肖愛蓮 張春香

摘 要：由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作重點(diǎn)正逐步從貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)向?qū)嵨镄螒B(tài)，這就要求事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面有待完善，并強(qiáng)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理措施。本文通過(guò)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算過(guò)程中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，提出一些對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;固定資產(chǎn);核算;管理

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)屬于非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)在事業(yè)單位總資產(chǎn)中占有很大的比重。管好用好固定資產(chǎn)，對(duì)于事業(yè)單位更好的履行社會(huì)公共職能，保證固定資產(chǎn)的保值與增值，具有十分重要的意義.

2015年起全面實(shí)施了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重大的作用。但是目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作仍然存在許多不規(guī)范的問(wèn)題，阻礙了事業(yè)單位對(duì)于社會(huì)職能更好的履行。加快對(duì)這些不規(guī)范問(wèn)題的有效解決，使事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面更加的完善，以適應(yīng)和滿足當(dāng)前新制度、新形勢(shì)所提出的要求，促進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)保值增值總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和需要。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題

首要前提是做好事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算工作，新制度出臺(tái)后雖然改善了我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方面存在的一些問(wèn)題，但是依舊存在一些需要進(jìn)一步解決的問(wèn)題。

（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)依舊偏低，認(rèn)定范圍不夠明確

隨著近幾年物價(jià)水平大幅提升，新制度對(duì)一般設(shè)備1000元和專用設(shè)備1500的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)依舊太低。比如，教育事業(yè)單位的辦公桌椅、飲水機(jī)等類似的物品都計(jì)入固定資產(chǎn)核算，但是這些物品的價(jià)值較低而且容易損壞，所以物品更換也就比較快，這類物品納入固定資產(chǎn)核算的范圍后必然加大了固定資產(chǎn)核算的復(fù)雜性，使得固定資產(chǎn)核算的工作量明顯曾加。新制度雖然將固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)一般設(shè)備單位價(jià)值由500元提高到1000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值由800元提高到1500元以上，如果考慮到我國(guó)近幾年的物價(jià)水平，這一規(guī)定依舊偏低。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法不合理

新制度在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方面規(guī)定一般采用年限平均法或工作量法這兩種方法計(jì)提折舊，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)這兩種方法仍然存在不足。例如，與我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)的核算相比，少了年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種加速折舊的方法。在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊時(shí)，由于對(duì)固定資產(chǎn)的性質(zhì)考慮不全面，沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的情況對(duì)固定資產(chǎn)的折舊采取與之相對(duì)應(yīng)的折舊方法進(jìn)行折舊，所以造成了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算折舊存在問(wèn)題。例如，我國(guó)事業(yè)單位中的高等教育部門的實(shí)訓(xùn)設(shè)備，因?yàn)閷?duì)高等教育部門來(lái)說(shuō)，只有計(jì)提折舊的資產(chǎn)的真正價(jià)值才能被準(zhǔn)確無(wú)誤的體現(xiàn)出來(lái)，這樣固定資產(chǎn)的實(shí)際成本以及固定資產(chǎn)的損失和消耗情況才能更為真實(shí)準(zhǔn)確。事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的這一計(jì)提方法不利于正確核算固定資產(chǎn)，難以如實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，使得事業(yè)單位凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值虛增。

另一方面，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在管理過(guò)程中，由于人為因素造成的丟失或者由于長(zhǎng)時(shí)間使用自然因素造成的損耗，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值存在很大程度的減少。而新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)原始的賬面價(jià)值依舊掛在賬目上，并沒(méi)有因?yàn)檫@些損失和消耗而減少，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)賬面價(jià)值沒(méi)有真正的反應(yīng)出固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值已經(jīng)成為普遍的現(xiàn)象，因此也就體現(xiàn)不出本單位固定資產(chǎn)對(duì)于履行社會(huì)公共職能能力到底是怎樣的。另外，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，必然會(huì)存在損耗，而且隨著時(shí)間的一步步推移，損耗會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重，此賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間的差距會(huì)被逐漸拉大，使得事業(yè)單位凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，虛高的資產(chǎn)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者產(chǎn)生錯(cuò)誤的引導(dǎo)，從而影響固定資產(chǎn)的管理工作，不利于事業(yè)單位順利地履行公共職能。

