現(xiàn)代管理會計的基本理論

宋成雁

【摘 要】管理會計作為現(xiàn)代會計的一個領(lǐng)域，是一門邊緣學(xué)科，人們普遍認(rèn)為，管理會計本身并沒有一套自成系統(tǒng)的會計理論體系。但筆者認(rèn)為，管理會計的基本理論是一套由管理會計對象、管理會計職能和目標(biāo)構(gòu)成的，它通過管理會計的基本概念，進行基本假設(shè)，構(gòu)成管理會計的原則，來解釋、指導(dǎo)、評價和完善管理會計實務(wù)。本文通過對管理會計的研究對象、職能和目標(biāo)進行分析，探討現(xiàn)代管理會計的基本理論。

【關(guān)鍵詞】管理會計；對象；職能；目標(biāo)

一、管理會計基本理論的重要性

當(dāng)人類出現(xiàn)共同生產(chǎn)生活的時候，便產(chǎn)生了對財產(chǎn)管理的需要，因而，會計作為生產(chǎn)職能的衍生工具便誕生了。會計的實踐活動源遠(yuǎn)流長，然而完善的會計理論卻一直沒有成行，人們對會計理論的研究只不過幾十年的歷史。以財務(wù)會計方面為主的理論研究專著或論文，是近半個世紀(jì)以來西方有關(guān)會計理論研究的重點，而且有些人認(rèn)為，會計理論就是會計原則（GAAP）為基本內(nèi)容的。就筆者所涉獵的書目而言，幾乎沒有看到有關(guān)研究管理會計理論方面的專著，不僅如此，在西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。

人們普遍認(rèn)為，管理會計屬于專門技術(shù)的應(yīng)用，而不必當(dāng)做一門獨立的學(xué)科進行理論研究。然而，管理會計從傳統(tǒng)的成本會計中單獨分離出來，已經(jīng)有數(shù)十幾年了。管理會計的出現(xiàn)是適應(yīng)資本主義擴大生產(chǎn)發(fā)展的需要，使得現(xiàn)代會計在原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能基礎(chǔ)之上，具有了實際應(yīng)用價值和靈活的適應(yīng)能力。例如，在我國的許多大中企業(yè)中，管理會計的一些專門方法的運用，使得這些企業(yè)改進了經(jīng)營管理方式，并且提高了經(jīng)濟效益。

由此可見，管理會計有其科學(xué)的理論支撐著管理會計的時間操作，否則管理會計方式方法的運用不會在各大企業(yè)中發(fā)揮積極的有效的作用。而管理會計方式方法背后所蘊含的“哲理”就是管理會計的基本理論思想。將所有管理會計實務(wù)中所內(nèi)涵的各種方式方法的思想加以歸納、整理、提煉升華形成一個完整的體系，就是管理會計的基本理論。管理會計理論的重要性就體現(xiàn)在它的實際應(yīng)用價值和靈活的適應(yīng)能力，能夠及時有效地為企業(yè)服務(wù)，提高企業(yè)的效益。

二、管理會計的對象

理論是用來指導(dǎo)實踐的，會計理論也是指導(dǎo)和影響會計實務(wù)的，它是人們在理性高度概括的基礎(chǔ)上對會計實務(wù)的規(guī)律性認(rèn)識。管理會計理論的一個基本概念就是管理會計對象的問題，因此，本文有必要對管理會計的對象問題上進行分析探討。有關(guān)管理會計對象的問題，在現(xiàn)有的管理會計專著或教科書中，似乎都沒有涉及過這方面的研究。但管理會計作為一門獨立的科學(xué)，應(yīng)該有其特定的研究對象，然而管理會計的研究對象究竟是什么？我國學(xué)術(shù)界對管理會計的研究對象的看法并不一致，有的學(xué)者認(rèn)為，管理會計的對象是“現(xiàn)金流動”，有的學(xué)者認(rèn)為，管理會計的對象是“資金運動”等等，但都沒有比較一致的看法。

1.“現(xiàn)金流動”說

傳統(tǒng)會計主要以獨資或者合伙會計為主要形式，發(fā)展到現(xiàn)代會計則以公司會計為主要形式，適應(yīng)了現(xiàn)代化管理的需要。會計在企業(yè)內(nèi)部職能逐漸地擴大了，主要轉(zhuǎn)向了對企業(yè)現(xiàn)金流動的分析，進而把反映企業(yè)現(xiàn)金流動的報表——現(xiàn)金流量表作為會計的最重要工具。這種以現(xiàn)金流動為中心的企業(yè)會計核算，具有綜合性的特點，能夠全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益提供重要的、綜合性的信息。

2.“資金運動”說

“資金運動”說認(rèn)為，現(xiàn)金流動的信息并不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，管理會計應(yīng)該運用各種方法、涉及企業(yè)的各個方面、各個環(huán)節(jié)，而現(xiàn)金流動并不能全面地反映出它們的動態(tài)。然而“資金運動”更為全面、科學(xué)。商品生產(chǎn)的運動本質(zhì)在于價值運動，價值運動的表現(xiàn)為貨幣形式，而貨幣就是資金運動。因此會計對象就是資金運動，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，是企業(yè)連接內(nèi)部、外部的重要紐帶。而管理會計作為現(xiàn)代會計的分支之一，其研究對象也就是資金運動。

