摘要： 面臨日益嚴(yán)重的環(huán)境污染問題， 碳限額與交易作為一種有效的減排政策，要求企業(yè)必須樹立可持續(xù)發(fā)展理念，謀求可持續(xù)發(fā)展的成本戰(zhàn)略。論文在梳理了可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，探討了碳限額與交易約束下企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略面臨的問題，由此提出企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略對(duì)策。

Abstract： Faced with the increasingly serious environmental pollution problems， a carbon cap-and-trade system as an effective policy of emissions reduction requires enterprises to structure the concept of sustainable development and bring up an integrated cost strategy of the sustainable development. Through defining inherent understandings of the sustainable development strategy， this paper explores potential problems that the cost strategy of business sustainable development might have. Lastly， this paper puts forward coping strategies for implementing the cost strategy of business sustainable development.

關(guān)鍵詞： 碳限額；碳交易；可持續(xù)發(fā)展成本；成本戰(zhàn)略

Key words： carbon cap；carbon trade；sustainable development cost；cost strategy

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）35-0063-02

0 引言

為應(yīng)對(duì)全球氣候變化帶來的挑戰(zhàn)，國(guó)際社會(huì)采用的重要措施之一是實(shí)施碳限額與交易（cap-and-trade）政策，通過政府管制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的雙重手段，減少碳排放，實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境綠色低碳生產(chǎn)的目的。而當(dāng)前中國(guó)企業(yè)處在轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)刻，企業(yè)還普遍存在高污染、高排放、高能耗即“三高”問題，在碳限額與交易約束條件下企業(yè)必將面臨日益嚴(yán)峻的碳減排壓力，企業(yè)的成本戰(zhàn)略管理也必須符合這一發(fā)展方向的要求，科學(xué)制定企業(yè)成本控制最優(yōu)決策。為此研究在碳限額與交易約束下企業(yè)可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義及長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

1 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略內(nèi)涵

《中華人民共和國(guó)可持續(xù)發(fā)展國(guó)家報(bào)告》明確提出要建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，強(qiáng)化節(jié)能減排的責(zé)任制。當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的瓶頸約束主要集中在人口壓力、能源資源短缺、環(huán)境污染和生態(tài)退化等方面，必須調(diào)控平衡好環(huán)境與發(fā)展問題，實(shí)現(xiàn)速度與質(zhì)量、數(shù)量與質(zhì)量的綠色可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展成本主要包含資源要素、人力資源、生態(tài)環(huán)境、科研和社會(huì)責(zé)任等成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容，是從一個(gè)發(fā)展階段或一個(gè)發(fā)展層次向另一個(gè)發(fā)展階段或另一個(gè)發(fā)展層次轉(zhuǎn)變過程中所發(fā)生的可用貨幣計(jì)量的社會(huì)代價(jià)、經(jīng)濟(jì)代價(jià)或政治代價(jià)。可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略，顧名思義，就是從戰(zhàn)略的高度來研究可持續(xù)發(fā)展成本，即企業(yè)在努力提升自身效益的同時(shí)，也充分考慮環(huán)保成本和社會(huì)人文成本，為企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)長(zhǎng)足的發(fā)展做準(zhǔn)備。

2 碳限額與交易約束下企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略面臨的問題

2.1 能源利用效率低

近三十多年來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)保持了相對(duì)長(zhǎng)期快速的發(fā)展，但傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式對(duì)能源的依賴程度仍然較高，消耗大成本高，經(jīng)濟(jì)效益和資源利用率較低。中國(guó)的二氧化碳排放總量已超美國(guó)，居世界首位。2014年據(jù)英國(guó)BP石油公司發(fā)布的《2014年世界能源統(tǒng)計(jì)報(bào)告》中顯示，中國(guó)煤炭仍然占據(jù)一次能源供應(yīng)的絕對(duì)主導(dǎo)地位，份額高達(dá) 67.5%。而在碳限額與交易政策和日益嚴(yán)重的環(huán)境污染的背景下，中國(guó)大力實(shí)施了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革，使得煤炭業(yè)驟然跌至“寒冬”。同時(shí)雖然中國(guó)已成為全球第二大能源消費(fèi)國(guó)，但能源利用效率低，據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值占全世界的9%左右，但能源消費(fèi)卻占全世界能源消費(fèi)量的近20%，總體能源利用率僅33%，一些重化工行業(yè)單位產(chǎn)品能耗比世界先進(jìn)水平高10-50%。

