成本核算在醫(yī)院管理中的運用和發(fā)展

孫鑫

摘要：成本管理作為財務管理的組成部分，對生產經營有著重要意義，醫(yī)院想要降低成本、提高經營效益、取得競爭優(yōu)勢，必須使成本控制管理在成本核算的基礎上進行。成本核算作為核算方法，其側重于從不同成本中心收集該中心的成本情況，對科室成本情況進行全面展示，將成本分配到所有成本中心，使核算更加精細化。是適應社會發(fā)展和醫(yī)療體制改革的要求，提高醫(yī)療服務行業(yè)的市場競爭力的有效工具。而如何將其有效的用于醫(yī)院管理中，是當前急需解決的問題。本文首先分析成本核算在醫(yī)院管理中的應用，然后分析成本核算的方法和重點，最終分析成本核算的發(fā)展要求。

關鍵詞：成本核算；醫(yī)院管理；核算方法；發(fā)展要求

醫(yī)療成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程[1]，其目的是真實反映醫(yī)療活動的財務狀況和經營成果。對醫(yī)療服務、藥品銷售、制劑生產過程中所發(fā)生的費用根據(jù)不同的成本對象歸集。為醫(yī)院財務決策提供全面、客觀的憑證，預防資源浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)。對提升醫(yī)院實力、優(yōu)化資源配置意義重大。如何在實踐中創(chuàng)新成本核算模式、解決醫(yī)院問題，是醫(yī)院管理的關注重點，現(xiàn)從以下幾點綜述。

一、醫(yī)院管理中成本核算的應用情況

醫(yī)院成本核算從應用主體、核算對象區(qū)分為患病類型、科室需求、醫(yī)療項目三種。

患病類型是以患者為中心進行成本核算通過財務報表一一展示各種疾病的治療費用、人力成本等，將其與不同時期進行對比，使財務人員更加清晰、直觀的發(fā)現(xiàn)核算中存在的問題。同時，這種核算模式還能提高財務信息的透明度，為患者提供更多的可靠信息，提高醫(yī)院的綜合實力?？剖倚枨蟪杀臼菍⑨t(yī)院成本分為醫(yī)療活動部門、多個科室，由科室提出醫(yī)療活動成本需求，并提供所需求的材料清單。清單由財務部門統(tǒng)一核對、記錄的，一旦財務人員發(fā)現(xiàn)清單上出現(xiàn)不真實現(xiàn)象，立即通知科室補充、修改，直到確認無誤為止。另外，以科室需求進行核算的模式，還包括醫(yī)院工作人員的開支指標、績效考核等，從而完善管理制度，激發(fā)工作人員的工作熱情，提高工作效率，保證醫(yī)療資源的合理分配。醫(yī)療項目多指根據(jù)不同的醫(yī)療項目、教育活動等成本進行立項研究，該核算模式常見于醫(yī)院實驗、科研中，能準確、詳細的記錄報表中的成本、設備需求，保證財務監(jiān)督工作的正常進行，提供工作效率[3]。以上三種核算模式，以科室需求核算在醫(yī)院成本核算中比較常用。

二、醫(yī)院管理中成本核算方法和重點

（一）成本核算方法

1.直接成本的歸集

直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。醫(yī)院在成本歸集期間，所依據(jù)的標準和核算結果關系密切。醫(yī)院成本核算管理中，較為常用的歸集方法為：工作人員薪酬、公務費、原材料費、業(yè)務費等，按照實際的發(fā)生數(shù)目進行計算；維修、采購費用中所提取的，能影響醫(yī)療成本的費用。由于醫(yī)院醫(yī)療項目、管理模式的不同，所使用的歸集方法也不同，比如：折舊法，該方法多從固定資產中進行計提，初期計提的費用多，后期計提的費用少；平均年限法，該方法是按照使用年限，將固定資產平均納入各時期的成本核算中，更加適用于圖書、房屋中。

