周怡杉

摘要：在新形勢(shì)和要求下，我國(guó)各大高校都在摸索建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，本文首先對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后選取財(cái)務(wù)內(nèi)控中核算這一重要環(huán)節(jié)，探討在其實(shí)際操作中內(nèi)部控制中存在的問題，并提出構(gòu)建規(guī)范化財(cái)務(wù)核算內(nèi)控體系的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)管理

隨著我國(guó)高校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校的財(cái)政撥款、科研經(jīng)費(fèi)等總收入大幅增加，資金渠道來源趨于多元化，收入支出業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，高校財(cái)務(wù)管理日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。在新形勢(shì)下，不斷爆出高校經(jīng)濟(jì)的惡性事件以及經(jīng)濟(jì)腐敗事件，造成了較為惡劣的社會(huì)影響，成為民眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在這樣的形勢(shì)和環(huán)境下，高校作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，內(nèi)部管理和外部監(jiān)管都要求高校加強(qiáng)自我約束，建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)意義并且刻不容緩。

高校的內(nèi)部控制是為了保障教學(xué)科研等各項(xiàng)業(yè)務(wù)合法合規(guī)，保障資產(chǎn)的安全和效益，提升內(nèi)部管理效率和效果，有效預(yù)防腐敗舞弊等現(xiàn)象。高校通過制定制度、實(shí)施措施、執(zhí)行程序，來實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理。因此，在高校的內(nèi)控建設(shè)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控是關(guān)鍵，高校內(nèi)控建設(shè)的主要內(nèi)容和重心應(yīng)落腳于高校財(cái)務(wù)的內(nèi)控管理。而在財(cái)務(wù)工作中核算業(yè)務(wù)占據(jù)了半壁江山，直接面對(duì)第一手的原始單據(jù)，具有數(shù)量大、程序繁瑣的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)賬是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和重心，因此嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)核算過程中的風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制中尤為重要，這是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的第一步，也為整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控奠定基礎(chǔ)。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

教育部、財(cái)政部《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等院校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見》，財(cái)政部2014年1月1日正式施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及2015年下發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，都為高校進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保資金安全提供了框架指引與有效借鑒，并就建立健全的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度提出規(guī)范化的要求。

目前，大部分高校已經(jīng)完成了內(nèi)控建設(shè)的前期梳理和基礎(chǔ)性工作，確定相應(yīng)的架構(gòu)設(shè)置和開展方案，編制并提交教育部等上級(jí)部門相應(yīng)的內(nèi)控手冊(cè)。部分內(nèi)控建設(shè)走在前列的高校，已經(jīng)初顯成效，有的借鑒企業(yè)內(nèi)控的成功經(jīng)驗(yàn)，建立了比較系統(tǒng)全面的內(nèi)控體系（特別是財(cái)務(wù)內(nèi)控體系），在實(shí)際工作中也開始實(shí)施各項(xiàng)內(nèi)控措施。然而，大部分高校的內(nèi)控建設(shè)才剛剛起步，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施的實(shí)施中，也是“摸著石頭過河”，存在著很大改進(jìn)的空間。受到外部環(huán)境和原有思維的影響，高校的內(nèi)控意識(shí)尚有待加強(qiáng)，師生對(duì)內(nèi)控重視程度也不足；目前部分高校也正處于制度化建設(shè)和實(shí)踐的摸索階段，存在現(xiàn)行的政策與高校未來發(fā)展的需求不匹配的情況；很多高校沒有成熟的內(nèi)控信息系統(tǒng)，尚需投入資源進(jìn)行開發(fā)研究。

（一）具備一定的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，尚待改善

在各項(xiàng)法規(guī)、文件的要求下，高校的財(cái)務(wù)已經(jīng)建立比較規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，根據(jù)工作內(nèi)容和性質(zhì)設(shè)置不相容崗位相分離，建立審核、復(fù)核、稽核等相關(guān)制度，具備一定的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。但存在高校以教學(xué)科研為中心，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，往往將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制取代內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，沒能形成正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)重視程度不夠。

