范麗霞

摘要：企業(yè)是市場經(jīng)濟的重要部分，在我國社會主義市場經(jīng)濟逐漸科學(xué)化，現(xiàn)代化的進程中，要保障市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，關(guān)鍵在于加強企業(yè)監(jiān)督。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督的主要組成部分，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在市場化網(wǎng)絡(luò)化的企業(yè)發(fā)展環(huán)境中如何發(fā)揮最大的監(jiān)管效能，是企業(yè)監(jiān)督的理論研究與企業(yè)實踐的主要探索方向。就目前實際發(fā)展狀況而言，關(guān)于會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的探索主要還是集中在傳統(tǒng)模式的角度，未能有效結(jié)合當(dāng)今市場經(jīng)濟供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和信息化時代背景下研究二者的區(qū)別、聯(lián)系等。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；審計監(jiān)督；區(qū)別與聯(lián)系；價值

在深化國有企業(yè)改革的環(huán)境下，審計監(jiān)督和會計監(jiān)督作為我國企業(yè)監(jiān)督的重要部分，二者相輔相成、密切關(guān)聯(lián)，它的監(jiān)管效率關(guān)系到我國企業(yè)業(yè)務(wù)管理水平的合法性、準確性。本文就會計監(jiān)督與審計監(jiān)督存在的關(guān)系展開討論，主要針對會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的必要性、區(qū)別與聯(lián)系加以論述，然后提出有效措施來將會計監(jiān)督和審計監(jiān)督有效結(jié)合，更好的開展企業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動，能實現(xiàn)良好的企業(yè)監(jiān)督，達到未雨綢繆，避免損失，間接性增加企業(yè)價值的效果。

一、論企業(yè)會計監(jiān)督與審計監(jiān)督必要性

審計強調(diào)的是對會計憑證、會計賬簿和會計報表等財務(wù)會計資料、企業(yè)財政管理、財務(wù)收支情況是否真實，以及企業(yè)最終獲得的效益是否合法來加以審查監(jiān)督。審計需要會計資料作為審查監(jiān)督的前提，審計監(jiān)督要想有序有效進行，就依靠于會計資料。而會計活動是企業(yè)經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容，同樣是審計監(jiān)督的主要對象。由此可見會計與審計密切關(guān)聯(lián)，二者相輔相成，都是企業(yè)監(jiān)督管理的重點。會計監(jiān)督則針對在會計工作中，用記錄企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息、精確計算、客觀分析、反復(fù)推敲檢查的工作方法來監(jiān)督企業(yè)、相關(guān)部門、事業(yè)單位、亦或是其他經(jīng)濟組織的財務(wù)收支狀況及相關(guān)經(jīng)濟活動。會計監(jiān)督是企業(yè)會計部門與其工作人員監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)濟活動，審計監(jiān)督則是審計部門及其審計人員根據(jù)國家財政法規(guī)和制度規(guī)定，檢查審計企業(yè)的財務(wù)收支活動與經(jīng)營管理活動，從而監(jiān)督會計資料和其他相關(guān)資料是否真實、準確、合法。根據(jù)《會計法》的有關(guān)監(jiān)督方面的內(nèi)容，會計監(jiān)督需要對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動、財政業(yè)務(wù)、稅務(wù)、保險等的監(jiān)管，而審計監(jiān)督體現(xiàn)的是一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督，它與專業(yè)性強的會計監(jiān)督內(nèi)容是不同的，所以會計監(jiān)督與審計監(jiān)督都有其存在的必要性，都是企業(yè)監(jiān)督管理中不可或缺的。在企業(yè)監(jiān)督管理過程中二者的必要性主要有以下兩個方面：1.用來防范企業(yè)內(nèi)部隱性操作、外部運營中存在的違法風(fēng)險，利用內(nèi)部審計監(jiān)督與外部審計監(jiān)督有效結(jié)合的方法來確保企業(yè)業(yè)務(wù)開展、經(jīng)營管理活動的規(guī)范性、合法性，促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展；2.有利于營造公平、公正的工作氛圍，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化環(huán)境，從而提高企業(yè)管理人員以及職工人員的工作積極性、主動性、創(chuàng)造性，推動企業(yè)發(fā)展。

