郭睿

摘 要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中面臨的風(fēng)險也不斷加大，而內(nèi)控控制審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的核心構(gòu)成，在降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險方面扮演著關(guān)鍵角色，這就決定了如何發(fā)揮內(nèi)部控制審計的優(yōu)勢作用，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。對此，本文結(jié)合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從五方面入手重點(diǎn)探討了具體的優(yōu)化對策，希望能夠為相關(guān)主體提供有益參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部控制;財務(wù)審計;優(yōu)化對策

內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中非常重要的戰(zhàn)略手段，內(nèi)控審計工作的好壞將直接影響企業(yè)風(fēng)險防控能力、市場反應(yīng)能力和未來效益空間，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計優(yōu)化對策的研究，具有非常重要的現(xiàn)實意義和指導(dǎo)價值。

一、完善組織結(jié)構(gòu)，明確職能定位

要想實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控控制審計的高效性，就必須有著良好的外部環(huán)境支撐。一方面，企業(yè)集團(tuán)要構(gòu)建完善的法人治理結(jié)構(gòu)，要確保產(chǎn)權(quán)明確、職能定位清晰、制度規(guī)范科學(xué)，真正能夠為內(nèi)控審計的實施提供重要依據(jù)。另一方面，企業(yè)集團(tuán)管理者要充分意識到內(nèi)控控制審計的重要性，保證內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，并針對性地制定相應(yīng)的管理條例和行為準(zhǔn)則，以確保內(nèi)部控制審計工作的規(guī)范性、科學(xué)性，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計的優(yōu)勢作用。

此外，因管理層在內(nèi)部控制審計過程中，普遍存在因主觀意愿而進(jìn)行錯誤判斷、為短期效益進(jìn)行機(jī)會投機(jī)、為應(yīng)付了事而弄虛作假、為自我利益而隱瞞問題等高風(fēng)險問題，為了有效規(guī)避這些問題，應(yīng)充分發(fā)揮董事會在企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)作用，通過不喪失控制授權(quán)來確保內(nèi)部控制審計機(jī)制的規(guī)范運(yùn)行。在此過程中，需要注意的是，有關(guān)控制環(huán)境的評價必須要構(gòu)建相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，以增強(qiáng)內(nèi)部控制審計的科學(xué)性、客觀性和精準(zhǔn)性。

二、完善實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提供可靠依據(jù)

因企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營環(huán)境相對復(fù)雜，再加上審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)整體偏低，以及管理者的思想認(rèn)知存在偏差，這就造成了目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制審計的風(fēng)險較大。而要想解決這一問題，就必須制定科學(xué)合理的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，確保審計工作有據(jù)可依，確保所有環(huán)節(jié)都按照規(guī)范來執(zhí)行。

具體來講，企業(yè)集團(tuán)首先要將經(jīng)營管理活動具化為多個獨(dú)立流程，依此構(gòu)建相應(yīng)的管理框架，然后以風(fēng)險為導(dǎo)向，對框架內(nèi)的各個流程進(jìn)行全面的風(fēng)險評估，最終以評估結(jié)果為根本依據(jù)制定內(nèi)部控制審計的方案，這樣就能夠有效實現(xiàn)閉環(huán)管理，提高內(nèi)部控制審計的實效性和精準(zhǔn)性。

其次，企業(yè)集團(tuán)要構(gòu)建層次化、多元化內(nèi)部控制體系，將內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、雙向互動、監(jiān)督管理等設(shè)為一級指標(biāo)，然后在結(jié)合具體評估結(jié)果設(shè)定相應(yīng)的二級、三級指標(biāo)，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)的細(xì)化，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)控審計內(nèi)容的可操作性，可以說，這是實現(xiàn)內(nèi)控審計高效性的重要保障。

三、加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高整體素養(yǎng)

企業(yè)集團(tuán)可結(jié)合審計內(nèi)容的獨(dú)特性，適當(dāng)吸收非專職審計人員進(jìn)入內(nèi)部審計隊伍，這樣就能夠確保審計人才的多元性，避免因會計專業(yè)人才單一化而出現(xiàn)隊伍活力性不夠的問題，進(jìn)而有效促使審計工作的創(chuàng)新，增強(qiáng)審計工作的滲透性。若是審計人員在實際工作中遇到特殊情況，必須要及時向上級進(jìn)行反映，如個別項目存在重大內(nèi)控風(fēng)險，但卻不能針對性地實施相應(yīng)的審計工作。另外，若是審計人員在實際工作中遇到特殊項目需要其他專業(yè)人才輔助完成時，也應(yīng)該及時向上級反映，然后由管理層安排其他專業(yè)人才提供幫助，或申請外聘機(jī)構(gòu)聯(lián)合執(zhí)行相應(yīng)的審計程序，這樣才能充分發(fā)揮審計工作的正面效能。