另外，財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力還有待提升，以適應(yīng)不斷更新的高校財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)制度。在各項(xiàng)檢查和巡視中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊等行為，也說明需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的道德管理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是財(cái)務(wù)內(nèi)控的前提。目前，大部分高校沒有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要依賴于內(nèi)部審計(jì)，這是一種事后審計(jì)的方式，沒能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的主觀能動(dòng)性，缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，難以對(duì)財(cái)務(wù)的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作出識(shí)別、分析和管控，沒能實(shí)現(xiàn)全過程的內(nèi)控機(jī)制。例如在高校迅速擴(kuò)張期間，對(duì)于基建項(xiàng)目，高校更多考慮的是自身發(fā)展的需要，往往容易忽視項(xiàng)目可行性，資金籌措規(guī)模的合理性、資金的成本、償還能力、政策風(fēng)險(xiǎn)等因素，可能會(huì)導(dǎo)致高校難以負(fù)荷，增加風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算管理不夠科學(xué)，控制松懈

很多高校在預(yù)算編制時(shí)采用以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)本年度事業(yè)發(fā)展變化稍作簡(jiǎn)單的、公式化的調(diào)整，缺少執(zhí)行部門的參與，缺乏深入的調(diào)查，科學(xué)的依據(jù)和理論的論證，進(jìn)而影響預(yù)算執(zhí)行的有效性。另外，預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督考核機(jī)制落后，全過程監(jiān)管流于形式，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析不到位，缺乏嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（四）信息公開和信息披露機(jī)制有待加強(qiáng)

信息的有效溝通是內(nèi)部控制實(shí)施的重要條件，但在實(shí)際的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，內(nèi)外部信息溝通存在一定的不對(duì)稱性，部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、政策、業(yè)務(wù)流程沒能及時(shí)準(zhǔn)確的公開，財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化程度和水平需要進(jìn)一步提高。

二、高校財(cái)務(wù)核算中內(nèi)控存在問題

眾所周知，高校的財(cái)務(wù)核算是高校財(cái)務(wù)服務(wù)師生的第一線窗口，一直以來都是一個(gè)“老大難”問題，源于體量龐大，經(jīng)費(fèi)來源多樣化，業(yè)務(wù)種類繁多，經(jīng)費(fèi)的使用者對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)政策和規(guī)定的不熟悉以及內(nèi)控溝通的不順暢。因此，在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中財(cái)務(wù)核算的內(nèi)控管理是最基礎(chǔ)也是最繁雜的，這是經(jīng)費(fèi)合理合法合規(guī)支出的最直接也是最重要的防線，因此本文從高校財(cái)務(wù)核算的內(nèi)部控制出發(fā)，探討財(cái)務(wù)管理中的優(yōu)化。

（一）內(nèi)控意識(shí)有待加強(qiáng)

1.經(jīng)費(fèi)核算理解存在偏差。對(duì)于財(cái)務(wù)審核人員而言，大部分的工作重心主要集中在財(cái)務(wù)票據(jù)的合法有效性上，往往忽略了對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性的審查。同樣，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)因?yàn)橹魂P(guān)注書面材料，對(duì)具體項(xiàng)目缺乏了解，更多的審核經(jīng)費(fèi)支出是否超過預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度和項(xiàng)目支出的相關(guān)性則知之甚少，這些都導(dǎo)致在核算內(nèi)控管理中存在重大隱患。

另外，部分科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)費(fèi)的理解存在一定的誤區(qū)，認(rèn)為經(jīng)費(fèi)由自己申請(qǐng)而來，理應(yīng)由自己支配，存在著將個(gè)人消費(fèi)的票據(jù)以及與課題無關(guān)的支出票據(jù)用于科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷，造成經(jīng)費(fèi)使用混亂甚至是違規(guī)違法，為財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)的內(nèi)控帶來了很大的隱患，可能會(huì)出現(xiàn)由于已經(jīng)支出經(jīng)費(fèi)人為了報(bào)銷虛假提供信息，或是鉆政策空子，“綁架”財(cái)務(wù)人員進(jìn)行報(bào)銷。endprint