（三）固定資產(chǎn)的構(gòu)建、報(bào)廢流程不合理

事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)的主要資金來(lái)源是政府補(bǔ)貼或財(cái)政撥款，但是也不排除來(lái)源渠道的多元化。例如，高校固定資產(chǎn)資金來(lái)源渠道，有用財(cái)政撥款購(gòu)置的，有用事業(yè)性收入購(gòu)置的，有用上級(jí)補(bǔ)助收入購(gòu)置的、有用商業(yè)貸款購(gòu)置的以及捐贈(zèng)的。由于來(lái)源渠道的多元化，有些事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購(gòu)置決策時(shí)缺少民主的決策程序，造成預(yù)決算不真實(shí);采購(gòu)時(shí)又有法不依，不按《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》辦理，未做市場(chǎng)調(diào)查、貨比三家，出現(xiàn)私下交易，人情交易，甚至以高出市場(chǎng)同類商品價(jià)格購(gòu)進(jìn)，有時(shí)甚至不根據(jù)本單位實(shí)際的需要，多次購(gòu)買相同的固定資產(chǎn)，造成固定資產(chǎn)并沒(méi)有全部的投入使用，常常出現(xiàn)一些固定資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象。

有些事業(yè)單位用非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將國(guó)有資產(chǎn)低價(jià)出租、出借、出包，不公開、不透明、不招標(biāo)、不競(jìng)爭(zhēng)，造成固定資產(chǎn)流失。在固定資產(chǎn)報(bào)廢方面，同樣存在問(wèn)題，例如，沒(méi)有按規(guī)定履行審批程序同時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)評(píng)估就隨意的確定處置資產(chǎn)的價(jià)值，處置的收人沒(méi)有按照單位規(guī)定上繳，已經(jīng)處置或報(bào)廢的資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬或自行沖賬，處置資產(chǎn)手續(xù)不完備，個(gè)別資產(chǎn)未達(dá)到其最低使用年限就提前處置。

（四）責(zé)任人管理機(jī)制不到位，監(jiān)督機(jī)制不健全。

從當(dāng)前固定資產(chǎn)的管理角度來(lái)看，沒(méi)有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，重購(gòu)置，輕管理，未能徹底落實(shí)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的要求。從現(xiàn)實(shí)的實(shí)際狀況來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心由于受我國(guó)體制因素的影響，造成了很多財(cái)務(wù)人員并不具備相應(yīng)的獨(dú)立性，不敢堅(jiān)持自己的原則，因此不分對(duì)錯(cuò)的決策都聽從單位領(lǐng)導(dǎo)的安排，進(jìn)行違規(guī)的會(huì)計(jì)核算工作，單位的財(cái)務(wù)部門對(duì)管理固定資產(chǎn)工作缺乏有效的監(jiān)督、考核和激勵(lì)機(jī)制，造成國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)分離，賬實(shí)不符。管賬與管物脫節(jié)，形成單位資產(chǎn)存量不實(shí)，賬實(shí)不符，賬卡不符，缺乏內(nèi)部控制制度，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管、臺(tái)帳或記錄不健全，無(wú)定期盤點(diǎn)制度或長(zhǎng)期不進(jìn)行盤點(diǎn)。

二、解決新制度下固定資產(chǎn)核算的對(duì)策與建議

事業(yè)單位能夠正常運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，就是其固定資產(chǎn)在核算時(shí)的科學(xué)性、合理性以及其核算管理工作的執(zhí)行要有效。這些與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性有著直接的聯(lián)系，并影響到事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開展。因此，事業(yè)單位的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的意識(shí)，重視并做好對(duì)固定資產(chǎn)核算的管理，使所有的資源都達(dá)到最有效的使用狀態(tài)，促進(jìn)事業(yè)單位順利地履行社會(huì)公共職能，從而促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位能夠長(zhǎng)期健康發(fā)展。

（一）適當(dāng)提高固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一的明細(xì)核算分類標(biāo)準(zhǔn)

在事業(yè)單位中，像單位在辦公的過(guò)程中用到的桌子、椅子、飲水機(jī)這類辦公用品，這類辦公用品的單位價(jià)值雖然沒(méi)有達(dá)到事業(yè)單位規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)但是使用的時(shí)間超過(guò)一年。