3.“成本和利潤”學(xué)說

現(xiàn)代管理會計是在由執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計共同構(gòu)成的。它一方面注重通過提高企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)效率來提高經(jīng)濟效益；另一方面注重控制經(jīng)濟活動的現(xiàn)在和未來，以取得最好的經(jīng)濟效益。兩方面分別從實現(xiàn)資源有效配置和對企業(yè)的經(jīng)濟活動的控制，將企業(yè)的各種問題反饋給各個部門，從而針對問題采取具體有效的措施，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

通過上述的三種主張，我們可以歸納出，現(xiàn)代管理會計的對象是：利用會計各種報表，全方位地向企業(yè)提供經(jīng)營管理所需的各種信息，從而協(xié)助企業(yè)進行高效率地經(jīng)營管理。管理會計重點在于管理，而不是核算。

三、管理會計的職能

1.管理會計的預(yù)測職能

現(xiàn)代企業(yè)要真正進入市場，需要掌握市場行情，深入了解市場需求，預(yù)測市場未來前景。因此，企業(yè)就應(yīng)該運用管理會計的預(yù)測職能，建立健全自己的管理信息系統(tǒng)，形成完整系統(tǒng)的規(guī)范化程序。從產(chǎn)品、消費者、地區(qū)等多方面為對象進行分析，掌握市場狀況的經(jīng)濟信息。同時，分析競爭者在市場的占有率，分析國內(nèi)及國外同行業(yè)的經(jīng)營信息，綜合分析市場過去、現(xiàn)在和未來的發(fā)展趨勢，為企業(yè)入市提供相應(yīng)的成本、價格、質(zhì)量和盈利水平等各方面的信息。

2.管理會計的決策職能

管理會計的決策職能存在于整個企業(yè)管理活動中。其中包括計劃決策、控制決策，也包括外部決策、內(nèi)部的系統(tǒng)決策。預(yù)測為決策提供依據(jù)，決策則為企業(yè)提供動力和目標(biāo)。從這個意義上講，管理會計的職能則更多體現(xiàn)在決策上，因為通過管理會計的決策職能影響企業(yè)的實際行動。

3.管理會計的規(guī)劃職能

管理會計規(guī)劃職能是通過各種計劃和預(yù)算實現(xiàn)的。規(guī)劃職能體現(xiàn)在事先將企業(yè)相關(guān)的利益關(guān)系，如生產(chǎn)、供給、銷售、人力、財務(wù)等之間的具體目標(biāo)落實到預(yù)算中，從而使企業(yè)的經(jīng)營更加合理有序。

4.管理會計的控制職能

管理會計的控制職能是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的事前控制和事中控制，即事先確定可行的的各種標(biāo)準(zhǔn)，并與實際發(fā)生的偏差進行原因分析，從而達到及時采取調(diào)整措施的目的，以便保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行。endprint

5.管理會計的考核評價職能

管理會計的考核評價職能主要表現(xiàn)在：建立定期檢查、考評制度、賞罰分明。管理會計同時也可以通過建立內(nèi)部決策制度，明確企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的權(quán)、責(zé)、利的關(guān)系，從而激發(fā)企業(yè)內(nèi)部管理人員的積極主動性。

四、管理會計的目標(biāo)

管理會計的目標(biāo)是管理會計理論的核心之一。在實踐的意義上，管理會計的目標(biāo)影響著管理會計實踐的發(fā)展。管理會計的實踐工作離不開管理會計的目標(biāo)，因為只有明確的目標(biāo)，才能指導(dǎo)企業(yè)系統(tǒng)有效地運作生產(chǎn)經(jīng)營活動。管理會計的目標(biāo)能夠向企業(yè)提供與決策有關(guān)的信息，從而幫助企業(yè)管理人員實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的最終目標(biāo)。

1.執(zhí)行性管理會計的目標(biāo)

面對日益激烈的市場競爭，要想戰(zhàn)勝競爭對手，企業(yè)必須加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率，從而獲取最大限度的利潤。此時，管理會計的主要目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)管理者提高生產(chǎn)效率和工作效率。與此同時，執(zhí)行性管理會計的目標(biāo)是：制定成本標(biāo)準(zhǔn)，使成本計算變?yōu)槭虑暗挠嬎愫屠?，從而達到對企業(yè)成本的控制。

2.決策性管理會計的目標(biāo)

決策性管理會計的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。企業(yè)利潤最大化是以提高企業(yè)管理效率的科學(xué)論證為基礎(chǔ)的。具體表現(xiàn)為：合理企業(yè)的信息分析、合理實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化以及完善企業(yè)的考核業(yè)績。

3.戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)

戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)是提高企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢以及價值最大化。具體目標(biāo)表現(xiàn)為：一是為企業(yè)制定決策和計劃提供會計信息，協(xié)助企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)；二是為企業(yè)建立科學(xué)的信息傳遞和報告體系，有效地為企業(yè)提供快捷準(zhǔn)確的內(nèi)部信息，有助于企業(yè)及時協(xié)調(diào)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動；三是評價目標(biāo)完成情況，為企業(yè)提供業(yè)績考評和確定報酬方案。因此，戰(zhàn)略管理會計能夠提供及時、準(zhǔn)確的有關(guān)信息，并且反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上。

綜上所述，管理會計的基本理論，是一套由管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標(biāo)以及管理會計基本概念和假設(shè)所組成的理論體系，用來解釋、評價、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計實務(wù)。目前，管理會計在我國的推廣運用雖然受到種種阻礙，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，管理會計必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，為我國社會經(jīng)濟發(fā)展作出巨大貢獻。

參考文獻：

[1]《管理會計概念基礎(chǔ)》哈默德·貝爾考依.著，1980.

[2]管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的職能.吳尚蔚.財會月刊，2004（10）.endprint