文/沈娟、張小柏 江蘇宏信工程咨詢有限公司揚州市分公司 江蘇揚州 225009

1、前言

建筑行業(yè)的快速發(fā)展，對工程審計工作也提出了更高的要求，目前建筑工程一般是通過跟蹤審計的方法進行工程審計工作。跟蹤審計質(zhì)量直接關(guān)系到建設(shè)工程綜合效益，而實際跟蹤審計工作中，經(jīng)常會由于審計人員業(yè)務(wù)水平偏差以及工作方法錯誤等原因，造成多種審計風(fēng)險，嚴重影響審計結(jié)果可靠性?；诖耍斜匾钊胩骄拷ㄔO(shè)工程跟蹤審計風(fēng)險，并針對性的采取相應(yīng)控制對策，最大程度的降低跟蹤審計風(fēng)險。

2、建設(shè)工程跟蹤審計風(fēng)險

2.1 設(shè)計風(fēng)險

建設(shè)工程跟蹤審計過程中，工程設(shè)計是重要的參考依據(jù)，同時也是決定工程造價和工程安全的重要因素，需要高度關(guān)注。高質(zhì)量的工程設(shè)計，不僅能夠保證工程建設(shè)功能性與安全性，還能滿足工程的美觀性、適用性，減少工程建設(shè)期間的工程變更和投入使用之后的維修、改造，降低工程造價；而不合格的工程設(shè)計將直接影響工期和工程造價，導(dǎo)致工程施工中頻繁出現(xiàn)工程變更，增加工程索賠，在投入使用之后也會增加工程維修和改造量。設(shè)計不合理將給后續(xù)工程建設(shè)帶來嚴重影響，也直接導(dǎo)致工程跟蹤審計面臨巨大風(fēng)險，需要高度關(guān)注。

2.2 招投標風(fēng)險

目前在建設(shè)工程招投標過程中，經(jīng)常出現(xiàn)串標、圍標現(xiàn)象，并且這些問題很難找到相應(yīng)證據(jù)，導(dǎo)致工程跟蹤審計面臨巨大風(fēng)險。在工程招投標過程中出現(xiàn)圍標以及串標等現(xiàn)象，主要是施工單位為了中標做多份標書，而實際投標價掌握在想要中標的相應(yīng)施工單位手中。在這種背景下進行投標，中標單位會由于收買了其他投標單位獲得最終中標名額。整個操作過程，中標單位會將收買其他單位的報酬計算至投標價當(dāng)中，進而面臨中標價被盲目抬高的風(fēng)險，增加業(yè)主投資。

2.3 合同審簽風(fēng)險

合同審簽和招標文件，直接決定著工程造價、建設(shè)工期以及施工質(zhì)量等，因此必須在周全考慮之下嚴謹?shù)暮瀸徆こ毯贤﹂_工日期做出明確規(guī)定。一些工程會把施工單位向業(yè)主打開工報告的日期定為具體開工日期，這種做法將難以有效約束施工單位，可能導(dǎo)致施工單位故意不打開工報告來拖延開工日期[1]。對此，需要在合同當(dāng)中明確規(guī)定開工與竣工日期，并確定工程質(zhì)量等級要求，對工程價格調(diào)整造成的風(fēng)險范圍進行明確劃分，以免影響竣工結(jié)算。

2.4 跟蹤審計時間介入點不合理

工程跟蹤審計需要介入到投資、招投標、設(shè)計、施工以及竣工結(jié)算等多個建設(shè)階段，建設(shè)階段不同，相應(yīng)程序也有所差異，跟蹤審計實際介入時間點不同，也會帶來差異化的審計效果[2]。目前很多工程沒有明確跟蹤審計具體接入點，導(dǎo)致審計合理性受到影響。還有一些工程到了竣工階段才介入工程跟蹤審計，嚴重影響審計效果，增加審計風(fēng)險。

2.5 材料價格風(fēng)險

工程材料造價費用占據(jù)整個工程綜合造價的3/4，要提升工程審計質(zhì)量，就要加強控制材料價格。近年來，工程建設(shè)新工藝和新材料快速發(fā)展，很多工程材料價格控制難度增加，像砂石、鋼材、水泥、乳膠漆等材料在市場中質(zhì)量不同，價格也有很大差異，而工程中使用到的建筑材料種類多、數(shù)量大，材料價格控制存在較大風(fēng)險。

2.6 施工隊伍選擇風(fēng)險

施工隊伍質(zhì)量直接關(guān)系到工程造價和工程建設(shè)質(zhì)量，而選擇施工隊伍過程中，最重要的是選擇一個責(zé)任心強、管理能力突出的項目經(jīng)理，以確保整個工程建設(shè)能夠順利推進。而工程在選擇施工隊伍的時候，如果選擇到素質(zhì)不高的項目經(jīng)理，將導(dǎo)致工程造價、工期控制以及建設(shè)質(zhì)量都受到影響，不利于順利完成建設(shè)任務(wù)。

2.7 結(jié)算審計方法選擇不當(dāng)風(fēng)險

目前在工程結(jié)算審計當(dāng)中，有多種審計方法可供使用，比如增減審計法、全面審計法和抽項審計法等，不同的審計方法適用范圍是不一樣的，如果結(jié)算審計方法選擇不當(dāng)，將直接導(dǎo)致工程造價面臨巨大風(fēng)險。因此，需要在結(jié)算審計過程中結(jié)合實際項目正確選擇審計方法，有效規(guī)避造價風(fēng)險和審計風(fēng)險。