2.間接成本的分攤

間接成本是指為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按照一定原則和標準分配計入的各項支出。間接性的成本進行分攤時，按照受益原則將非項目科室中的成本，分攤至其他科室中，常用的分攤方法為雙重分配法、直接法。當前，醫(yī)院的成本核算法已從原本的完全成本法，轉變?yōu)橹圃斐杀痉?。所謂的完全成本法，是將某時期的固定、變動費用，都納入成本核算法中；而制造成本法則是將醫(yī)療活動中的全部費用，劃分為期間費用、制造費用，將變動費用納入產品的成本核算中。同時，還將固定費用作為期間性的費用，納入當時的損益，最終以總收入減項的形式呈現(xiàn)。完全成本法并不能完全反映產品的銷售量變化情況，制造成本法則重視變動成本效益，能準確揭露成本、數(shù)量規(guī)律，從某種程度上簡化成本核算工作?；趦煞N成本核算方法的不同，日常成本核算時多在變動成本上，進行固定制造費用、變動費用的統(tǒng)計[4]。

醫(yī)院作為公益性的單位，經營管理中不能單純性的追求效益，但可使用制造成本核算法來制定成本目標，編制成本預算方案。若醫(yī)療保險實施按照病種支付費用的方式，醫(yī)院應估算病種的固定、變動成本，并預測保證成本的工作量，強化醫(yī)療成本管控。針對醫(yī)院進行的長期投資，如醫(yī)療設備的引入，可依據(jù)完全成本法核算成本。

（二）成本核算重點

1.病種醫(yī)療成本的核算

病種成本核算是以病種作為核算對象，按一定流程和方法進行歸集相關費用，從而計算病種成本。對病種醫(yī)療成本進行核算，是改革醫(yī)療收費制度的關鍵，這種核算不但能真實、準確的反映醫(yī)療成本，還能為醫(yī)療補償、保險制度等提供更有利的保障，同時為病種付費提供收費依據(jù)。

2.醫(yī)療設備成本的核算

這里所說的醫(yī)療設備，多指大型醫(yī)療設備，在對這種設備成本進行核算時，多依據(jù)檢查費用。對于醫(yī)院來講，引入大型醫(yī)療設備，對推動醫(yī)院發(fā)展意義重大。大型醫(yī)療設備的成本核算，多由分類系數(shù)、折舊率、變動成本等要素組成。另外，在核算這類設備的成本時，還要制定規(guī)范性的標準，比如：工作量、設備的折舊年限、人員的配置等。從醫(yī)院的投資上看，引入的大型醫(yī)療設備屬于長期投資，具有變動能力差、投資大的特征[5]。若引入前未進行嚴格的預算，就隨意將其引入，將會造成資源的嚴重浪費。因此，成本核算管理中，多從預算水平上提高成本的控制、預算能力。同時，還要比對、分析凈現(xiàn)值、投資回收期等成本，便于更好考察投資效益。大型醫(yī)療設備的成本核算管理中，必須從預算、決策、計劃、控制、評價等活動中，才能充分發(fā)揮成本管理職能。

3.藥品成本的核算

當前，大多數(shù)醫(yī)院的藥品成本占據(jù)總收入的一半左右，以藥物成本養(yǎng)醫(yī)務人員是藥品費用不斷上漲的關鍵，再加上藥品費用的高回扣、虛假定價等，導致藥品價格不斷變化。強化藥品監(jiān)管，落實醫(yī)藥核算，是改革醫(yī)療保險制度的重要工作。當前，醫(yī)院在核算藥品成本時，多從加成指數(shù)法上進行。報告顯示，多數(shù)醫(yī)院將藥品的加成指數(shù)定為12%，為價格虛假定價提供保障。為從根本上解決該問題，多數(shù)研究學者開始將效益和成本、經濟學成本應用其中，對促進醫(yī)患合理用藥意義重大。endprint

此外，為進一步的提高成本核算質量，還要從這樣幾點強化成本核算：健全組織體系。成本核算涉及醫(yī)院、工作人員、科室利益，為保證成本核算工作的正常進行，需建立各職能相協(xié)調的管理組織體系；合理劃分費用界限。明確區(qū)分成本、其他費用界限，專項支出、成本費用界限，間接、直接費用界限；完善服務體系。成本核算和財務核算不同，現(xiàn)行的會計制度、財務制度并未明確規(guī)定成本核算，在進行成本核算前，需根據(jù)成本核算管理要求，建立核算賬簿、賬戶，便于歸結、分攤成本費用[6]。