2.缺乏穩(wěn)定專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)銷人員。在財(cái)務(wù)核算的過程中，由于教學(xué)科研行政等重要工作，學(xué)生和家屬就充當(dāng)了高校財(cái)務(wù)核算中經(jīng)辦人的大部隊(duì)，經(jīng)辦人員更換頻繁并且不熟悉財(cái)務(wù)相關(guān)政策，加之經(jīng)費(fèi)的使用人和報(bào)銷人員相脫離，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)核算中常會(huì)出現(xiàn)經(jīng)辦人對(duì)財(cái)務(wù)人員提出的問題一問三不知，相互推諉，提供虛假、錯(cuò)誤的信息，甚至還有校外收款單位代為辦理等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)核算的效率，內(nèi)部矛盾增加，不利于財(cái)務(wù)核算的內(nèi)控管理。

3.內(nèi)控不全面。各高校一般對(duì)于國(guó)家監(jiān)管嚴(yán)格的預(yù)算內(nèi)資金進(jìn)行內(nèi)部控制，而對(duì)單位創(chuàng)收資金、科研經(jīng)費(fèi)特別是橫向科研經(jīng)費(fèi)、服務(wù)性收入等監(jiān)管力度不大。并且在財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)中主要抓校級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，往往容易忽略二級(jí)單位的內(nèi)控建設(shè)，形成疏漏。

4.公務(wù)卡使用仍需普及。根據(jù)《中央預(yù)算單位公務(wù)卡管理暫行辦法》，財(cái)政部相關(guān)文件規(guī)定為了進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范公務(wù)支出的管理，防范資金結(jié)算過程中出現(xiàn)貪污、虛開發(fā)票、挪作他用等一系列的問題，降低風(fēng)險(xiǎn)，避免國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，預(yù)算單位的公務(wù)支出必須使用公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄。但是受到傳統(tǒng)思維的影響，部分高校的教職工任然習(xí)慣于現(xiàn)金交易，并且對(duì)公務(wù)卡的信用消費(fèi)模式認(rèn)識(shí)不足，擔(dān)心個(gè)人信息泄露和個(gè)人信用受損等原因下，公務(wù)卡在單位內(nèi)部的推廣中存在一定的阻力，極大的影響了高校財(cái)務(wù)核算的內(nèi)控管理。

另外，高校財(cái)務(wù)部門對(duì)公務(wù)卡的報(bào)銷重視程度不夠。由于公務(wù)卡的報(bào)銷涉及的財(cái)務(wù)系統(tǒng)有別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，需要各高校積極主動(dòng)的開發(fā)新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)以滿足新的要求，目前部分高校的公務(wù)卡報(bào)銷系統(tǒng)尚在測(cè)試階段或是還在與銀行端進(jìn)行磨合，系統(tǒng)的不穩(wěn)定性導(dǎo)致了財(cái)務(wù)核算中對(duì)公務(wù)卡結(jié)算要求不得不放松管理。

（二）財(cái)務(wù)核算人員素質(zhì)有待提高，財(cái)務(wù)核算流程缺乏規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)

在高校的財(cái)務(wù)核算中，不斷更新的財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)核算規(guī)定，種類繁多的經(jīng)費(fèi)，以及各種新興會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，都對(duì)高校財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。部分高校財(cái)務(wù)核算人員不足，核算相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)偏差或是錯(cuò)漏，對(duì)核算中出現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別出現(xiàn)差錯(cuò)。另外，由于財(cái)務(wù)核算人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，在審核中現(xiàn)有的內(nèi)部控制措施實(shí)施不到位等。同時(shí)沒有統(tǒng)一規(guī)范化的審核流程作為依據(jù)，可能導(dǎo)致同一筆業(yè)務(wù)的審核尺度不一致。這些都制約著高校財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制的管理。

