曲書儀

[摘要]在金融行業(yè)除了一些基本的工具之外，還包括在此基礎上而衍生出來的工具，這些工具在一些金融業(yè)務的處理中發(fā)揮著至關重要的作用，但從其當前在會計處理中的實際情況來看，不僅相關規(guī)則的制定存在漏洞，同時選擇的處理方法也不夠合理，因此還必須進行調整。本文就詳細探討了這一問題。

[關鍵詞]會計處理 衍生金融工具 方法

一、引言

衍生工具對于處理企業(yè)中的財務信息十分有效，但當前所制定的規(guī)則還與市場環(huán)境存在著一些不相符合的地方，本文就具體分析了這一問題，并提出了相應的應對措施。

二、方法

（一）確認

合同的簽訂表明衍生工具能夠正式發(fā)揮其作用，在這種情況下，其就能夠被確定為資產。當前，在會計處理中制定了一些新的準則，即在確認時必須采用的方法是風險分析，并且當所有風險都全部轉移完成之后才表明其與企業(yè)之間不存在任何關聯(lián)。

（二）計量

當前所制定的新準則之前較之前有一定的差異，在使用該方法時，能夠使交易雙方處在公平的狀態(tài)下，無論是資產還是負債，雙方都具有完全的獨立性。但應當注意的是，雙方在交易過程各自的經營情況必須是正常運行的狀態(tài)，如果其中任何一方正經歷某些較為不利的情形則需要特殊處理。

（三）披露

新規(guī)則要求企業(yè)必須對各類金融信息加以分類，并在此基礎上披露相關信息，并且這些信息與公允價值有著緊密的關聯(lián)。在披露時首先必須明確指出價值界定的方式以及估值的整個過程，包括所使用的方法和技術，同時還應明確指出如何做出假設以及假設的內容。

三、問題

（一）確認

在確認時所存在的問題主要在于操作不夠明確，在各個環(huán)節(jié)的處理上較為含糊，這與規(guī)則制定的不合理有著直接的關聯(lián)，例如其中所提到的風險轉移過程，該過程受到許多因素的干擾，并且很難對轉移完成的標準進行界定，因此操作性不強。其次，風險的確定和評價過程都具有一定的難度，因為各項資產中的風險并不是顯而易見的，因此對其界定本身就有較大的難度，并且在這一環(huán)節(jié)所使用的分析方法缺乏一定的客觀性，容易受到個人判斷的干擾，導致最終得出的信息往往過于主觀。

（二）計量

計量問題主要體現(xiàn)在以下兩個方面。第一是當前的金融市場缺乏必要的競爭，并且市場在許多方面都不符合公允價值所提出的要求，在這種情況下，在交易過程中使用衍生工具時的價格就很難保持客觀公正，容易被個別人員所操控，而這與公允價值的要求是相違背的。第二，由于市場本身就不夠活躍，在估值時必須借助相關的技術，只有這樣，才能確保交易價格的公平合理性，但在新準則中并未對這一問題有明確的指示，使得估值過程往往會受到一些個人因素的干擾，導致最終所得出的信息嚴重缺乏公平性。

（三）披露

披露問題主要體現(xiàn)在以下三個方面。第一，當前所制定的衍生工具的準則缺乏一定的獨立性，其與金融工具屬于包含性的關系，因此會計人員在處理的過程中就缺乏一定的自主性。另外，在準則中對于處理要求不夠明確，僅僅是一個概括性的處理要求，缺乏相應的細節(jié)上的操作，并且規(guī)則內容確實過于片面，導致在披露過程中信息往往不夠全面。第二，披露環(huán)節(jié)涉及到的內容較多，并且都與公允價值有著直接的關聯(lián)，因此在披露過程中就容易發(fā)生不同類型資產的損失發(fā)生相互抵消的現(xiàn)象，進而無法直接反映出衍生工具在波動時的特點，導致大量信息可能會面臨丟失的問題。第三，衍生工具本身就具有一定的不穩(wěn)定性，并且價格時刻處于變化的狀態(tài)，因此必須注意披露的時效性，但從當前的實際情況來看，在披露時存在著延遲的現(xiàn)象，進而難以為決策者提供有效的依據(jù)。

四、改進

（一）確認

由于當前所采用的分析法與市場環(huán)境存在著較大的出入，很難運用到實際操作中，針對此問題，應當在方法上進行調整，以國際上所采用的合成法為準，該方法與風險分析相比有一定的優(yōu)勢，其終止確認是在企業(yè)難以控制部分財產的情況下，因此不僅在操作性上更強，同時還較為客觀，避免了過多人為因素的干擾。

（二）計量

針對計量問題，可從以下兩個方面進行調整。第一，當前我國所建立的市場體制與經濟發(fā)展環(huán)境并不能完全契合，因此必須在體制上進行完善，通過這樣的方式，就能使外部環(huán)境處于一個較為公平的狀態(tài)下，這就能為公允價值的實行提供了有力支持，進而使得市場價格始終能保持公正性，而不會受到過多人為因素的干擾，并且使會計信息更加完善，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展狀況。第二，由于在估值方面的相關準則存在一些問題，可針對此問題制定更加明確的規(guī)范要求，并且從項目的實際需求出發(fā)，建立與其相適應的模型，這樣就能夠有效解決相關人員處理時隨意性過強的問題。

（三）披露

針對披露中存在的問題可從以下三個方面進行調整。第一，我國當前所制定的會計準則存在許多不完善之處，因此應當借鑒國際先進經驗，在此基礎上再結合我國的市場環(huán)境進行調整Ⅻ。第二是改進會計報表，首先是表內，在表格項目中應同時增加資產與負債這兩大部分，這樣就能夠對相關業(yè)務進行有效核算，同時還應當增加風險項目，以便能夠隨時對預備資金進行調整。另外，為了解決損益互相抵消的問題，應當將不同的項目進行分類，并擴大利潤表的范疇，這樣就能夠充分反映利潤表所受到的影響。其次是表外，當前的報表項目較為局限，難以為決策者提供有效的信息，因此應當在原有表格的基礎上制作一份附加表格，其中應詳細說明衍生工具的各項信息。另外，當前的金融市場盡管存在一些問題，但其正朝著逐步完善的方向發(fā)展，因此這就對報表信息提出了更高的要求，必須確保其可靠性。另外，還應當采取表外披露的方式，其中應包括工具的使用情況和交易的詳細信息以及風險等，從而為決策者提供更加全面且可靠的數(shù)據(jù)信息。除此之外，企業(yè)還應當結合自身當前發(fā)展的狀況，并在遵循相關準則的基礎上在表中詳細披露相關信息。第三是披露的及時性，公允價值始終處于變化的狀態(tài)，這種不穩(wěn)定性對于企業(yè)來說是利弊共存的，其可能使企業(yè)獲得較大的收益，但同時也可能給企業(yè)帶來一定的損失。

五、結語

總而言之，衍生工具在處理財務信息的過程中還存在著許多不完善之處，如在匯報報表時延遲時間過長等，因此必須進行調整。本文就深入探究了這一問題。