2.2 復(fù)合型高素質(zhì)人才缺乏

可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略管理的實(shí)施需要收集大量成本信息，通過對(duì)成本進(jìn)行分析置于戰(zhàn)略管理的廣闊空間，運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，因此需要大批優(yōu)秀低碳高素質(zhì)人才包括科技人才和高級(jí)技能人才，才能推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略在企業(yè)的大力發(fā)展，但目前企業(yè)的管理者更為注重實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化而沒有考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。尤其表現(xiàn)在企業(yè)的管理者過于強(qiáng)調(diào)任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，致使加劇了這種現(xiàn)象，只求在職期間的管理成果而不考慮長(zhǎng)足發(fā)展，而對(duì)于成本核算中的固定資產(chǎn)折舊，存貨盤盈、盤虧，成本差異的調(diào)整等等，也難以保持一致性。此外，可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略管理涉及到了多學(xué)科知識(shí)，必須擁有既懂管理會(huì)計(jì)、又懂低碳管理的復(fù)合型專業(yè)人才，但目前政府相關(guān)部門人員、會(huì)計(jì)從業(yè)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于缺乏生態(tài)環(huán)境成本控制方面相關(guān)知識(shí)從而導(dǎo)致可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略管理的實(shí)施有較大的阻礙。

2.3 成本管理操作方法落后

目前企業(yè)內(nèi)的成本管理控制往往重管理內(nèi)部資金成本而疏于外部?jī)r(jià)值鏈，這樣不僅造成了公司資金的浪費(fèi)，也易導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)的失敗。同時(shí)，除了原材料及生產(chǎn)過程中的各種實(shí)際物質(zhì)成本的支出，外部渠道的構(gòu)建，內(nèi)部人員的支出以及產(chǎn)品的營(yíng)銷費(fèi)用，也是企業(yè)內(nèi)部成本的重要組成部分，只注重實(shí)際物質(zhì)成本而忽略其他碳限額與交易約束下環(huán)境成本的控制同樣不符合可持續(xù)發(fā)展成本管理的原則。endprint

2.4 成本預(yù)算管理系統(tǒng)不完善

完善的成本預(yù)算管理系統(tǒng)，對(duì)于企業(yè)構(gòu)成合理的成本支出結(jié)構(gòu)，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略有著重要的影響。現(xiàn)在雖然有很多企業(yè)已經(jīng)實(shí)施成本預(yù)算管理系統(tǒng)，但在實(shí)際實(shí)施過程中，還沒有采用較為先進(jìn)的零基預(yù)算和成本動(dòng)因預(yù)算法，仍然以單純的成本預(yù)算為基礎(chǔ)，因此過于依賴歷史預(yù)算經(jīng)驗(yàn)，缺乏科學(xué)面對(duì)企業(yè)生存環(huán)境變動(dòng)的靈活性。同時(shí)，粗放型的預(yù)算管理導(dǎo)致對(duì)企業(yè)成本控制僅局限于總量控制，對(duì)于碳限額與交易約束下成本支出結(jié)構(gòu)控制嚴(yán)重不足。

3 碳限額與交易背景下企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略對(duì)策

3.1提高資源利用率，加大低碳技術(shù)開發(fā)

摒棄高碳能源與低效技術(shù)，實(shí)施國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，提高資源利用率，加大低碳技術(shù)開發(fā)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的核心是技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。企業(yè)通過自主創(chuàng)新開展國(guó)際合作等，加大低碳技術(shù)的投入，要提高煤炭等傳統(tǒng)能源效率，借鑒國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)水平，對(duì)“三高”設(shè)備與工藝進(jìn)行升級(jí)換代。不斷優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，減少化石能源推廣可再生能源替代，使能源消費(fèi)向集約高效化發(fā)展。政府統(tǒng)籌規(guī)劃，通過產(chǎn)業(yè)政策和財(cái)政支持力度，調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)可再生能源產(chǎn)業(yè)投資的積極性，優(yōu)先支持企業(yè)節(jié)能低碳新技術(shù)、新工藝、新材料和新設(shè)備的推廣使用。

3.2 注重人才培養(yǎng)，健全用人機(jī)制

可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略的實(shí)施需要大量既懂管理會(huì)計(jì)、又懂低碳管理的復(fù)合型高素質(zhì)人才，要健全用人機(jī)制實(shí)施低碳人力資源管理模式，將可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略的目標(biāo)，并根植于企業(yè)發(fā)展理念，扎根于每位員工內(nèi)心。要更加重視對(duì)碳管理會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)工作，對(duì)外擴(kuò)大人才引進(jìn)來源，高薪聘請(qǐng)精通相關(guān)知識(shí)的高層次人才，與各大高校及環(huán)境保護(hù)研究機(jī)構(gòu)建立深度合作，結(jié)合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略需要及人力資源部門發(fā)展規(guī)劃，選拔優(yōu)秀人才；對(duì)內(nèi)遵循人崗匹配的原則，通過競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)人員的積極性，與高校科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合，完善人才教育培訓(xùn)體系，內(nèi)部推薦或自薦擇優(yōu)提供內(nèi)部人員培訓(xùn)深造的機(jī)會(huì)，對(duì)骨干人才施行股權(quán)、期權(quán)等多種分配方法，做好碳業(yè)績(jī)激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)，使人才收益與其碳貢獻(xiàn)成正比，將可持續(xù)發(fā)展成本納入員工的工作績(jī)效考核。

