□ 張志剛

土地股份合作社不同于普通的農(nóng)民專業(yè)合作社，農(nóng)戶是以土地承包經(jīng)營權作為入股形式參與合作社經(jīng)營活動的，會計核算具有特殊性，同一般的農(nóng)民專業(yè)合作社核算存在差異。為了清晰反映土地股份合作社股金籌集及股利分配業(yè)務情況，本文特舉例說明如下。

一、股金籌集的核算

1. 吸收農(nóng)戶入股

【例1】×××鎮(zhèn)×××村成立土地股份合作社，吸收農(nóng)戶用土地經(jīng)營權入股面積為1700畝，每年每畝作價800元，按照1000元為一股標準進行入股，折合股份為1360股。

借：其他資產(chǎn)—無形資產(chǎn)

—土地承包經(jīng)營權1 360 000

貸：股金 1 360 000

2. 財政扶持資金入股

【例2】×××鎮(zhèn)×××村成立土地股份合作社，收到財政獎補扶持資金200萬元，以1000元為一股標準進行入股，折合股份為2000股。

借：銀行存款 2 000 000

貸：股金 2 000 000

3. 非貨幣資金入股

【例3】×××鎮(zhèn)×××村成立土地股份合作社，村集體以2間房屋入股合作社作為辦公用房，作價10萬元，村干部張三用拖拉機入股，作價2萬元，李四用收割機入股，作價4萬元。

借：固定資產(chǎn)—房屋 100 000

—農(nóng)機 60 000

貸：股金 160 000

二、股利分配的核算

【例4】2016年×××村土地股份合作社吸收農(nóng)民入股土地1700畝，每年每畝作價800元，按照1000元為一股標準進行入股，接受上級財政扶持資金入股投資200萬元，村集體辦公用房入股作價10萬元，村干部張三用拖拉機入股，作價2萬元，李四用收割機入股，作價4萬元。農(nóng)業(yè)機械共6萬元，項目建成后，2016年實現(xiàn)盈余145萬元（未扣除土地保底收益），按照與農(nóng)戶的約定，農(nóng)戶股份按照每年每畝800元優(yōu)先進行保底分紅，若本年盈余不足支付保底分紅，也先行于盈余分配中墊支保底分紅用于支付，待以后年度盈余自動彌補，以此類推。其他人則不享受保底分紅，若本年收益扣除保底分紅后有盈余，首先按可分配盈余10%計提公積公益金后，然后再按照各方入股比例進行二次分紅。（注：土地合作社按照1000元為一股標準進行入股分紅，拿出分紅的20%用于支付低收入農(nóng)戶，因農(nóng)戶已經(jīng)按照每年每畝800元進行初次保底分紅，協(xié)議規(guī)定農(nóng)戶二次分紅按照每年每畝200元折股計算分紅）

（1）本年獲得盈余結(jié)轉(zhuǎn)

借：本年盈余 1 450 000

貸：盈余分配 1 450 000

（2）提取并支付保底分紅

實務中保底收益形式是土地股份合作社最適用的分配形式，提取并支付農(nóng)戶保底收益是保障土地股份合作社健康發(fā)展的基礎。

方法一：計入生產(chǎn)成本

其會計處理如下：

提取時：

借：生產(chǎn)成本 1 360 000

貸：應付款—保底收益1 360 000

結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：經(jīng)營支出 1 360 000

貸：生產(chǎn)成本 1 360 000

方法二：從收益分配中提取

提取時：

借：盈余分配 1 360 000

貸：應付盈余返還—保底收益1 360 000

支付時：

借：應付盈余返還—保底收益1 360 000

貸：銀行存款 1 360 000

解析：不管采取哪種方法，最后算出的未分配盈余都是一樣的。因保底收益是股利分紅性質(zhì)，個人認為方法二較為符合實際。

（3）提取公積公益金

提取公積公益金數(shù)額=（1450000-1360000）×10%=9000元

借：盈余分配 9 000

貸：公積公益金 9 000

（4）提取并支付低收入農(nóng)戶分紅

農(nóng)戶保底分紅折股總數(shù)=1700×800/1000=1360股

參與二次分紅農(nóng)戶折股總數(shù)=1700×200/1000=340股

財政扶持資金折股=2000000/1000=2000股

村集體房屋折股=10 0 0 0 0/1000=100股

村干部實物作價折股=（40000+20000）/1000=60股

低收入戶可分紅利

=（14 5 0 0 0 0-1 3 6 0 0 0 0）×90%×2000/(2000+340+160)×20%=12960元

提取時：

借：盈余分配 12 960

貸：應付剩余盈余

—低收入戶分紅—各戶12 960

支付時：

借：應付剩余盈余

—低收入戶分紅—各戶12 960

貸：銀行存款 12 960

（5）提取并支付村干部張三、李四農(nóng)機入股分紅

張三可分紅利=（1450 0 0 0-1360000）×90%×20/(2000+340+160)=648元

李四可得分紅=(145 0 0 0 0-1360000）×90%×40/(2000+340+160)=1296元

借：盈余分配 1 944

貸：應付剩余盈余

—張三 648

—李四 1 296

（6）提取并支付農(nóng)戶二次分紅

農(nóng)戶土地入股二次分紅=90000×90%×340/(2000+340+160)=11016元

借：盈余分配 11 016

貸：應付剩余盈余—各農(nóng)戶11 016

未分配盈余=1450000-1360000-9000-12960-1944-11016=55080元

若2016年實現(xiàn)盈余130萬元，不足支付保底分紅時，按照協(xié)議規(guī)定仍需從盈余分配中墊支保底分紅。會計處理如下：

提取時：

借：本年盈余 1 300 000

貸：盈余分配 1 300 000

借：盈余分配 1 360 000

貸：應付盈余返還—保底收益1 360 000

支付時：

借：應付盈余返還—保底收益1 360 000

貸：銀行存款 1 360 000

解析：盈余分配= 1300000-1360000=-60000元，余額在借方，出現(xiàn)的赤字待以后年度盈余自動彌補。只有入股農(nóng)戶享受保底分紅，其他人則不享受保底分紅，也無需作會計分錄。