杜希杰

（遼寧金融職業(yè)學(xué)院 會計系，遼寧 沈陽 110122）

一、“營改增”政策的內(nèi)涵和施行意義

“營改增”就是將營業(yè)稅改制為增值稅的稅改政策。2012年，國家選擇在部分行業(yè)和地域試行“營改增”試點(diǎn)工作，作為日后在全國范圍內(nèi)全面實行“營改增”政策的前期探索，積累試點(diǎn)經(jīng)驗，確保“營改增”政策平穩(wěn)有序地推進(jìn)和施行。改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)體制充分釋放了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力，推動了我國經(jīng)濟(jì)長期繁榮穩(wěn)定的發(fā)展。但是，在長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，也出現(xiàn)了阻滯經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一些新問題，如在市場經(jīng)濟(jì)充分發(fā)揮市場調(diào)節(jié)作用的過程中，在商品運(yùn)轉(zhuǎn)流通、服務(wù)流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，出現(xiàn)多方、多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，無形中增加了經(jīng)濟(jì)實體的運(yùn)行成本，在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)活力的進(jìn)一步釋放，使得企業(yè)受到沉重的稅收羈絆。尤其是處于創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)，沒有穩(wěn)定收益，卻要承擔(dān)一定數(shù)額的固定稅金，這在一定程度上打擊了小微企業(yè)主創(chuàng)業(yè)的熱情，阻礙了小微企業(yè)的發(fā)展。為了更好地激發(fā)市場活力，發(fā)揮小微企業(yè)在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)進(jìn)程中的價值效益，貫徹黨中央關(guān)于激活市場經(jīng)濟(jì)主體活力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，減輕新興創(chuàng)業(yè)者的負(fù)擔(dān)，給創(chuàng)業(yè)者更有效的支持，國家推出“營改增”稅制改革。2016年是我國全面施行“營改增”政策，施行的范圍覆蓋全國，并將建筑、金融、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)等納入進(jìn)來，進(jìn)一步擴(kuò)大了“營改增”的施行范圍。至此，隨著“營改增”的全面鋪開，在我國施行多年的營業(yè)稅征稅制度宣告正式退出，取而代之的是新的增值稅稅制。增值稅同以往營業(yè)稅的主要區(qū)別是：增值稅僅是針對商品在流通環(huán)節(jié)或者服務(wù)提供過程中的增值部分按照一定的比率核算后繳納增值稅金，從而可以有效地避免商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)常常出現(xiàn)的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，最大限度地讓利于民?！盃I改增”的施行，有利于大幅減輕企業(yè)稅負(fù)，有效促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，可以為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境，是國家財稅體制、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際，對“營改增”政策施行將給企業(yè)財務(wù)管理帶來的諸多挑戰(zhàn)和影響進(jìn)行深入剖析，并進(jìn)一步分析和探究如何更好地利用現(xiàn)行“營改增”政策的執(zhí)行特點(diǎn)和征收方式，最大限度地降低企業(yè)運(yùn)行成本，切實提高企業(yè)在市場中的運(yùn)行效率。

二、“營改增”政策對企業(yè)財務(wù)管理的影響分析

（一）“營改增”政策對企業(yè)營業(yè)收入的影響

“營改增”政策施行后對企業(yè)營業(yè)收入的計算是有影響的?！盃I改增”之前企業(yè)在實行營業(yè)稅政策時，營業(yè)稅的征收是在參照企業(yè)正常營業(yè)收入的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算的，核算營業(yè)稅的稅率多少對當(dāng)期的營業(yè)收入多少并不產(chǎn)生實質(zhì)的影響。［1］但企業(yè)在施行增值稅后，因為增值稅本身屬于價外稅，商品或者服務(wù)的價格里并不包含有增值稅款部分。所以，假定需要流通的商品或者提供的服務(wù)價格不變，按照增值稅的征收方式，當(dāng)期的銷售收入必然會減少。

（二）“營改增”政策對企業(yè)營業(yè)成本的影響

“營改增”政策對企業(yè)營業(yè)成本是有影響的。對企業(yè)納稅人來說，進(jìn)項稅額可以在銷項稅額中進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。企業(yè)在日常運(yùn)營過程中，發(fā)生的日常業(yè)務(wù)，如企業(yè)購買用房場地、生產(chǎn)設(shè)備、實驗儀器等，用于購置日常辦公的辦公用品、企業(yè)公用車輛購置燃油的費(fèi)用等、以及企業(yè)外派員工日常出差的住宿費(fèi)用、跨地區(qū)間的交通費(fèi)用等各項成本費(fèi)用的支出中都包含有進(jìn)項稅額部分，考慮在同等條件下，相當(dāng)于在“營改增”政策施行后，企業(yè)的運(yùn)行成本是降低的。