（三）財(cái)務(wù)政策變化頻繁，內(nèi)部溝通脫節(jié)，信息不對(duì)稱

財(cái)務(wù)政策制定和傳達(dá)不及時(shí)，信息公開渠道不夠完善，致財(cái)務(wù)管理者、財(cái)務(wù)審核人員和財(cái)務(wù)報(bào)銷人員之間信息不對(duì)稱，在實(shí)際的財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)中不能有效的進(jìn)行溝通，造成財(cái)務(wù)核算內(nèi)控管理難度加大，內(nèi)控措施不能順利執(zhí)行。

三、構(gòu)建規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算內(nèi)控體系

在高校進(jìn)一步的財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)中，針對(duì)現(xiàn)有問題優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)賬流程，我們應(yīng)增強(qiáng)全員的內(nèi)控意識(shí)，建立健全的內(nèi)部控制環(huán)境，完善資金的管理和控制系統(tǒng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，并建立問責(zé)機(jī)制。同時(shí)財(cái)務(wù)核算的內(nèi)控管理還需要強(qiáng)化信息管理，保障財(cái)務(wù)審核中各項(xiàng)溝通順暢，科室間，部門間信息及時(shí)傳遞。另外，財(cái)務(wù)核算中還需要對(duì)內(nèi)控手段和措施不斷的創(chuàng)新，對(duì)新興業(yè)務(wù)及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，逐步建立全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，促進(jìn)高校的財(cái)務(wù)健康發(fā)展。

（一）合理設(shè)置核算工作崗位，嚴(yán)格執(zhí)行崗位輪換制度

按照不相容職務(wù)相分離原則設(shè)置財(cái)務(wù)審核、出納、復(fù)核等崗位，明確崗位職責(zé)，明晰崗位分工，確保各崗位財(cái)務(wù)人員在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)開展核算業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)核算人員之間還應(yīng)該建立定期輪崗制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，確保崗位之間相互制約和相互監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)合法有效開展。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的流程控制

高校財(cái)務(wù)核算內(nèi)控管理中，建立標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程至關(guān)重要，它為財(cái)務(wù)核算的內(nèi)部控制提供了依據(jù)，是實(shí)現(xiàn)從“人控”到“制控”的關(guān)鍵。針對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的各個(gè)崗位，以及每個(gè)崗位從事的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)梳理并制定合理的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，將標(biāo)準(zhǔn)化流程作為日常工作運(yùn)行的依據(jù)，要求財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格遵循，并納入內(nèi)控管理的日?？己?，從而實(shí)現(xiàn)審批、復(fù)核、出納支付的全過程監(jiān)管。首先，審核崗位對(duì)每種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)銷都制定明確的流程和統(tǒng)一需要提供的相關(guān)資料，提高業(yè)務(wù)審核的效率，有效減少人為因素導(dǎo)致差錯(cuò)、舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。其次，復(fù)核崗位針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核過程中可能出現(xiàn)的疏漏和錯(cuò)誤經(jīng)行歸納，嚴(yán)格遵照相關(guān)政策對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)行復(fù)核，統(tǒng)一口徑，再次確保業(yè)務(wù)合法有序開展。再次，明確財(cái)務(wù)管理人員對(duì)核算業(yè)務(wù)的審批權(quán)限和職責(zé)，完善財(cái)務(wù)核算中的授權(quán)審批制度，分級(jí)制定授權(quán)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，讓財(cái)務(wù)核算的授權(quán)審批合規(guī)經(jīng)行。最后，出納人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金的管理，在支付過程中嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)辦理需要的手續(xù)和流程來把關(guān)，確保資金的安全合法使用。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的培養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員既是控制主體又是內(nèi)部控制體系中的被控制對(duì)象，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升能彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足。強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)將思想政治教育放于首位，樹立財(cái)務(wù)人員愛崗敬業(yè)的職業(yè)精神和廉潔奉公的職業(yè)道德，增強(qiáng)其自我約束能力，避免觸及法律底線。轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算人員的思想觀念，樹立牢固的服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)與各部門和學(xué)院之間的溝通與協(xié)作。對(duì)于日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和政策的變動(dòng)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，勤于思考總結(jié)，不斷更新優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，處理業(yè)務(wù)不僅要求表面合法有效還從本質(zhì)上結(jié)合業(yè)務(wù)的真實(shí)合理性，確保提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算信息化管理，強(qiáng)化溝通

