摘 要 民間審計是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，同時也助力于經(jīng)濟的發(fā)展，但是審計行業(yè)的整體水平仍然是一個不平衡的狀態(tài)，審計人員在從事審計工作中也不能夠完全保證審計質(zhì)量，一方面有著出具報告效率高的要求，另一方面，審計人員自身的業(yè)務(wù)水平以及第三方的涉足也成為一個重要因素。本文將淺談審計實務(wù)工作中存在的問題。

關(guān)鍵詞 審計效率；國資；獨立性

一、我國審計實務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

民間審計即注冊會計師審計工作，在整個微觀經(jīng)濟活動中起到了經(jīng)濟監(jiān)督的作用，事務(wù)所是注冊會計師的工作載體，本身這個行業(yè)也存在著巨大的行業(yè)競爭，隨著鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展，事務(wù)所的業(yè)務(wù)也不斷擴大，咨詢和稅務(wù)等在業(yè)務(wù)中的比重不斷提高，而且財務(wù)機器人的發(fā)展也在改變著這個行業(yè)，傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)主要是被審計單位的年審業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)的取得一般都是同行競標，而被審計單位大多是國資企業(yè)和上市企業(yè)，當然二者有重復(fù)，既然是行業(yè)競標，那么傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)費是有限的，有時甚至業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)收費是不成比例的，當然IPO業(yè)務(wù)能夠取得可觀的審計費用，但是伴隨的風險是更大的，如果大多借殼上市的企業(yè)在接受審計成功上市后，只是進行融資圈錢活動，不僅對于整個市場的秩序維護產(chǎn)生不利的影響，而且對于審計單位的信譽也會產(chǎn)生不利的影響，即使是事務(wù)所執(zhí)行了所有的審計程序，但是由于審計信息交流的不暢通，審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量不高，也會出現(xiàn)事務(wù)所不愿看到的結(jié)果。年審工作的執(zhí)行，如果被審計單位是國資企業(yè)，那么整個審計過程更偏向于為行政性行為，盡管事務(wù)所和被審計單位是獨立的，但是，國資企業(yè)一般不會有重大錯報的出現(xiàn)，更可能是業(yè)績上要求而在賬務(wù)上有一些主觀的處理，但往往有時審計業(yè)務(wù)量較大，進行審計工作人員的業(yè)務(wù)水平達不到要求，和對被審計單位難以在較短時間內(nèi)有較大程度了解，可能導致這些主觀處理被忽視，當然這些主觀處理是不重大的，在很大程度意義上。

目前的審計工作時財務(wù)報表審計，是抽樣審計，在盤點、抽憑等的審計過程能夠體現(xiàn)這一點，但是審計過程中，對于企業(yè)的賬務(wù)是全年賬務(wù)的重新執(zhí)行、重新檢測、重新計算，被審單位的賬務(wù)處理的繁復(fù)的，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)也是數(shù)量、金額巨大的，尤其是大型的國資企業(yè)，涉及子公司、孫公司的范圍，在審計難度上、審計量上對于審計人員是一種業(yè)務(wù)水平的考驗、是體力和耐力的檢驗。所以，大多數(shù)情況下，一個項目組的人數(shù)的幾十人，然而年末到出具年報的時間段里，事務(wù)所的工作強度一定程度達到一個全年的峰值，我們便不由地思考審計效率與審計質(zhì)量的關(guān)系，審計效率是否就是審計的速度呢？我們在實際的審計實務(wù)工作中著力點又應(yīng)該放在哪里呢？

二、影響審計實務(wù)工作質(zhì)量的原因

一般年末審計工作的開展為能夠按時出具審計報告，對被審計單位在12月開始就會進行一次預(yù)審，提高審計效率的同時，減輕后期的工作壓力。一般預(yù)審階段就已經(jīng)進行完盤點工作。但是，是否預(yù)審階段就能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制和業(yè)務(wù)環(huán)境做出正確的評價呢？是否能夠敏銳洞察到被審計單位如果存在重大錯報情況，那審計重點和審計證據(jù)的搜集和使用應(yīng)該著眼于哪里是審計程序的重要階段，也是考察審計人員職業(yè)判斷的重要方面。但國內(nèi)的大多數(shù)事務(wù)所的審計人員不具備這樣的專業(yè)素養(yǎng)，這催生這這個行業(yè)需求的增多，但是，目前，為能夠使數(shù)以萬計的被審計單位出具年報，事務(wù)所在審計人員的使用上參差不齊，提高了審計風險。對被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境的判斷需要經(jīng)驗，一般而言，收入是審計重點，以及壞賬的計提和折舊政策，大多數(shù)企業(yè)日常做賬很少涉及到壞賬計提和折舊方法的變更，簡單采用年限平均法，審計人員接收的審計往往也是簡單的年限平均法，但是，如果企業(yè)采用加速折舊，或者計提壞賬準備等對于審計人員而言，就相對是陌生的審計，而且在遞延收益方面，對所得稅會計的使用也會提高審計難度，一方面，不同計價方式的影響，審計人員也較難取得公允價值，而且是審計過程更加不順利。這都是審計過程中可能出現(xiàn)的問題，影響著審計效率的提高，但是，相反而言，只有接觸和處理好這類業(yè)務(wù)，才能夠提高職業(yè)的水平。

三、審計實務(wù)中的審計效率與質(zhì)量

另一方面，審計效率與審計效果又是不同的概念。我們提出執(zhí)業(yè)謹慎，設(shè)置了重要性水平，但是在實施審計程序的過程中，整個項目組是否都是一致的執(zhí)業(yè)方法呢？執(zhí)業(yè)謹慎就是主觀的內(nèi)容，他的衡量標準是難以確定的，我們設(shè)置重要性水平，舉一個例子，根據(jù)被審計單位的體量，我們以營業(yè)收入為基礎(chǔ)設(shè)置6萬元的重要性水平，在審計過程中，對于壞賬的計提，如果低于重要性水平，即使我們知道重要性不僅是金額大小，還涉及他是否是重要的，是否是相關(guān)的。但是一個項目組，在執(zhí)業(yè)謹慎的把握方面，對于這低于重要性水平的6萬元的壞賬是否計提往往不能達成一致意見，即使項目經(jīng)理做出判斷，但是不同項目組之間卻也存在著不同的認定，是否執(zhí)業(yè)謹慎可能在審計效果上不會有較大差異，是否計提這一壞賬對于整體的影響不大，但是卻影響著審計效率。如果被審計單位希望能夠做大利潤，他的主觀出發(fā)點是業(yè)績考核，而不是重大錯報，暗示審計人員少提壞賬，那么獨立性界限是模糊的，審計人員便可能在審計效率提高的同時，保持了審計的效果，在可操作的空間里損害了獨立性。

參考文獻：

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[2]段興民，張連起，陳曉明.《審計重要性水平》，上海財經(jīng)大學出版社2004年版

[3]劉懷德.《現(xiàn)代審計實證分析》，經(jīng)濟科學出版社1998年版

作者簡介：

岳佳彬（1997.7—），男，漢族，山西陽泉人，江西財經(jīng)大學，本科，研究方向：財務(wù)管理。