三、醫(yī)院管理中成本核算的發(fā)展要求

（一）從預決算管理到集約型管理

預算、決算管理能真實的反映醫(yī)院的財務情況、經費保障度，方便醫(yī)院管理者更好指導財務工作，保證費用的正確使用，并在醫(yī)療收入、上級下?lián)苜M用數(shù)額中科學使用，實現(xiàn)均衡收支需求。但從實際工作看，雖預決算能從某種程度上監(jiān)管、調節(jié)醫(yī)院開支，但也存在輕視支出、重視收入的現(xiàn)象。伴隨著醫(yī)療體制改革的深入，單純性的預決算已無法滿足醫(yī)院發(fā)展需求，這就要求醫(yī)院重視經濟效益、支出中的核算管理，嚴格把控成本消耗，使醫(yī)院粗放型的經濟管理，轉變?yōu)榧s型管理，從而提高管理水平、經濟效益。另外，還要積極、主動的探究符合醫(yī)療改革的管理機制，為醫(yī)療體制的進一步改革提供保障，建立規(guī)范、高效的醫(yī)療服務機制[7]。

（二）從不完全核算到全成本核算管理

醫(yī)院初始成本核算管理時，因自身經濟條件有限，多數(shù)應納入成本核算中的項目，比如：管理費用、工作人員工資等，并未納入成本核算中。這種不完全的核算管理，所形成的數(shù)據(jù)也不完整，甚至缺乏重要的成本核算內容，導致國有資產大量流失，阻礙著醫(yī)療服務體制的改革，不利于新醫(yī)改的推行[8]。這種情況下，為更好適應成本核算管理，需將不完全的成本核算，轉變?yōu)槿杀竞怂愎芾?。全成本核算管理是一種全員參與的管理方法，不但能滿足橫向聯(lián)合高效、優(yōu)質的管理需求，還能提高醫(yī)院管理水平和醫(yī)療資源利用率，減少醫(yī)療成本，提高醫(yī)院的經濟效益。

（三）從手工核算到網絡成本核算管理

因醫(yī)療服務機構涉及的工作面比較廣，專業(yè)分工精密，各部門、科目需密切聯(lián)系，再加上該服務是按照項目收費的，在對成本進行核算時，涉及的數(shù)據(jù)較為繁瑣，若使用傳統(tǒng)的手工形式進行核算，不但無法保證數(shù)據(jù)的準確性，還影響工作效率。因此，醫(yī)院要將成本核算理念納入其中，積極適應網絡經濟、知識經濟的發(fā)展需求，合理使用網絡信息技術來管控、核算醫(yī)療成本，在保證自動化、信息化核算成本的同時，盡可能的實現(xiàn)收集、傳輸、匯總核算數(shù)據(jù)目標，提高成本核算管理工作效率。

四、小結

綜上所述，醫(yī)院成本核算能有效控制醫(yī)院的成本，使醫(yī)療資源配置更加合理，對提高醫(yī)院經濟管理水平有重大作用，且隨著近年市場競爭的激烈，成本核算占據(jù)的醫(yī)院地位越來越突出。本文通過對成本核算進行分析發(fā)現(xiàn)，病種核算、科室核算、醫(yī)療項目核算是常用形式，而網絡成本核算、全成本核算等作為成本核算未來的發(fā)展要求，成本核算管理中必須遵循客觀、真實的原則，并在實踐中進行核算模式的創(chuàng)新，在滿足醫(yī)院管理需求的同時，減少醫(yī)療成本，提高服務質量，促進可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]程維.醫(yī)院成本管理[M].經濟科學出版社，2012，8.1：33-34.

[2]李嘉敏.探討成本核算在醫(yī)院管理中的運用和發(fā)展[J].世界最新醫(yī)學信息文摘（連續(xù)型電子期刊），2015，20（58）：179-179.

[3]萬怡.醫(yī)院管理中成本核算的應用和發(fā)展[J].中國商貿，2014，16（9）：38-38，40.

[4]武劍，李淮涌，林慶賢，等.新形勢下我國醫(yī)院成本核算工作的發(fā)展[J].醫(yī)學與社會，2014，27（11）：72-74.

[5]林臨霖.現(xiàn)代醫(yī)院管理中成本核算的意義和創(chuàng)新路徑探析[J].中國管理信息化，2015，18（5）：63-64.

[6]王慧.成本核算在醫(yī)院管理中的應用[J].經營者，2014，20（11）：49-49.

[7]王俊麗.醫(yī)院成本核算在醫(yī)院管理中的作用研究[J].中國管理信息化，2017，20（10）：37-38.

[8]劉建敏.淺析醫(yī)院管理中成本核算的應用[J].財經界，2015，30（14）：159-159.

（作者單位：石河子市人民醫(yī)院財務科）endprint