3.3 提高成本戰(zhàn)略管理水平

可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略成本管理聯(lián)結(jié)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與企業(yè)微觀實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。必須創(chuàng)新企業(yè)成本管理觀念，提高成本戰(zhàn)略的管理水平。首先，分析戰(zhàn)略環(huán)境，通過對(duì)企業(yè)引進(jìn)最新的成本戰(zhàn)略管理理念，并運(yùn)用科學(xué)合理的管理手段，建立專門的成本管理部門進(jìn)行預(yù)測(cè)和實(shí)施控制。其次，建立全面合理的控制體系，了解并執(zhí)行廣泛的成本概念，注重外部?jī)r(jià)值鏈及非實(shí)際物質(zhì)支出，將事前預(yù)測(cè)與事中控制合理結(jié)合在一起，實(shí)時(shí)跟進(jìn)資金成本運(yùn)轉(zhuǎn)過程和進(jìn)度，并將責(zé)任明確分配到各部門中，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。事后需要有定期的成本戰(zhàn)略目標(biāo)完成報(bào)表及相關(guān)分析盡快發(fā)現(xiàn)問題，提出解決對(duì)策。

3.4 調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，完善預(yù)算管理系統(tǒng)

發(fā)展完善成本預(yù)算管理系統(tǒng)，調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，把信息、環(huán)監(jiān)、采購(gòu)、制造、營(yíng)銷、人資、法律等部門納入到成本預(yù)算管理機(jī)構(gòu)中，從機(jī)構(gòu)上保障可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略的實(shí)施。在實(shí)施過程中明確成本管理的方向，采用零基預(yù)算和成本動(dòng)因預(yù)算法，實(shí)施全面預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)全員性、全過程、全方位集成，融合計(jì)劃、控制、激勵(lì)、考評(píng)等多功能，減少不合理的成本開支，還要立足內(nèi)部環(huán)境，著眼外部環(huán)境綜合因素來重新考察、評(píng)判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競(jìng)爭(zhēng)地位，將資源稀缺程度和預(yù)計(jì)產(chǎn)生的環(huán)境損害成本納入預(yù)算管理系統(tǒng)中，不斷降低企業(yè)可持續(xù)發(fā)展成本，以使企業(yè)能夠更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的變動(dòng)。

3.5 管理碳足跡，優(yōu)化生產(chǎn)與投資決策

在碳限額與交易政策約束下，政府給與的碳排放分配額已經(jīng)成為生產(chǎn)的約束條件，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中不能超過，因此要科學(xué)管理碳足跡，優(yōu)化生產(chǎn)與投資決策，通過制定最優(yōu)的碳排放率，提高低碳管理效率，來協(xié)調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)決策，實(shí)現(xiàn)自身利潤(rùn)最大化。碳足跡管理要求企業(yè)管理決策者在進(jìn)行生產(chǎn)與投資決策過程中應(yīng)綜合考慮項(xiàng)目投資、原燃料采購(gòu)與運(yùn)輸、在產(chǎn)品庫存、產(chǎn)成品生產(chǎn)與運(yùn)輸、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)、產(chǎn)品市場(chǎng)環(huán)境、廢棄物處理與回收等各因素對(duì)碳控制的影響。碳足跡管理納入可持續(xù)成本戰(zhàn)略管理決策中，要做到以低碳價(jià)值鏈作業(yè)為基礎(chǔ)，在原來財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上增加碳考核因素，研究在低碳成本控制約束下的最佳產(chǎn)量實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)語

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是國(guó)家與社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展就是遵循低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在碳限額與交易約束下有效實(shí)施企業(yè)可持續(xù)發(fā)展成本戰(zhàn)略，通過提高資源利用率，加大低碳技術(shù)開發(fā)、注重人才培養(yǎng)、健全用人機(jī)制、提高成本戰(zhàn)略管理水平、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、完善預(yù)算管理系統(tǒng)、管理碳足跡、優(yōu)化生產(chǎn)與決策等方法，使中國(guó)企業(yè)真正踏上可持續(xù)發(fā)展之路。

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