大數(shù)據(jù)時(shí)代下的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方法初探

王建蘭

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)及計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，人類走向了大數(shù)據(jù)時(shí)代?，F(xiàn)今，大數(shù)據(jù)技術(shù)正日益廣泛地被用于交通、醫(yī)療、金融、通信、消費(fèi)、公安輿情分析等各大領(lǐng)域，深刻地改變著人們的生活和學(xué)習(xí)。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法的研究及應(yīng)用成為審計(jì)行業(yè)熱點(diǎn)領(lǐng)域。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)技術(shù)；財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)；審計(jì)方法研究

一、大數(shù)據(jù)概述及其對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的影響

大數(shù)據(jù)即BiG Date，是海量數(shù)據(jù)的集合，通常是指一個經(jīng)濟(jì)組織所創(chuàng)造、積累的大量結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)應(yīng)用的關(guān)鍵是如何將巨量的、來源多樣、形式多樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、儲存和分析，即采用專業(yè)化數(shù)據(jù)處理手段，從而提取有用信息并最終用于價(jià)值創(chuàng)造。

大數(shù)據(jù)來源非常廣泛，可以來源于企業(yè)內(nèi)部銷售、采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人事、合同管理等企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，也可以來源于互聯(lián)網(wǎng)、車載信息服務(wù)、智能電網(wǎng)、手機(jī)時(shí)間和位置信息等?；ヂ?lián)網(wǎng)是目前使用最廣泛、認(rèn)知度最高的大數(shù)據(jù)來源，如人們通過郵件、微博等產(chǎn)生的文本、圖片信息；通過淘寶等產(chǎn)生的消費(fèi)記錄；通過微信、qq上產(chǎn)生的各類視頻、音頻、文本等多種信息形式。

（一）大數(shù)據(jù)可能為審計(jì)工作帶來的積極意義

1.提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。目前，審計(jì)主要基于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用審計(jì)抽樣的方法開展。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，首先，會計(jì)師事務(wù)所利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)將被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)收集在一起，包括被審計(jì)單位內(nèi)部的運(yùn)營、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)數(shù)據(jù)，及來源于企業(yè)外部的被審計(jì)單位相關(guān)信息，其中包括眾多非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；其次，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等數(shù)據(jù)處理技術(shù)對全部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識別出異常數(shù)據(jù)，這些異常數(shù)據(jù)可能就是重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所在；緊接著，由審計(jì)人員對異常數(shù)據(jù)實(shí)施針對性調(diào)查，獲取審計(jì)證據(jù)，并做出專業(yè)判斷。如此，可以使審計(jì)人員擺脫機(jī)械的、無序的海量數(shù)據(jù)整理、識別中，投入到更需專業(yè)判斷的工作中去，大大提高審計(jì)效率。

2.降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響。審計(jì)人員對重大審計(jì)錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無法控制，只能通過評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)審計(jì)手段中，為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，基于成本角度考慮審計(jì)人員主要采用審計(jì)抽樣的方法，根據(jù)抽取的樣本測試結(jié)果推斷審計(jì)對象總體的情況。而大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，在獲取海量信息基礎(chǔ)下開展審計(jì)抽樣便失去了意義，大數(shù)據(jù)下可直接通過各類數(shù)據(jù)處理技術(shù)對數(shù)據(jù)庫中已有數(shù)據(jù)進(jìn)行全面關(guān)聯(lián)分析，即對全部樣本進(jìn)行分析測試變得容易實(shí)現(xiàn)且快速，從而減小了抽樣風(fēng)險(xiǎn)。通過數(shù)據(jù)處理技術(shù)能促進(jìn)審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確率的提升，使檢查風(fēng)險(xiǎn)保持在審計(jì)人員可接受的范圍內(nèi)。

（二）開展大數(shù)據(jù)審計(jì)可能帶給行業(yè)的挑戰(zhàn)