事業(yè)單位在采購(gòu)的時(shí)候一次性大量的購(gòu)進(jìn)這類物資時(shí)，可借記“低值易耗品”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。由于這類固定資產(chǎn)的使用時(shí)間在一年以上，可以采用與固定資產(chǎn)相同的管理方法，每月對(duì)其進(jìn)行攤銷。但是，如果在采購(gòu)的時(shí)候購(gòu)買的資產(chǎn)價(jià)值低而且是少量的購(gòu)買時(shí)，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，作為當(dāng)期支出進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)那些專用設(shè)備較少的單位就沒(méi)必要區(qū)分專用設(shè)備和一般設(shè)備，統(tǒng)一進(jìn)行管理，這樣可以使固定資產(chǎn)的范圍變小，匯總計(jì)算固定資產(chǎn)時(shí)更為接近實(shí)際價(jià)值的情況，從而增強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的管理。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的折舊的核算管理

新事業(yè)單位制度出臺(tái)以后，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)首先建立起以財(cái)政指導(dǎo)、單位管理、審計(jì)監(jiān)督為主的多方參與的機(jī)制，同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的規(guī)模、性質(zhì)和價(jià)值，合理確定其使用年限，確定適合本單位固定資產(chǎn)的折舊方法。同時(shí)應(yīng)當(dāng)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，借鑒我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，增加一些適合事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目。例如，高教系統(tǒng)的事業(yè)單位在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)增加“累計(jì)折舊”科目。高教系統(tǒng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)無(wú)論是從性質(zhì)還是資產(chǎn)的價(jià)值來(lái)考量，都有計(jì)提折舊的必要性。固定資產(chǎn)一般在計(jì)提折舊后才能準(zhǔn)確反映其真實(shí)價(jià)值，反映固定資產(chǎn)的新舊程度和實(shí)際成本。

在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，要按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，按照其實(shí)際價(jià)值來(lái)計(jì)提金額，賬務(wù)處理時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。這樣就能更準(zhǔn)確的反映出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值一致。同時(shí)，我們還需要定期對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值的檢測(cè)，如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，要增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。賬務(wù)處理時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，這樣既能真實(shí)的反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少情況，使賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值保持一致，又能防止事業(yè)單位據(jù)此虛增利潤(rùn)。

（三）建立健全固定資產(chǎn)在構(gòu)建、報(bào)廢過(guò)程的監(jiān)督機(jī)制

新制度規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)，需要按照其實(shí)際的成本，及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的入賬。事業(yè)單位可以按照國(guó)家相關(guān)制度和規(guī)定，在考慮單位規(guī)模并兼顧成本效益原則的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)的申請(qǐng)購(gòu)置、驗(yàn)收移交、使用維護(hù)、處置前清查等環(huán)節(jié)制訂符合本單位實(shí)際情況的固定資產(chǎn)管理辦法，抓住關(guān)鍵的環(huán)節(jié)進(jìn)一步完善單位的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)以制度規(guī)范工作行為，嚴(yán)格執(zhí)行所制定的制度，以最大限度地降低單位的固定資產(chǎn)管理成本并減少違規(guī)操作行為的發(fā)生。

（四）規(guī)范事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置情況

處置那些非正常報(bào)廢的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、使用部門一起審核鑒定并提出一致的處置辦法，例如：進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、運(yùn)用拍賣競(jìng)價(jià)，招投標(biāo)方式出售等方式公開、公正、公平地處置閑置、報(bào)廢資產(chǎn)，財(cái)務(wù)管理部門參與整個(gè)運(yùn)作過(guò)程，各個(gè)部門據(jù)此履行固定資產(chǎn)的審批程序并及時(shí)將處置的收入上繳。

（五）建議建立并健全資產(chǎn)管理三級(jí)責(zé)任制

明確財(cái)務(wù)部門職責(zé)，資產(chǎn)管理部門職責(zé)，資產(chǎn)使用部門職責(zé)，并把管理責(zé)任落實(shí)到具體部門崗位和具體責(zé)任人;加強(qiáng)資產(chǎn)管理考核力度，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度對(duì)管理有方、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反制度造成資產(chǎn)損失的工作人員進(jìn)行懲戒。