論管理會計的價值觀體系

杜玲燕

【摘 要】價值觀是衡量一個事物價值體系的概念，是一個具有普遍意義的社會問題，管理會計學(xué)科的實(shí)用性較強(qiáng)，其價值觀對于管理會計理論和實(shí)務(wù)發(fā)展起著十分重要的引領(lǐng)作用。管理會計的價值觀體系體現(xiàn)在價值創(chuàng)新上，以此促進(jìn)企業(yè)增值機(jī)制有效運(yùn)行。本文對管理會計的價值觀體系進(jìn)行分析與探討，旨在為管理會計的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)條件。

【關(guān)鍵詞】管理會計；價值觀體系；價值觀；價值創(chuàng)新

管理會計的價值觀體系是企業(yè)價值的基礎(chǔ)內(nèi)容，是從價值理念層面出發(fā)，引領(lǐng)管理會計的理論方法體系不斷完善和發(fā)展的載體。管理會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計不同，其價值觀也不相同，傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理更注重企業(yè)的賬面價值，即要保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、完整，具有保值和增值效果，而管理會計的價值觀則更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的核心競爭力，核心競爭力體現(xiàn)在很多方面，比如企業(yè)在市場中創(chuàng)造價值的能力和地位，另外，如何保障核心競爭力一直存在，并且發(fā)揮出效應(yīng)，也是管理會計的價值觀之一。價值觀對于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用，一旦形成了明確的價值觀，則會直接影響企業(yè)的決策，價值觀和企業(yè)的成敗發(fā)展息息相關(guān)。從管理會計的角度來講，價值觀是指導(dǎo)管理會計工作的標(biāo)準(zhǔn)，也是管理會計決策的依據(jù)，管理會計作用于企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵也在于價值觀體系。

一、企業(yè)價值的構(gòu)成

企業(yè)價值是價值觀形成的基礎(chǔ)，價值理念是多元化的，在研究管理會計的價值觀體系的過程中，必須要明確企業(yè)價值的構(gòu)成結(jié)構(gòu)。

（一）賬面價值

賬面價值是企業(yè)財務(wù)會計核算過程中賬面所記載的金額和價值，因?yàn)橘~面價值形成過程中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且歷史成本原則不相同，所以賬面上的數(shù)據(jù)的真實(shí)性并不是絕對的，只是相對的。企業(yè)的賬面資產(chǎn)在財務(wù)報表上顯示出來的也主要是有形資產(chǎn)，受到穩(wěn)健性發(fā)展原則的制約，企業(yè)的資產(chǎn)在持有期內(nèi)的增值是無法從賬目報表上體現(xiàn)出來的，因此很有可能會隱藏很大一部分資產(chǎn)價值。

（二）市場價值

市場價值主要是針對上市公司而言的，股票的價值反映了企業(yè)在所處行業(yè)中的發(fā)展前景，如果未來發(fā)展趨勢較好，則企業(yè)的股票價值也會越高，始終保持一種旺盛的長勢。

（三）投資價值

一個企業(yè)的投資價值是比較抽象的，對于企業(yè)來講，投資價值主要有兩個方面，第一個是潛在的價值，例如企業(yè)的資產(chǎn)還沒有被市場完全發(fā)掘出來，通常表現(xiàn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)價值，比如企業(yè)擁有了特許權(quán)證，企業(yè)具有獨(dú)特的人力資源價值等。第二個是披露不完整的價值。有一些隱藏在企業(yè)中的資產(chǎn)還沒有被充分披露出來，加上財務(wù)報表上的資產(chǎn)賬面價值和企業(yè)的真實(shí)價值之間存在差別，這些沒有被充分披露的資產(chǎn)在現(xiàn)實(shí)中具有較高的變現(xiàn)能力和償還能力，等價值信號傳達(dá)到股市，就可能會導(dǎo)致企業(yè)的市場價值劇增。

二、管理會計的價值觀體系

（一）顧客價值

管理會計是一種實(shí)用性理論，其理論研究和實(shí)踐發(fā)展是不能分離的，而且是建立在為顧客創(chuàng)造價值的這個宗旨和原則之上的。顧客價值是管理會計價值觀中的一個基本指導(dǎo)思想，也可以說是管理會計的核心價值觀。

在分析管理會計的顧客價值時，首先要了解顧客價值的計量方式。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營重點(diǎn)從銷售額逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?，而且還進(jìn)一步向價值管理方向轉(zhuǎn)變，企業(yè)的價值理念發(fā)生了很大變化，更加重視企業(yè)的價值以及顧客價值。當(dāng)前對于顧客價值還沒有一個統(tǒng)一的定義，主要有三種不同的觀點(diǎn)，第一種認(rèn)為顧客價值就是顧客的感知價值，指的是顧客對于企業(yè)所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的感知和價值主張，其計量公式是：顧客價值=感知利得-感知利失。感知利得包括很多要素，比如產(chǎn)品的物態(tài)、服務(wù)水平以及相關(guān)的技術(shù)支持等，感知利失則包括顧客在購買產(chǎn)品或者服務(wù)的時候所付出的成本以及在后續(xù)處理過程中所承擔(dān)的風(fēng)險。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為顧客價值包括有形價值和無形價值兩個方面，其中有形價值指的是通過降低成本讓顧客可以實(shí)實(shí)在在獲得的利益，無形價值指的是企業(yè)商譽(yù)等無形資產(chǎn)中的價值，其計算公式是：顧客價值=價值實(shí)現(xiàn)-價值犧牲。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為顧客價值是商品價值的一種全新發(fā)展，經(jīng)歷了商品的交換價值向勞動價值再向生產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)變，最后才形成了顧客價值。其具體的計算公式為：顧客價值=顧客分配價值+顧客經(jīng)濟(jì)價值。在這三種普遍認(rèn)可的觀點(diǎn)基礎(chǔ)上還可以延伸，認(rèn)為顧客價值是線上和線下共同滿足顧客的感知的價值總和。