1.融合大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)知識的人才缺乏。在大數(shù)據(jù)時(shí)代的新型環(huán)境下，海量非傳統(tǒng)渠道的數(shù)據(jù)進(jìn)入會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，使審計(jì)不得不面對大數(shù)據(jù)環(huán)境。要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提升審計(jì)的質(zhì)量和效率，關(guān)鍵需要做好數(shù)據(jù)的采集與數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)要應(yīng)用于審計(jì)，需要大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)理論的有效融合。對傳統(tǒng)會計(jì)審計(jì)人員而言，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等相關(guān)技能遠(yuǎn)超出他們的知識結(jié)構(gòu)。因此，迫切需要具備計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)技術(shù)知識的審計(jì)人員。

2.大數(shù)據(jù)注重相關(guān)預(yù)測，不追求百分比精確。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)處理技術(shù)可能利用相關(guān)因子來實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)度分析，從海量數(shù)據(jù)中采取數(shù)據(jù)挖掘等數(shù)據(jù)處理技術(shù)提取出絕大部分?jǐn)?shù)據(jù)的共同特性，用“絕大多數(shù)的特性”代表“總體的特性”，所以最終得出的結(jié)論并不是百分百準(zhǔn)確。但可給審計(jì)人員提供多維度的審計(jì)視角，更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方法淺探

（一）審計(jì)數(shù)據(jù)的采集與儲存

審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)收集審計(jì)數(shù)據(jù)，主要涉及將不同數(shù)據(jù)源中的多種數(shù)據(jù)類型的數(shù)據(jù)采集后通過云儲存、分布式系統(tǒng)等平臺存儲起來，并按一定業(yè)務(wù)規(guī)則對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，使之滿足下一步審計(jì)數(shù)據(jù)分析的需要。

其中的難點(diǎn)在于構(gòu)建數(shù)據(jù)源的選取規(guī)則和對接取數(shù)口、對非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)采用何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)處理。因?qū)徲?jì)時(shí)需要從縱向與橫向來收集審計(jì)證據(jù)，縱向?qū)徲?jì)是指被審計(jì)單位歷史年度各類數(shù)據(jù)進(jìn)行收集比對；橫向?qū)徲?jì)則是指與被審計(jì)單位同行業(yè)或上下游的其他單位的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行收集比對。所以數(shù)據(jù)源可能來自被審計(jì)單位自身數(shù)據(jù)庫，也可能來自網(wǎng)絡(luò)大交互數(shù)據(jù)，比如海關(guān)、工商、證券交易所、微信、微博等。數(shù)據(jù)類型包括包括圖片、視頻、文字、數(shù)字等多種數(shù)據(jù)類型。

（二）通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析

數(shù)據(jù)在經(jīng)過上述審計(jì)預(yù)處理后，通過數(shù)據(jù)挖掘、可視化技術(shù)等數(shù)據(jù)處理技術(shù)對全樣本審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，識別出潛在的異常數(shù)據(jù)樣本，借助于此發(fā)現(xiàn)審計(jì)的疑點(diǎn)，對疑點(diǎn)展開詳細(xì)審計(jì)并最終獲取審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論。

利用可視化技術(shù)可將不同類型的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，按照一定的規(guī)則進(jìn)行處理后以圖形或圖像直觀地展現(xiàn)在審計(jì)人員眼前，審計(jì)人員可利用自己的視覺進(jìn)行感知，分析出異常數(shù)據(jù)樣本發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，大大減輕了審計(jì)人員的工作量。且傳統(tǒng)審計(jì)人員一直以來面對的都是密集財(cái)務(wù)數(shù)字，圖像或圖像非常直觀容易理解也有助于舒緩其工作疲憊感，更能提高審計(jì)人員的效率。

對于識別出的各項(xiàng)審計(jì)疑點(diǎn)及線索，審計(jì)人員再進(jìn)一步追查該項(xiàng)交易或事項(xiàng)是否屬于一項(xiàng)錯報(bào)。

