果供貨方不能在購貨方付清貨款前提供增值稅發(fā)票，購貨方有權(quán)按照17%的稅率扣除稅金...."，這種約定在法律上是無效的，因?yàn)?，一是開具增值稅發(fā)票系合同從給付義務(wù)，不履行從給付義務(wù)不構(gòu)成對方當(dāng)事人拒付價款理由。二是合同約定直接扣除稅款實(shí)際就免除了納稅人開具增值稅發(fā)票的義務(wù)，應(yīng)歸于無效。

風(fēng)險(xiǎn)防范：如果供貨方拒不開具發(fā)票，依法應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。拒不開具增值稅發(fā)票導(dǎo)致對方當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)提起反訴或者另行起訴。

二、項(xiàng)目施工計(jì)量、決算方面

（一）計(jì)量不及時、延遲決算引起的法律風(fēng)險(xiǎn)

有的項(xiàng)目對施工隊(duì)計(jì)價不及時，不僅造成財(cái)務(wù)成本不實(shí)，而且有很多風(fēng)險(xiǎn)。不能認(rèn)為不給施工隊(duì)決算，施工隊(duì)拿不到?jīng)Q算單，沒有證據(jù)就不能起訴，其實(shí)這是認(rèn)識上的誤區(qū)。如果施工隊(duì)起訴項(xiàng)目部，即使沒有結(jié)算單，法院會通過鑒定部門對其完成的工程量進(jìn)行鑒定，再加之決算拖延時間長，工程量資料也未必能保留齊全，拖延時間越長，分歧越大、風(fēng)險(xiǎn)越大。

風(fēng)險(xiǎn)防范：嚴(yán)格按照“不簽合同不施工、先計(jì)價后付款”的原則對施工隊(duì)進(jìn)行管理，以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）代扣施工隊(duì)款項(xiàng)引起的法律風(fēng)險(xiǎn)

在施工過程中對施工隊(duì)違反項(xiàng)目部管理規(guī)定的行為，項(xiàng)目部往往以罰款的形式對施工隊(duì)進(jìn)行懲罰，如：安全措施不到位、質(zhì)量瑕疵等，罰款往往由項(xiàng)目部相關(guān)部門出具罰款單，不經(jīng)施工隊(duì)負(fù)責(zé)人簽字就直接交給財(cái)務(wù)部門從計(jì)價款中進(jìn)行扣除。這種做法，即使當(dāng)時能將款項(xiàng)扣下來，但施工隊(duì)一旦提出訴訟，從法律上講如果沒有施工隊(duì)負(fù)責(zé)人的簽字就沒有法律效力，就不能進(jìn)行扣除。

風(fēng)險(xiǎn)防范：對施工隊(duì)的各種罰款，都要有施工隊(duì)負(fù)責(zé)人的簽字，該施工隊(duì)負(fù)責(zé)人必須是合同的簽訂人，如果二者不一致，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人必須要取得合同簽訂人的書面授權(quán)委托，這樣的罰款單才有法律效力。

（三）“委托付款”引起的法律風(fēng)險(xiǎn)

在辦理各種付款、結(jié)算時，經(jīng)常遇到合同的收款方（委托方）委托第三方來收取款項(xiàng)，委托方只提供一份只簽有委托方名字的委托書或者復(fù)印件，項(xiàng)目部就辦理了付款。實(shí)際上這樣的手續(xù)是有風(fēng)險(xiǎn)的，一旦委托方否認(rèn)，付款方就要面臨再次付款的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)防范：第一，委托書必須由合同簽訂方出具原件，如果委托方是單位，必須加蓋單位公章、簽字；第二，對委托書的內(nèi)容必須是一事一委托，不可含糊籠統(tǒng)，如：注明是辦理什么業(yè)務(wù)、收取什么款項(xiàng)。第三，要注意委托書的有效期，一份委托不能長期有效，必須在有效期內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。第四，對于委托收取款項(xiàng)的業(yè)務(wù)，委托方和第三方收款人都必須出具收款收據(jù)。

（四）項(xiàng)目部代發(fā)工資容易引起的法律風(fēng)險(xiǎn)