（三）“營改增”政策對企業(yè)會計核算的影響

“營改增”政策要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時按照項目類別分門別類地進(jìn)行量化核算。依照現(xiàn)行的“營改增”政策要求，實際“營改增”納稅人對不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及其他應(yīng)稅服務(wù)等，均應(yīng)根據(jù)征稅對象稅率的不同情況，分別完成征稅對象的銷售金額核算事宜。對那些未進(jìn)行分別核算的征稅項目，將按照就高不就低的原則進(jìn)行整體核算并征收相應(yīng)的增值稅金，［1］對涉及到不同稅率的征稅對象的會計核算內(nèi)容要分別完成相應(yīng)的會計核算，保持企業(yè)合同條款、原始發(fā)票單據(jù)及日常賬務(wù)處理三個方面的高度一致性。“營改增”政策的執(zhí)行對企業(yè)的會計核算工作提出了更高的專業(yè)化要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)運(yùn)行會計工作核算準(zhǔn)則的具體要求，科學(xué)合理地設(shè)置相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計賬簿（包括會計科目設(shè)置等），從而有效地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，更好地體現(xiàn)企業(yè)會計核算的專業(yè)化水準(zhǔn)。

（四）“營改增”政策對企業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”政策的施行對企業(yè)在發(fā)票管理方面提出了更為嚴(yán)格的制度要求。由于“營改增”政策的施行，企業(yè)在發(fā)票的使用方面也要做出必要的調(diào)整，發(fā)票類型由營業(yè)稅發(fā)票類型統(tǒng)一更換為增值稅發(fā)票類型，具體的發(fā)票管理要求也做出了相對應(yīng)的調(diào)整。作為一般企業(yè)納稅人主體，增值稅發(fā)票類型變更為兩類，分為增值稅專用發(fā)票類型和增值稅普通發(fā)票類型。國家稅務(wù)部門對這兩類發(fā)票的使用范圍和具體的使用方式都給出了非常明確的制度化管理規(guī)定，包括在發(fā)票的領(lǐng)用數(shù)量方面、發(fā)票數(shù)值金額填寫方面、發(fā)票的詳細(xì)使用方面等。如在發(fā)票使用和管理方面，針對增值稅專用發(fā)票，如果涉及抵扣的問題處理不當(dāng)，就會給企業(yè)帶來法律上的潛在風(fēng)險；增值稅發(fā)票在發(fā)票限額和發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量方面的限制，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于之前的營業(yè)稅發(fā)票，增值稅較營業(yè)稅在申領(lǐng)大額發(fā)票方面限制條件較多，辦理的時限更長，需要企業(yè)會計人員在日常業(yè)務(wù)辦理時特別注意。［2］

（五）“營改增”政策對企業(yè)稅金管理的影響

“營改增”政策對企業(yè)稅金管理工作提出了更高的要求。在之前施行營業(yè)稅稅制下，企業(yè)繳納營業(yè)稅的核算是比較簡單的。一般情況下，用營業(yè)收入乘以適當(dāng)?shù)亩惵示涂色@得。現(xiàn)在施行增值稅稅制后，稅金的計算相對復(fù)雜，涉及到的政策法規(guī)也較多，這樣就給稅金計算提出了新的要求。在具體的稅金核算中，增值稅一般會涉及到銷項稅額和進(jìn)項稅額等項目，進(jìn)項稅額又可分為可抵扣稅額和不可抵扣稅額兩種。在實際的核算過程中，涉及到進(jìn)項稅額與銷項稅額的比較問題，需要根據(jù)兩項稅額的比值情況進(jìn)行具體處理。

三、企業(yè)應(yīng)對“營改增”政策的具體對策

國家推行“營改增”政策落地，通過稅收政策的調(diào)節(jié)手段，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量和水平，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，加快落后產(chǎn)能淘汰的效率，真正把為企業(yè)減負(fù)落到實處，進(jìn)一步釋放企業(yè)活力?，F(xiàn)結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，就企業(yè)在加強(qiáng)財務(wù)管理方面的舉措提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員專業(yè)化技能水平