此外，因為審計工作具有較強(qiáng)的持續(xù)性，同時需要對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有著全面了解，這就要求審計部門要結(jié)合審計人員的能力構(gòu)成進(jìn)行合理分配，如根據(jù)審計人員的能力側(cè)重將其合理分配到財務(wù)管理、物資管理等領(lǐng)域，這樣才能實現(xiàn)人力資源配置的最佳化，實現(xiàn)審計部門人才效能的最大挖掘。

四、優(yōu)化抽樣方法，確保結(jié)果精準(zhǔn)

就現(xiàn)狀來講，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控審計中最常用的抽樣方法是非統(tǒng)計性抽樣和統(tǒng)計性抽樣，前者主要是指判斷抽樣，而后者主要包括持續(xù)抽樣、分層抽樣等，而為了增強(qiáng)抽樣結(jié)果的精準(zhǔn)性，就必須結(jié)合實際對上述方法進(jìn)行有效組合優(yōu)化，切不可以一刀切地使用一種抽樣方法。

首先，在內(nèi)控審計工作中，可利用判斷抽樣對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分類，具體就是結(jié)合業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)屬性等細(xì)化指標(biāo)，分為重點(diǎn)、一般、選擇性三個等級的審計類型，并在參照以往審計結(jié)果的前提下，合理確定具體的樣本量范圍。其次，要利用可變樣本抽樣法對需要重點(diǎn)審計的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行抽樣分析，在確保抽樣效率的基礎(chǔ)上設(shè)定上限值，然后結(jié)合業(yè)務(wù)總量的百分率進(jìn)行抽取。而針對一般、選擇性的審計業(yè)務(wù)，可利用固定樣本量抽樣法進(jìn)行抽樣，具體來講，統(tǒng)計出具體的業(yè)務(wù)總量，然后利用分層抽樣法，以業(yè)務(wù)發(fā)生時間和規(guī)模作為依據(jù)進(jìn)行樣本區(qū)間確定，隨后嚴(yán)格按照先前的設(shè)定值，對已經(jīng)確定的樣本范圍和樣本量做隨機(jī)抽樣?？梢哉f，只有結(jié)合實際進(jìn)行抽樣方法的靈活選擇和優(yōu)化重組，才能有效提高抽樣效率，確保抽樣結(jié)果的精準(zhǔn)性，進(jìn)而為后續(xù)的審計工作提供重要依據(jù)。

五、擁抱信息技術(shù)，釋放內(nèi)部效能

一方面，建立信息收集平臺。信息不對稱使得內(nèi)部審計人員在開展審計工作時處于弱勢一方，這為搜集審計證據(jù)增加了難度，并最終會影響審計的效率和效果。因此，企業(yè)內(nèi)部可以建立一個信息、收集和共享的平臺，利用科學(xué)的方法和現(xiàn)代的信息技術(shù)收集、分析企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的信息，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)，制定完善的方案。對于企業(yè)集團(tuán)來說，如果僅僅依靠開展審計工作時短短的幾天時間來搜集相關(guān)資料顯然是不夠的，企業(yè)可以在整個集團(tuán)范圍內(nèi)建立一個可以容納、存儲、記錄和共享的信息平臺，以每個分（子）公司為單位，由集團(tuán)公司設(shè)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫格式，并要求各分（子）公司將其相關(guān)的信息按照統(tǒng)一的格式錄入信J息、庫。錄入信息庫的信息要包括人力資源的變動、內(nèi)部控制運(yùn)行的情況、公司面臨的市場環(huán)境、經(jīng)營管理的狀況等等。最后由內(nèi)部審計部門對平臺上的信息進(jìn)行匯總、整理和分析。

另一方面，利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)。隨著信息化的深入應(yīng)用，審計部門可以將數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部控制審計相結(jié)合，用數(shù)據(jù)來為控制說話。信息化帶來的大數(shù)據(jù)，包括存儲在各個業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包括文字、圖片之類的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。審計人員可以利用新型的數(shù)據(jù)挖掘和分析工具，獲取各個系統(tǒng)、環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)和匹配后做出綜合分析，從而發(fā)掘重要信息，進(jìn)而得出有價值的結(jié)論。如在正式實施內(nèi)部控制審計階段，在梳理線索、查找風(fēng)險和確認(rèn)問題等等各個方面都會用到數(shù)據(jù)分析的技術(shù)。在報告審計結(jié)果階段，數(shù)據(jù)的加入能夠使得審計結(jié)果更具有專業(yè)性和說服力。

總而言之，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制審計過程中，審計人員和管理者都必須明確內(nèi)控審計的重要價值，并從思想和實踐兩個層面加以重視，針對現(xiàn)實存在的種種問題，采取有效措施加以改進(jìn)優(yōu)化，既要完善組織結(jié)構(gòu)，明確職能定位，又要完善實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提供可靠依據(jù)，既要加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高整體素養(yǎng)，又要優(yōu)化抽樣方法，確保結(jié)果精準(zhǔn)，同時要擁抱信息技術(shù)，釋放內(nèi)部效能。只有如此，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計的優(yōu)勢作用，從而有效拓展企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展空間，為集團(tuán)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供重要驅(qū)動。

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