三、應(yīng)對大數(shù)據(jù)審計(jì)的有效對策

為了迎接大數(shù)據(jù)浪潮，我們要對審計(jì)理論、審計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行創(chuàng)新，以滿足審計(jì)實(shí)務(wù)界的迫切需求。要促進(jìn)審計(jì)工作順利實(shí)施，應(yīng)采取多種行之有效的策略，來進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量。

（一）完善我國審計(jì)相關(guān)法規(guī)體系

現(xiàn)行審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中對大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)沒有作出規(guī)范。鑒于目前大數(shù)據(jù)時(shí)代已全面到來，在會計(jì)及財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，四大已紛紛推出智能機(jī)器人，基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用的智能機(jī)器人將逐步成為財(cái)稅領(lǐng)域的主角。大數(shù)據(jù)已逐漸在改變會計(jì)領(lǐng)域，未來也不可避免會改變甚至顛覆傳統(tǒng)的審計(jì)模式。只有完善與大數(shù)據(jù)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)，才能使各項(xiàng)大數(shù)據(jù)技術(shù)合法合規(guī)的應(yīng)用到審計(jì)工作中。所以，迫切需要完善我國審計(jì)相關(guān)法規(guī)建設(shè)，需要指出的是，在制定審計(jì)相關(guān)法規(guī)的過程中，應(yīng)當(dāng)將其科學(xué)性以及可操作性作為基本出發(fā)點(diǎn)。在建設(shè)企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)將我國審計(jì)法規(guī)體系為根本，在此基礎(chǔ)上建立適合自身的企業(yè)內(nèi)部管控制度，以此保障內(nèi)外部審計(jì)工作的有效開展。

（二）加強(qiáng)研究大數(shù)據(jù)技術(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的理論融合

要將大數(shù)據(jù)技術(shù)真正高效應(yīng)用到審計(jì)工作中去，需要理論界加快對大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)理論的融合研究。實(shí)務(wù)界目前實(shí)際已有將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)的部分階段的工作中，但尚未對審計(jì)全流程采用大數(shù)據(jù)技術(shù)。大數(shù)據(jù)和審計(jì)作為兩個不同的領(lǐng)域，兩者簡單機(jī)械的直接拼湊無法達(dá)到有益于審計(jì)工作的效果。審計(jì)理論界應(yīng)當(dāng)大力引進(jìn)新型復(fù)合型人才，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)技術(shù)相關(guān)理論的學(xué)習(xí)，將掌握的大數(shù)據(jù)技術(shù)融合到審計(jì)框架審計(jì)理念中，并結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)界的大量審計(jì)項(xiàng)目案例，創(chuàng)造出適合于大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)理論，用于指導(dǎo)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)實(shí)踐。同時(shí)，通過不斷的審計(jì)實(shí)踐來完善新審計(jì)理論。

（三）加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的業(yè)務(wù)水平

在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)化審計(jì)模式大規(guī)模開展，需要審計(jì)人員具備數(shù)據(jù)語言協(xié)調(diào)能力，了解甚至掌握數(shù)據(jù)源、云計(jì)算、建模、數(shù)據(jù)挖掘、可視化技術(shù)等信息化計(jì)算。傳統(tǒng)會計(jì)審計(jì)人員基本不具備此類信息化知識和技能。因此，需要內(nèi)部發(fā)掘及外部引進(jìn)具備深厚大數(shù)據(jù)技術(shù)知識，同時(shí)又熟悉審計(jì)理論的審計(jì)復(fù)合型人才，通過他們開發(fā)出新型審計(jì)技術(shù)和方法，并加強(qiáng)對傳統(tǒng)審計(jì)人員的培訓(xùn)。

四、結(jié)束語

隨著信息時(shí)代的發(fā)展，數(shù)據(jù)資源正逐漸變革著世界，相應(yīng)也影響著會計(jì)審計(jì)界。因此我們應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方法加以創(chuàng)新，從大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)出發(fā)，創(chuàng)造出行之有效的大數(shù)據(jù)審計(jì)方法，以促進(jìn)大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中的實(shí)際應(yīng)用。

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（作者單位：天健會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））endprint