施行“營改增”之后，企業(yè)的賬務(wù)處理和計稅方式都發(fā)生了較大變化。政策調(diào)整帶來的具體業(yè)務(wù)層面的工作變化，需要企業(yè)聯(lián)系專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者聘請專業(yè)的講師對企業(yè)財務(wù)工作人員進(jìn)行增值稅政策調(diào)整講解及具體業(yè)務(wù)的實習(xí)操作培訓(xùn)，準(zhǔn)確了解和掌握國家相關(guān)部門制定的最新政策文件和解釋解答，確保這一政策的實施。國家推行“營改增”政策是為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，更好地完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級，但要實現(xiàn)這些目標(biāo)。首先要求企業(yè)必須要有一支精干的財務(wù)工作隊伍，只有在掌握好“營改增”相關(guān)的稅收政策，做好全面的籌劃，才能真正為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)享受到“營改增”政策帶來的實實在在的紅利。

（二）開展業(yè)務(wù)籌劃，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營收益最大化

“營改增”政策施行后，首先，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該做好與主管稅務(wù)部門的及時溝通，充分了解和研究現(xiàn)行的“營改增”政策和法規(guī)文件，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定出適合本企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)籌劃方案，指導(dǎo)企業(yè)更好地完成“營改增”政策相關(guān)業(yè)務(wù)流程的調(diào)整和完善。其次，企業(yè)財務(wù)人員要做好同企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的銜接和溝通，做到熟悉行業(yè)業(yè)務(wù)流程和性質(zhì)，就主要的業(yè)務(wù)如何更好地開展進(jìn)行深入地探討分析，要做到既不偷稅漏稅，也不出現(xiàn)由于對政策不了解而導(dǎo)致的多繳錯繳稅款的現(xiàn)象發(fā)生。具體做好以下工作：一是在充分了解掌握國家“營改增”政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實情況，創(chuàng)造條件和利用有利時機(jī)，盡最大可能為企業(yè)享受優(yōu)惠政策紅利創(chuàng)造條件，做到應(yīng)享盡享。二是加強(qiáng)進(jìn)貨企業(yè)管理，優(yōu)化物流渠道。優(yōu)先選擇會計核算財務(wù)手續(xù)健全完備、企業(yè)資質(zhì)、信譽(yù)符合規(guī)范要求，能夠確?？傻挚鄣倪M(jìn)項稅數(shù)額，且能選擇與出具增值稅專用發(fā)票的優(yōu)質(zhì)企業(yè)作為合作單位。三是能夠利用多項財稅優(yōu)惠政策確保正常銷售活動的開展。如未收到貨款即不出具發(fā)票；或不能及時收到貨款，采取保證分期收款的方式推遲繳納稅款等。

（三）嚴(yán)格發(fā)票管理，杜絕違法違規(guī)行為發(fā)生

與普通發(fā)票不同，實行增值稅政策后，啟用的增值稅發(fā)票具有一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)拓展功能，也可實現(xiàn)進(jìn)銷稅項的抵扣。我國目前實行的稅務(wù)政策是憑票扣稅制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門管理人員，對企業(yè)的專用發(fā)票做到專人專管，做好內(nèi)部控制工作，財務(wù)部門要加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，結(jié)合業(yè)務(wù)實際發(fā)生的情況，妥善制定發(fā)票管理的合理流程，既要做到有效監(jiān)管到位，同時也要杜絕虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為的發(fā)生。一方面，企業(yè)財務(wù)部門要做好針對企業(yè)內(nèi)部的財稅宣傳工作，提高各業(yè)務(wù)部門的節(jié)稅意識，增強(qiáng)對專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。另一方面，財務(wù)人員要嚴(yán)格按照財務(wù)管理制度的要求，加強(qiáng)審核監(jiān)管，對應(yīng)取得而未取得專用發(fā)票的業(yè)務(wù)不予報銷，把好審核關(guān)。

四、結(jié)語

總的來說，實行“營改增”政策后，企業(yè)既面臨機(jī)遇同樣也面臨挑戰(zhàn)。為了更好地適應(yīng)“營改增”政策落地，降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險，搶抓發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)給予足夠的重視，按照財務(wù)部門的統(tǒng)一要求，統(tǒng)籌安排調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)科室的工作流程和業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過在成本核算、發(fā)票管理、稅額抵扣等方面的工作，進(jìn)一步降低企業(yè)運(yùn)行成本，實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化目標(biāo)。同時要做好針對財務(wù)人員業(yè)務(wù)知識的技能培訓(xùn)以及財經(jīng)相關(guān)的法律法規(guī)的培訓(xùn)工作，提高業(yè)務(wù)人員的技能化水平和廉潔守法意識，打造一支適應(yīng)新時代發(fā)展，符合企業(yè)現(xiàn)代管理要求的財務(wù)鐵軍，更好地服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，同時也為企業(yè)的銷售策略提供重要的決策支持。

［1］陳鋒，楊穎.淺議營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)2016，（6）.

［2］劉雅賢.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響［J］.經(jīng)營管理者，2017，（18）.