二、論企業(yè)會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的區(qū)別和聯(lián)系

（一）企業(yè)會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的區(qū)別

1.在企業(yè)中監(jiān)督的職能不同。會計監(jiān)督屬于一種必然的、對自我職能的監(jiān)督，它要求直接與企業(yè)的管理決策掛鉤，其帶有一定的主觀色彩，監(jiān)督企業(yè)運營獲取信息資料的真實性、合理性；審計監(jiān)督的職能要求其不參與企業(yè)管理，只用于檢查企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、真實性，保障企業(yè)運營在法律范圍內(nèi)。由此可見審計監(jiān)督的職能更客觀公正。

2.監(jiān)督角度不同。會計監(jiān)督在廣義和狹義角度都是針對某個經(jīng)濟實體，例如企業(yè)，防范會計信息失去真實性，保證會計信息質(zhì)量，真實反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)運營狀況，以及資金運轉(zhuǎn)狀況，保障企業(yè)經(jīng)營管理目；審計監(jiān)督更傾向于從國家利益角度出發(fā)，對宏觀經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，它比會計監(jiān)督的層次更深入、范圍更廣泛，它要求對公司生產(chǎn)、建設(shè)、管理中使用的物資采購、設(shè)備維修、勞務(wù)分包等價格進行事前、事中、事后的審計監(jiān)督。

3.監(jiān)督程序不一樣。會計監(jiān)督在企業(yè)監(jiān)管中的連續(xù)性、系統(tǒng)性、時效性搶，它需要從原始的數(shù)據(jù)資料中獲取財務(wù)信息進行提取呈現(xiàn)，會使整個監(jiān)督的流程具有連貫性，形成一個完整的程序鏈；審計監(jiān)督則沒有嚴格要求在某一具體經(jīng)濟活動有具體的系統(tǒng)審查的時間，其監(jiān)督程序不連貫、不定期、不一定要與經(jīng)濟活動同時進行，它有著針對性和靈活性，可以經(jīng)濟活動開展之前或者之后進行監(jiān)督審查。因此，會計監(jiān)督會比審計監(jiān)督更嚴格、更全面。

4.監(jiān)督對象不同。會計監(jiān)督的對象是經(jīng)濟業(yè)務(wù)，監(jiān)督賬證是否符合以及賬目數(shù)據(jù)記載與實際情況是否相一致等，它與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是相輔相成，沒有事前與事中監(jiān)督的區(qū)別，其監(jiān)督范圍主要有監(jiān)督企業(yè)年終決算、監(jiān)督企業(yè)債權(quán)債務(wù)、監(jiān)督財務(wù)資金、賬證等相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。審計監(jiān)督的對象除了經(jīng)濟業(yè)務(wù)之外還有企業(yè)經(jīng)營成果，它主要是審查統(tǒng)計、會計等有關(guān)資料，其中包括：監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、審計企業(yè)效益、內(nèi)部確立的經(jīng)營目標、監(jiān)督職責(zé)權(quán)限的真實性和合法性，以及適當(dāng)提出相應(yīng)的改進措施。由此可以看出，審計監(jiān)督比會計監(jiān)督范圍更為廣泛。

（二）企業(yè)會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的聯(lián)系

會計監(jiān)督和審計監(jiān)督之間的聯(lián)系主要有以下幾個方面：一是監(jiān)督對象都與資金活動有關(guān)。會計監(jiān)督需要處理日常會計事務(wù)來監(jiān)督企業(yè)資金活動，審計監(jiān)督則需要通過會計活動來達到企業(yè)監(jiān)督的目的，二者都與資金活動有些密切聯(lián)系；二是監(jiān)督的目的基本相同。會計和審計監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督的重要手段，都需要通過監(jiān)督活動來達到使企業(yè)正確執(zhí)行國家政策和法律法規(guī)、企業(yè)持續(xù)健康運行、國家經(jīng)濟安全的最終目的；三是都需執(zhí)行國家法律規(guī)定。會計監(jiān)督需執(zhí)行《會計法》有關(guān)內(nèi)容來實施監(jiān)督，審計監(jiān)督則需根據(jù)《審計法》履行職責(zé)。