建立信息公開平臺(tái)，多形式多渠道保障溝通順暢。將會(huì)計(jì)核算的制度、政策以及流程通過網(wǎng)站、培訓(xùn)、微信、微博等手段進(jìn)行公開，并在財(cái)務(wù)審核現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立臺(tái)面二維碼信息視頻教育，指派相關(guān)財(cái)務(wù)核算人員定點(diǎn)幫扶，解答疑問。同時(shí)，定期公開財(cái)務(wù)信息，通過披露財(cái)務(wù)信息來加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。

積極研發(fā)和更新會(huì)計(jì)核算相關(guān)信息化系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的相關(guān)環(huán)節(jié)有效融入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中。提高效率的同時(shí)也增加了執(zhí)行的剛度。大理推廣網(wǎng)上自主保障和無現(xiàn)金支付系統(tǒng)，加強(qiáng)其使用痕跡的監(jiān)管，營(yíng)造一個(gè)安全穩(wěn)定的系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境，既能提高效率又能因提升了執(zhí)行的“剛度”而避免了違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生。

組織會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)宣講，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)秘書。對(duì)于新出臺(tái)的政策、細(xì)則等核算重要信息，加大組織財(cái)務(wù)人員到各學(xué)院和部處宣講的力度，主動(dòng)及時(shí)將最新信息傳達(dá)給各經(jīng)費(fèi)使用單位。為保障核算業(yè)務(wù)的順暢開展，各單位設(shè)立專業(yè)財(cái)務(wù)秘書崗位，財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一組織培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)秘書隊(duì)伍的專業(yè)培養(yǎng)。

（五）建立合理的內(nèi)部監(jiān)督制度

首先，會(huì)計(jì)的稽核在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部由單位負(fù)責(zé)人牽頭負(fù)責(zé)，涉及內(nèi)控崗位，明確內(nèi)控的人員和職責(zé)，充分發(fā)揮稽核人員的作用?；巳藛T應(yīng)評(píng)估會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和復(fù)核、審批的薄弱環(huán)節(jié)，就相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核督察，對(duì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目、高風(fēng)險(xiǎn)問題回頭看，對(duì)于會(huì)計(jì)核算中的標(biāo)準(zhǔn)化流程進(jìn)行再造，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題內(nèi)部通報(bào)并要求及時(shí)更正和改進(jìn)。

其次，加強(qiáng)內(nèi)審力度，健全內(nèi)審制度。高校設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并確保其獨(dú)立性，定期和不定期對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行效果和質(zhì)量敬請(qǐng)全面評(píng)估和測(cè)試，及時(shí)反饋財(cái)務(wù)管理人員內(nèi)部控制中存在的不合理之處，并提出建議和措施，不斷修正和完善內(nèi)部控制體系。在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由過去單一的糾錯(cuò)型監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)防范的服務(wù)和管理型監(jiān)督轉(zhuǎn)變了，相比之前的被動(dòng)事后監(jiān)督變?yōu)楝F(xiàn)在更為全面的主動(dòng)參與，加強(qiáng)了事前防范和事中控制。

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（作者單位：四川大學(xué)財(cái)務(wù)處）endprint