在了解顧客價值內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，必須要思考如何創(chuàng)造顧客價值，能不能創(chuàng)造顧客價值是衡量企業(yè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，也是管理會計目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)的重要體現(xiàn)，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值，就必須要創(chuàng)造顧客價值，而且要創(chuàng)造出含金量高且大的價值增值。實(shí)現(xiàn)顧客價值的方法有兩種，一種是圍繞著企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量創(chuàng)造顧客價值。經(jīng)營質(zhì)量和產(chǎn)品質(zhì)量是兩個不同的概念，經(jīng)營質(zhì)量不僅僅體現(xiàn)在短期的服務(wù)以及產(chǎn)品質(zhì)量上，而是企業(yè)在長期經(jīng)營過程中所創(chuàng)造出來的顧客所需要的價值，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量形成維系市場競爭力的基本框架。另一種以顧客滿意度為導(dǎo)向創(chuàng)造顧客價值，即要生產(chǎn)出更多性價比較高的產(chǎn)品或者為顧客提供更加滿意的服務(wù)，將提升滿意度作為評判顧客價值的核心指標(biāo)。這種創(chuàng)造價值的路徑可以使得無形滿意度轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營過程中的實(shí)實(shí)在在的利潤，使得各個利益方達(dá)成共贏格局。

（二）倫理價值

管理會計的倫理價值主要體現(xiàn)在職業(yè)道德規(guī)范上。管理會計的倫理價值主要體現(xiàn)在兩個方面：

第一，從環(huán)境管理視角出發(fā)看待企業(yè)的倫理價值。管理會計實(shí)踐中存在的問題之一是管理會計價值觀的普及還不夠廣泛，尤其是企業(yè)的倫理價值理念的普及不夠，因此會導(dǎo)致很多企業(yè)過分追逐創(chuàng)造價值過程中的收益性以及盈利性，沒有考慮到管理會計價值增值過程中的社會責(zé)任心。倫理價值是管理會計價值理念中的重要組成部分，是社會道德觀在企業(yè)實(shí)踐中的體現(xiàn)，在企業(yè)環(huán)境管理過程中可以理解為要實(shí)現(xiàn)公平、公正和可持續(xù)發(fā)展。如果將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的環(huán)境保護(hù)稱之為“善”，那么經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的環(huán)境污染就可以成為“惡”，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須要在既有的倫理制度框架下尋找善和惡之間的最佳平衡關(guān)系，使得企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的環(huán)境成本逐漸優(yōu)化，這也是管理會計價值的底線要求。

第二，經(jīng)營活動視角的倫理價值。一個企業(yè)的倫理價值的缺失表現(xiàn)在很多方面，比如企業(yè)在完成并購之后開始大量裁員，企業(yè)誘導(dǎo)消費(fèi)者購買難以增值的資產(chǎn)，企業(yè)缺乏技術(shù)創(chuàng)新動力等。如果企業(yè)在發(fā)展過程中并沒有創(chuàng)造價值，但是又獲得了價值，那么這種價值就可能是違背了價值增值規(guī)律的，也缺乏道德的支撐。厚德載物是一個企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是事物運(yùn)行的規(guī)律和標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)在發(fā)展過程中越遵循規(guī)則，則德越大，反之，德越小。德是企業(yè)發(fā)展過程中不可或缺的價值理念。“德”可以為企業(yè)的發(fā)展提供平臺，讓企業(yè)獲得更多的發(fā)展機(jī)遇和資源，同時也能承載企業(yè)所獲得的成果和收益，能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值。企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)倫理價值的規(guī)范要求，就必須要包容管理會計價值觀的各種要素，在構(gòu)建倫理價值體系的時候，強(qiáng)化“厚德載物”的基本理念，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一個基本的倫理框架，強(qiáng)化管理會計的價值觀底線，企業(yè)在開展任何經(jīng)營活動的時候都不能超越這個底線，必須要在堅守底線的基礎(chǔ)上履行企業(yè)的基本責(zé)任。

三、結(jié)語

綜上所述，管理會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計創(chuàng)新發(fā)展而來的一個全新概念，在企業(yè)發(fā)展過程中具有十分重要的地位。對企業(yè)管理會計的價值觀體系進(jìn)行了解，有助于更充分地利用管理會計工具對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、營銷、服務(wù)等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，為企業(yè)價值觀的塑造奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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