目前，工程項(xiàng)目施工中，勞務(wù)承包、工序承包模式比較多，項(xiàng)目部代勞務(wù)隊(duì)發(fā)放工資也成為常態(tài)。常見的手續(xù)就是勞務(wù)隊(duì)工費(fèi)計(jì)價單、工資發(fā)放表、銀行打卡記錄單，操作方式是：發(fā)放工資時，按照工費(fèi)計(jì)價單、根據(jù)勞務(wù)隊(duì)長或者勞務(wù)公司提供的人員名單進(jìn)行打卡。一旦勞務(wù)隊(duì)長對發(fā)放工資的金額有異議或者民工對發(fā)放工資有異議，項(xiàng)目部都要面臨風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)防范：其實(shí)這些手續(xù)還是有瑕疵的，除此之外還應(yīng)該有勞務(wù)隊(duì)長或勞務(wù)公司給項(xiàng)目部出具的委托付款書，并取得代付人的同意簽字認(rèn)可。

（五）借條、收條、欠條使用不當(dāng)引起的法律風(fēng)險(xiǎn)

在給施工隊(duì)撥付款項(xiàng)時，經(jīng)常遇到施工隊(duì)出具的“借條”、“收條”等等，甚至有的借款借據(jù)上還現(xiàn)“借生活費(fèi)”的字樣，這些都是存在許多風(fēng)險(xiǎn)隱患的。先看借條和收條的區(qū)別：借條（借據(jù)），是借用別人的錢或物件時所立的字據(jù)，由出借人保存，是一種債權(quán)債務(wù)的證據(jù)。出借人只需出具“借條”便能證明其對借款人或借用人享有債權(quán)，且無須對債發(fā)生的原因進(jìn)行舉證。收條（收據(jù)）”是指“收到錢或東西后寫給對方的字據(jù)”。收條”則有可能是“取原來屬于自己的東西”所形成，也有可能是依約定或法律規(guī)定“取自己有權(quán)取的東西”所形成，本身并不表明對雙方當(dāng)事人之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的確認(rèn)。收條”產(chǎn)生的原因很多，不能把“收條”作為當(dāng)事人之間具有債權(quán)債務(wù)關(guān)系的憑證。對于沒有還款期限的借條，出借人可以隨時向借款人請求還款，訴訟時效從權(quán)利人主張權(quán)利之時開始計(jì)算，借條的效力最長可達(dá)20年。而沒有履行期限的欠條是對雙方以往經(jīng)濟(jì)往來的一種結(jié)算，權(quán)利人應(yīng)當(dāng)在欠條出具之日起兩年內(nèi)向人民法院主張權(quán)利，也就是說，沒有履行期限的欠條從出具之日起計(jì)算訴訟時效。對借款用途為“生活費(fèi)”的寫法，雖然也是施工隊(duì)的借款，在項(xiàng)目部看來理應(yīng)也算作工程款，但是在法律上兩者還是有區(qū)別的，在法庭舉證時，生活費(fèi)往往不被認(rèn)定為工程款。endprint

風(fēng)險(xiǎn)防范：通過上述分析可以看出；在撥付施工隊(duì)款項(xiàng)時必須讓對方出具“借據(jù)”而不能出具“收據(jù)”或“收條”；借款用途要注明工程款或設(shè)備款、材料款等等，即使是項(xiàng)目部代付對方的生活費(fèi)，也要注明工程款。

三、涉稅方面

建筑行業(yè)“營改增”已經(jīng)實(shí)施，增值稅也是涉及刑法法律責(zé)任較重的稅種。本文僅對“虛開增值稅發(fā)票”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。

在“營改增”前，經(jīng)常遇到施工隊(duì)、勞務(wù)公司掛靠有資質(zhì)施工隊(duì)伍進(jìn)行施工并代開發(fā)票，也有讓稅務(wù)機(jī)關(guān)代開營業(yè)稅發(fā)票的情況，但是在“營改增”后，將不能再采取上述方式開具增值稅發(fā)票，否則，就屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為，涉及犯罪。常見的虛開增值稅發(fā)票的主要表現(xiàn)有五種：一是開具“大頭小尾”的增值稅專用發(fā)票。這種手段是在開票方存根聯(lián)、記帳聯(lián)上填寫較小數(shù)額，在收票方發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上填寫較大數(shù)額，利用二者之差，少記銷項(xiàng)稅額。二是“拆本使用，單聯(lián)填開”發(fā)票。開票方把整本發(fā)票拆開使用，在自己使用時，存根聯(lián)和記帳聯(lián)按照商品的實(shí)際交易額填寫，開給對方的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填寫較大數(shù)額，從而使收票方達(dá)到多抵扣稅款，不繳或少繳稅款的目的，滿足了收票方的犯罪需要，促進(jìn)了自己的銷售。三是“撕聯(lián)填開”發(fā)票，即“鴛鴦票”。蓄意抬高出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。四是“對開”，即開票方與受票方互相為對方虛開增值稅專用發(fā)票，互為開票方和受票方。五是“環(huán)開”，即幾家單位或個人串開，形同環(huán)狀。值得注意的是在虛開增值稅專用發(fā)票罪中，無論是在真的增值稅專用發(fā)票上虛開，還是在偽造的增值稅專用發(fā)票上虛開，只要達(dá)到法律規(guī)定的定罪標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。涉及的法律責(zé)任是虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。大家要注意，數(shù)額1萬元指的是稅款，也就是說你開具的發(fā)票金額達(dá)到5.89萬元，那么就觸及到了刑法，就要面臨處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。