3、建設(shè)工程跟蹤審計風(fēng)險的控制對策

3.1 采取限額設(shè)計防范設(shè)計風(fēng)險

為了有效控制設(shè)計風(fēng)險，可以在工程設(shè)計中采取限額設(shè)計，也就是按照業(yè)務(wù)要求金額實現(xiàn)工程設(shè)計，并對多個設(shè)計方案進行優(yōu)化對比，最終結(jié)合設(shè)計圖紙和工程報價，選擇最佳設(shè)計方案。同時，要在工程建設(shè)之前合理選擇設(shè)計單位，確保設(shè)計功能齊全，設(shè)計質(zhì)量可靠，并嚴格審查設(shè)計合同。為了最大程度的減少工程變更，可在設(shè)計合同當(dāng)中明確規(guī)定出現(xiàn)合同變更或者因為設(shè)計原因給施工單位與業(yè)主造成損失，需要承受怎樣的經(jīng)濟處罰，以此增強設(shè)計單位與設(shè)計工作者責(zé)任心。

3.2 通過最高限價法控制招投標風(fēng)險

為了避免在招投標環(huán)節(jié)出現(xiàn)圍標、串標等不良現(xiàn)象，可以通過最高限價法進行招投標。在實際招投標環(huán)節(jié)，合理做標底，并以標底為基礎(chǔ)，結(jié)合結(jié)構(gòu)差異性設(shè)定上下浮值。通常情況下，框架結(jié)構(gòu)可以下浮9%至13%；混合結(jié)構(gòu)可以下浮6%至9%；路燈、園林以及樁結(jié)構(gòu)等可以下浮13%至16%[3]。投標最高限價要在招標之前公開公布，以有效控制抬標，避免施工單位出現(xiàn)串標以及圍標等現(xiàn)象。

3.3 嚴格把控合同審簽程序

為了控制合同審簽風(fēng)險，需要對招標文件以及合同條款進行詳細考量和嚴格把控，對合同雙方需要承擔(dān)的風(fēng)險進行明確標注，并適當(dāng)增設(shè)反索賠條款。對合同審簽程序要加強審計，以免施工單位對合同條款隨意串改。業(yè)務(wù)單位不能為了貪圖省事把合同交給施工單位進行代辦，以免施工單位私自串改合同當(dāng)中重要的條款，增加工程審計風(fēng)險。

3.4 在合適時間點介入跟蹤審計

在建設(shè)工程中開展跟蹤審計，需要對建設(shè)工程規(guī)模、審計成本、審計人員、建設(shè)周期以及審計資源等多方面因素進行綜合考量之后，確定最佳介入時間。結(jié)合建設(shè)工程實際需求和情況，可以在施工之初或者項目決策階段介入跟蹤審計工作，并在不同的工程階段結(jié)合具體情況選擇最佳介入時間點，確保跟蹤審計貫穿于整個建設(shè)工程。

3.5 工程建設(shè)雙方共同采購材料

為了有效的控制材料采購風(fēng)險，可以由甲乙雙方分別采購建筑材料。對于石子、鋼材、黃沙、砼、門窗以及水泥等主要建設(shè)材料，由于施工中需求量較大，可以由乙方進行采購和質(zhì)量控制，而對于乳膠漆、花崗巖以及大理石等裝飾性材料，可由甲方進行材料采購與質(zhì)量控制。在工程投標之前，需要對所有材料暫定一個價格，作為投標價，而竣工結(jié)算階段需要以材料實際采購價格進行結(jié)算。

3.6 嚴格考察施工項目經(jīng)理

一般情況下，施工階段的項目經(jīng)理是由施工單位選派，不過在施工之前業(yè)主還可對項目經(jīng)理進行一定調(diào)換與選擇，但是一旦到了建設(shè)階段就很難更換項目經(jīng)理。為了控制工程施工單位風(fēng)險，需要在資格預(yù)審過程中嚴格考察施工項目經(jīng)理，對施工單位擬派選的項目經(jīng)理進行全面了解，掌握其真實業(yè)績與能力，如果有不滿意的地方可及時和施工單位交換意見，選擇最合適的項目經(jīng)理。

3.7 按照全面審計法實現(xiàn)竣工結(jié)算審計

在工程竣工之后，需要審計部門做好竣工結(jié)算審計工作，并結(jié)合審計結(jié)果出具工程審計報告，該審計報告是施工單位和業(yè)主雙方結(jié)算的重要依據(jù)，直接關(guān)乎雙方利益，需要確保結(jié)算審計結(jié)果的公平、準確與可靠。為了最大程度的規(guī)避竣工結(jié)算審計風(fēng)險，不出現(xiàn)偏向任何一方的問題，最好在竣工結(jié)算審計階段采取全面審計方法實現(xiàn)審計工作，以保證審計結(jié)果的準確與可靠。

結(jié)語：

建設(shè)工程跟蹤審計工作直接關(guān)系到工程整體經(jīng)濟效益，而跟蹤審計在實際落實過程中會受到多種因素影響，出現(xiàn)審計風(fēng)險，影響建設(shè)工程綜合效益。因此，需要高度重視建設(shè)工程跟蹤審計工作可能遇到的多種審計風(fēng)險，針對性的采取必要措施加以控制，并積極提升審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，結(jié)合項目實際情況采取最佳審計方法與手段做好審計工作。