武文燕

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度逐年曾現(xiàn)上升的趨勢，可以說GDO的增速在世界上是最為迅速的國家之一。而經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，就越離不開會計(jì)工作，會計(jì)工作已經(jīng)與經(jīng)濟(jì)生活的各個方面緊密相聯(lián)。這樣就必須通過一定的會計(jì)法律法規(guī)來規(guī)范會計(jì)人員的行為，然而現(xiàn)實(shí)是很多會計(jì)人員甚至是單位領(lǐng)導(dǎo)根本無視會計(jì)法律責(zé)任，使得會計(jì)法律法規(guī)在實(shí)施過程中阻礙重重，虛假會計(jì)信息屢見不鮮。同時(shí)對于會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定手段的缺失，使得會計(jì)法律法規(guī)的深入推廣難上加難，各種會計(jì)違法行為屢見不鮮。因此，只有明確會計(jì)法律責(zé)任，以法律的手段來制約相應(yīng)主體的會計(jì)行為，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

一、會計(jì)法律責(zé)任概述

(一)會計(jì)法律責(zé)任的涵義

會計(jì)法律責(zé)任是指會計(jì)主體因違反會計(jì)法律法規(guī)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是會計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)生活中必須遵守的準(zhǔn)則，是會計(jì)主體必須履行的一種強(qiáng)制性的義務(wù)。從法律的層面來說，包括了一般的法律責(zé)任和具體的法律責(zé)任，一般意義上的的會計(jì)法律責(zé)任是泛指會計(jì)主體在活動過程中由于違反了會計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。具體的會計(jì)法律責(zé)任僅涉及到《會計(jì)法》所明確規(guī)定的法律責(zé)任，涉及到以下幾個方面:(1)在賬簿的設(shè)置、憑證的編制、賬簿的登記、會計(jì)政策的選用、會計(jì)資料的保管、會計(jì)人員的聘用等會計(jì)環(huán)節(jié)中存在的一些不正當(dāng)行為的。(2)故意偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，或者單位負(fù)責(zé)人授意、指示、強(qiáng)迫會計(jì)人員從事以上行為的。(3)國家行政機(jī)關(guān)的工作人員利用職權(quán)之便玩忽職守，為以上造假行為大行方便之門行為的。

(二)會計(jì)法律責(zé)任的表現(xiàn)形式

我國目前的會計(jì)法律責(zé)任主要包括以下三種形式:會計(jì)主體的行政責(zé)任、刑事責(zé)任與民事責(zé)任。(1)行政責(zé)任。相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體雖然存在違法亂紀(jì)行為，但并沒有觸及法律的，需要負(fù)行政責(zé)任。行政責(zé)任又包括了行政處罰與行政處分兩種形式。目前我國行政責(zé)任主要采取的是行政處罰的方式。行政處罰的形式也是多樣，按照違法亂紀(jì)的輕重程度，分為行政警告、罰款、吊銷資格證等形式。(2)刑事責(zé)任。只有當(dāng)相關(guān)主體的違法亂紀(jì)行為擾亂社會秩序破壞社會公共安全時(shí)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體便觸犯了法律，需要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。對于這些違法亂紀(jì)行為是堅(jiān)決不能放任自流的，必須以追究其刑事責(zé)任的手段來進(jìn)行治理。目前，我國刑事責(zé)任應(yīng)用的范圍還比較窄，僅適用于會計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人虛假做帳以進(jìn)行偷稅漏稅的行為，或者會計(jì)人員貪污、挪用公款，給企業(yè)造成嚴(yán)重財(cái)產(chǎn)損失的等情形。(3)民事責(zé)任。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下，我國會計(jì)法律責(zé)任的主要表現(xiàn)形式便是民事責(zé)任，會計(jì)責(zé)任被視為一種無過錯責(zé)任，無論責(zé)任主體是否存在主觀上的過錯，都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任。

(三)會計(jì)法律責(zé)任在認(rèn)定時(shí)存在的誤區(qū)