三、處理好會計與審計監(jiān)督存在的關(guān)系，提升企業(yè)監(jiān)管水平

在國家制度日益法制化規(guī)范化的時代背景下，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督要緊隨時代的步伐，規(guī)范監(jiān)督機制，提高監(jiān)管水平，促進企業(yè)監(jiān)管，增加企業(yè)價值。

（一）建立健全違規(guī)處罰機制

加強經(jīng)濟責(zé)任審計力度，增加審計監(jiān)督的覆蓋面，積極推進經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，使經(jīng)濟責(zé)任審計向任中審計以及事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)審計監(jiān)督持續(xù)有效開展以及對于違規(guī)行為的有效扼制，提升企業(yè)管理者素質(zhì)水平，來讓企業(yè)管理者切實做到“有作為”。一是責(zé)任審計與績效考核相結(jié)合，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計資源互利的作用，來規(guī)范企業(yè)職工人員的職責(zé)行為；二是把握重點，掌握關(guān)鍵所在。落實違規(guī)責(zé)任追究，強化權(quán)威，要按照權(quán)責(zé)一致的準則，加強對違規(guī)行為的處罰力度，強化整改責(zé)任意識，要盡量避免監(jiān)督審查過程中出現(xiàn)的差錯和遺漏，及時針對出現(xiàn)的問題進行整改和補充，嚴厲打擊嚴重的違規(guī)越權(quán)行為，加大對企業(yè)部門、人員等的問責(zé)力度。

（二）完善會計與審計相統(tǒng)一的監(jiān)管制度

首先，要完善財務(wù)信息管理風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，指導(dǎo)會計與審計部門及時且有針對性的處理風(fēng)險，建立適時的新型監(jiān)管機制來進行疑點預(yù)警、指導(dǎo)性篩查來真正做到防范于未然。其次，在實施重大經(jīng)濟活動時，要加強會計財務(wù)部門與審計部門的聯(lián)合監(jiān)管，使得企業(yè)內(nèi)外部、上下級之間處于平衡狀態(tài)，有效監(jiān)督企業(yè)管理。還可以建立會計與審計部門的互相反饋系統(tǒng)和檢查監(jiān)督聯(lián)動制度，加強二者之間溝通，實現(xiàn)資源信息的有效整合，優(yōu)勢互補，共同參與企業(yè)監(jiān)督，推動企業(yè)發(fā)展優(yōu)化。

（三）有效結(jié)合會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，提高企業(yè)監(jiān)管效率

企業(yè)會計部門日常負責(zé)企業(yè)成本核算、成本分析、財務(wù)銷售業(yè)務(wù)核算、匯款等方面的監(jiān)督，而內(nèi)部的審計監(jiān)督則是對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)收支、經(jīng)濟效益的審計監(jiān)查。如果二者未能建立良好的聯(lián)系、彼此脫離關(guān)系，企業(yè)日常的會計活動容易遭遇違法違規(guī)的風(fēng)險，內(nèi)部審計監(jiān)督的作用也容易造成適得其反的局面，企業(yè)的會計和審計監(jiān)督部門的職工人員也易產(chǎn)生失職、瀆職的現(xiàn)象，企業(yè)發(fā)展受挫。所以只有二者有效的結(jié)合，發(fā)揮會計監(jiān)督與審計監(jiān)督在企業(yè)監(jiān)管中的作用，才能促進企業(yè)監(jiān)督的持續(xù)開展，防范未知的風(fēng)險，避免損失，增加企業(yè)價值。

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（作者單位：中天運會計師事務(wù)所）endprint