□ 衛(wèi)秦洛

近年來(lái)，隨著農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的不斷發(fā)展壯大，越來(lái)越多的合作社從農(nóng)戶(hù)手中流轉(zhuǎn)土地發(fā)展適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，并向農(nóng)戶(hù)支付一定數(shù)額的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)，這部分費(fèi)用在實(shí)際工作中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？筆者認(rèn)為，合作社在成本核算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循受益原則，即本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限、各種產(chǎn)品之間費(fèi)用界限，正確劃分不同費(fèi)用界限，科學(xué)分?jǐn)偼恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)，準(zhǔn)確核算生產(chǎn)成本，有利于真實(shí)地反映合作社的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果。

為準(zhǔn)確反映土地流轉(zhuǎn)費(fèi)產(chǎn)生的成本和費(fèi)用及分?jǐn)偳闆r，合作社應(yīng)當(dāng)在核算中按照《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定的總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目，設(shè)置“生產(chǎn)成本”“經(jīng)營(yíng)支出”“銀行存款”和“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目進(jìn)行總分類(lèi)核算。同時(shí)還要按照土地流轉(zhuǎn)費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間、方式、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的不同，設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)“農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi)”等賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，“農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi)”賬戶(hù)余額為尚未分?jǐn)偟耐恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)。

一、土地流轉(zhuǎn)費(fèi)采取分年度支付方式的核算

【例1】某合作社流轉(zhuǎn)25農(nóng)戶(hù)土地75畝，種植葡萄。按照合同約定毎年每畝支付農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi)400元，每年共計(jì)30000元，分年度以現(xiàn)金方式支付。會(huì)計(jì)分錄為：

①支付土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

—農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi) 30 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000

②分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

—經(jīng)濟(jì)林木—葡萄30 000

貸：生產(chǎn)成本

—農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi) 30 000

③年終結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用成本時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)支出

—經(jīng)濟(jì)林木—葡萄 30 000

貸：生產(chǎn)成本

—經(jīng)濟(jì)林木—葡萄 30 000

【例2】某合作社流轉(zhuǎn)農(nóng)戶(hù)土地130畝，其中種植小麥100畝、蘋(píng)果30畝，每年按每畝400元支付農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi)52000元，以現(xiàn)金一年一付。按小麥和蘋(píng)果各自種植面積分?jǐn)偼恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：

①支付土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

—農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi) 52 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 52 000

②分?jǐn)偼恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

—農(nóng)作物—小麥 40 000

—蘋(píng)果 12 000

貸：生產(chǎn)成本

—農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi) 52 000

③結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用成本時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)支出

—農(nóng)作物—小麥 40 000

—經(jīng)濟(jì)林木—蘋(píng)果 12 000

貸：生產(chǎn)成本

—農(nóng)作物—小麥 40 000

—經(jīng)濟(jì)林木—蘋(píng)果12 000

二、土地流轉(zhuǎn)費(fèi)采取一次性支付方式的核算

【例1】某合作社按照合同約定，通過(guò)農(nóng)村商業(yè)銀行將5年土地流轉(zhuǎn)費(fèi)分別轉(zhuǎn)到農(nóng)戶(hù)“一卡通”賬戶(hù)，共計(jì)轉(zhuǎn)賬金額50000元。流轉(zhuǎn)土地用于種植小麥。每年分?jǐn)偼恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)10000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

①向農(nóng)戶(hù)轉(zhuǎn)付土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

—農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi)50 000

貸：銀行存款 —農(nóng)村商業(yè)銀行50 000

②當(dāng)年分?jǐn)倯?yīng)由小麥承擔(dān)的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

—農(nóng)作物—小麥 10 000

貸：生產(chǎn)成本

—農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi)10 000

③年終結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用成本時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)支出—農(nóng)作物—小麥10 000

貸：生產(chǎn)成本—農(nóng)作物—小麥10 000

【例2】某專(zhuān)業(yè)合作社流轉(zhuǎn)農(nóng)戶(hù)土地200畝，每年種植小麥200畝，收后回茬玉米100畝。小麥生產(chǎn)期250天，玉米115天。每年每畝土地流轉(zhuǎn)費(fèi)用400元。土地流轉(zhuǎn)費(fèi)按3年一付，共計(jì)240000元，并且通過(guò)農(nóng)村商業(yè)銀行轉(zhuǎn)到農(nóng)戶(hù)“一卡通”賬戶(hù)。按照種植面積標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偼恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)，其中小麥分?jǐn)?80000×2/3=53333.33元，玉米分?jǐn)?80000×1/3=26666.67元。

會(huì)計(jì)分錄為：

①支付農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

—農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi)240 000

貸：銀行存款—農(nóng)村商業(yè)銀行240 000

②分?jǐn)倯?yīng)由收獲的小麥、玉米承擔(dān)的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

—農(nóng)作物—小麥53 333.33

—玉米 26 666.67

貸：生產(chǎn)成本

—農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi) 80 000

③年終結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用成本時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)支出

—農(nóng)作物—小麥 53 333.33

—玉米 26 666.67

貸：生產(chǎn)成本

—農(nóng)作物—小麥 53 333.33

—玉米 26 666.67