1．認(rèn)定。在經(jīng)濟(jì)活動過程中，如經(jīng)濟(jì)主體不按規(guī)定設(shè)置會計(jì)賬簿進(jìn)行會計(jì)活動時(shí)便產(chǎn)生了會計(jì)法律責(zé)任。如設(shè)置多重賬簿，虛假報(bào)賬，侵害相關(guān)利害人利益的;故意篡改會計(jì)資料，偽造虛假的關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有制權(quán)益、收入或者費(fèi)用的;提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行偷稅、漏稅或妨礙國家行政機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督的行為等。

2．誤區(qū)。(1)單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識上存在一定的誤區(qū)。新《會計(jì)法》明確規(guī)定:單位負(fù)責(zé)人要對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。但好多單位負(fù)責(zé)人作為最高管理者在認(rèn)識上存在一定的偏差，由于他們不從事具體的會計(jì)工作，便認(rèn)為會計(jì)工作不是自己的職責(zé)所在，如出現(xiàn)問題也應(yīng)由會計(jì)部門的相關(guān)人員負(fù)責(zé)。(2)會計(jì)人員在認(rèn)識上也存在一定的誤區(qū)。會計(jì)有兩大基本職能，即核算和監(jiān)督。但由于各種各樣的原因使得會計(jì)的監(jiān)督職能一直沒有被會計(jì)人員所重視，他們認(rèn)為會計(jì)核算才是自己的首要工作，把大部分工作時(shí)間和精力都用到其中。同時(shí)，在現(xiàn)實(shí)中會計(jì)人員作為單位的部門工作人員，要想依法行使這種監(jiān)督職權(quán)也面臨許多阻礙，因此許多會計(jì)人員便主動放棄了自己的監(jiān)督職權(quán)，認(rèn)為自己的本職工作便是會計(jì)核算，只要在核算業(yè)務(wù)上不出錯，就是單位的好員工。(3)對于虛假信息的認(rèn)定也有一定的誤區(qū)。相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)中規(guī)定，只有當(dāng)會計(jì)主體確實(shí)提供了虛假的會計(jì)信息，而且證據(jù)充足并且可靠的，才能依法追究其法律責(zé)。但是會計(jì)信息是否失真，如何認(rèn)定，在取證上是存在一定難度的，而且取證的成本往往會很高。同時(shí)在理論界也是存在很大分歧的，從法律角度進(jìn)行認(rèn)定或者從會計(jì)角度進(jìn)行認(rèn)定，兩者都存在一定的合理性，也存在一定的片面性。作者認(rèn)為在具體認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，要從會計(jì)主體的行為是否存在違法，在主觀上是否存在過錯，其行為的后果是否給其他社會成員造成危害以及危害的程度等多方面來進(jìn)行考量，如有條件最好是聘請社會上專業(yè)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員利用其專業(yè)知識來加以分析認(rèn)定。