四、其他方面

（一）款項(xiàng)進(jìn)賬來路要弄清，否則會被認(rèn)定為不當(dāng)?shù)美?/p>

在資金收支管理中，我們對資金支出的財(cái)務(wù)手續(xù)要求相當(dāng)嚴(yán)格，資金“寬進(jìn)嚴(yán)出”，認(rèn)為沒什么風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)這種認(rèn)識是片面的。如下案例：A公司和B公司組建以A公司為主的聯(lián)合體投標(biāo)某工程項(xiàng)目，B公司由于資金緊張從C公司借款100萬元，因時間緊，B公司安排C公司將款項(xiàng)直接從C公司賬戶匯入A公司，后來該工程項(xiàng)目未中標(biāo)，退還保證金，A公司財(cái)務(wù)部門直接將款項(xiàng)退給了B公司，B公司后將C公司的100萬挪用，B公司重組、更換法人。C公司向B公司催還100萬未果，將A公司訴諸法院，要求A公司歸還C公司的不當(dāng)?shù)美?00萬元。

本案例中，A公司的做法存在如下瑕疵：第一，C公司匯入A公司100萬元時，要讓C公司說明款項(xiàng)的用途，即使是受B公司委托，也要提供B公司的委托書；第二，A公司退還100萬時，如果B公司當(dāng)時未提供委托，A公司應(yīng)將100萬款項(xiàng)原渠道退回，即退回C公司。所以對于進(jìn)入本單位賬戶的資金，來源要清晰，分清是收入還是代收款項(xiàng)，否則不僅可能被視為不當(dāng)?shù)美嘶?，而且還要面臨償還利息的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)代簽名，一定要慎重

如：某項(xiàng)目經(jīng)理將票據(jù)交給出納員黏貼報(bào)銷，在報(bào)銷人和領(lǐng)款人兩欄簽字也是出納員代項(xiàng)目經(jīng)理簽字。后來公司對該項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行績效評價考核，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)銷了大量的業(yè)務(wù)費(fèi)發(fā)票，找到項(xiàng)目經(jīng)理談話時，由于時間太久，對出納代報(bào)票據(jù)的事早已忘掉，對領(lǐng)款人簽的字予以否認(rèn)。也許并非出于故意，但從證據(jù)上看對出納員的確不利，出納員面臨模仿項(xiàng)目經(jīng)理簽字貪污公款的法律風(fēng)險(xiǎn)。所以代簽名看似很正常，其實(shí)有很多隱患。

風(fēng)險(xiǎn)防范：上述案例中盡管出納沒有貪污報(bào)賬款，但實(shí)實(shí)在在地為自身帶來了風(fēng)險(xiǎn)，這也是對財(cái)務(wù)手續(xù)細(xì)節(jié)的忽視和經(jīng)驗(yàn)不足造成的。正確的做法是：即使財(cái)務(wù)代報(bào)發(fā)票，在付款時也要避免直接給報(bào)賬人現(xiàn)金，而是將款項(xiàng)匯入項(xiàng)目經(jīng)理工資卡中，并將匯款回單附報(bào)銷單后。

本文從四個方面對財(cái)務(wù)手續(xù)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，但受篇幅所限不能詳盡所有問題，僅能拋磚引玉，期望能以此文引起大家對財(cái)務(wù)手續(xù)所引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)問題予以關(guān)注，以達(dá)到不斷提升會計(jì)基礎(chǔ)工作，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之目的。

（作者單位：中鐵十四局集團(tuán)第五工程有限公司）endprint