(四)會計(jì)法律責(zé)任意識的強(qiáng)化

可以著重改進(jìn)以下幾個方面:(1)要加大對會計(jì)法律法規(guī)的宣傳力度，宣傳的重點(diǎn)對象便是從事會計(jì)工作的相關(guān)人員、各單位的主要負(fù)責(zé)人以及國家各級部門主管財(cái)務(wù)工作的相關(guān)人員。具體來說，對會計(jì)工作從業(yè)人員要從職業(yè)道德規(guī)范和繼續(xù)教育方面加強(qiáng);對各單位主要負(fù)責(zé)人要經(jīng)常開展專門培訓(xùn)活動，使他們熟悉相關(guān)的會計(jì)法律法規(guī)，認(rèn)清自己的職責(zé)所在，從而重視會計(jì)工作。(2)在涉及到管理財(cái)務(wù)工作的國家各級行政機(jī)關(guān)內(nèi)部要設(shè)立專門部門，安排專業(yè)人員，通過專業(yè)的方式來對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管。目前我國雖然在各級政府都設(shè)置了財(cái)務(wù)監(jiān)管部門，但這些部門通常采用的是以行政處罰為主的事后監(jiān)督方式，而事先、事中的監(jiān)管控制功能是缺失的，這就給一些存在僥幸心理的不法人員提供了可趁之機(jī)。在經(jīng)濟(jì)活動過程中實(shí)施監(jiān)督，在一定程度上能夠減少經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，因此事前、事中監(jiān)督是國家各級行政部門今后需強(qiáng)化的工作重點(diǎn)。(3)在各經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部也要強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，使得會計(jì)工作更加規(guī)范，更加合理合法。眾所周知，很多公司尤其是股份公司一般都是委托大股東或公司高管來進(jìn)行經(jīng)營管理的，有時(shí)候經(jīng)營者會為了一己私利提供虛假的會計(jì)信息來夸大其經(jīng)營成果，虛報(bào)公司經(jīng)營業(yè)績。從激勵機(jī)制上來說，要做到獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣，而且對于那些能夠堅(jiān)持原則、恪守職責(zé)的會計(jì)人員必須給予獎勵;而對那些對玩忽職守、有違法亂紀(jì)行為的人員必須予以重罰，情節(jié)嚴(yán)重的要追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、從經(jīng)濟(jì)因素分析會計(jì)法律責(zé)任

經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行行為選擇時(shí)往往要將收益和成本進(jìn)行對比。一旦經(jīng)濟(jì)行為帶來的收益高于為此付出的代價(jià)時(shí)，經(jīng)濟(jì)主體就有了追求收益的動力;當(dāng)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)成本時(shí)，即使需要冒很大的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)主體也會去實(shí)施該項(xiàng)行為。可以說，一旦經(jīng)濟(jì)主體在財(cái)務(wù)上作假，那么一定是利益使然。比如:為了偷稅漏稅故意夸大成本降低利潤;為了提高公司股票價(jià)格，制造一種企業(yè)高利潤、高成長的假象;為了騙取廣大投資者的信任而愿意為其投資時(shí)，對外提供了經(jīng)過精心設(shè)計(jì)的的財(cái)務(wù)報(bào)告;管理人員為了獲得職位提升或更高的職務(wù)報(bào)酬，故意夸大企業(yè)的業(yè)績等等。而以上這些行為卻是直接利好單位負(fù)責(zé)人的，而主要責(zé)任又可以推到相關(guān)會計(jì)人員身上，那么單位負(fù)責(zé)人就沒有了后顧之憂，愈加肆無忌憚的“授意、命令、強(qiáng)迫會計(jì)人員”提供對自己有利的會計(jì)信息。而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，是由于內(nèi)控制度缺失造成的，會計(jì)人員假如違抗負(fù)責(zé)人的命令，不但會遭到單位負(fù)責(zé)人的欺壓，而且進(jìn)行抵制給自己帶來的損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于為造假而付出的代價(jià)。因此必須加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，讓單位負(fù)責(zé)人為自己的行為付出沉痛的代價(jià)，增加其造假的成本。同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，維護(hù)新經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)秩序。那么在新經(jīng)濟(jì)條件下，隨著會計(jì)環(huán)境的不斷變化，如何去完善會計(jì)的法律責(zé)任?

1．通過完善會計(jì)法律法規(guī)來增加經(jīng)濟(jì)效益。不論是會計(jì)還是法律，其最終目的都是為了市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善、為了經(jīng)濟(jì)效益的不斷增強(qiáng)。會計(jì)的首要作用就是為那些需要了解企業(yè)真實(shí)情況的社會各界人士提供真實(shí)有效的資料，從而使得社會各界能夠作出準(zhǔn)確的、對自己有利的決策。經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同了，需要的會計(jì)信息也是不同的，一旦決策者掌握的信息不真實(shí)，那么必然會做出錯誤的決策，導(dǎo)致了資源的無序流動，甚至極大的浪費(fèi)了寶貴的資源。

2．通過完善會計(jì)法律法規(guī)來維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。結(jié)合經(jīng)濟(jì)的因素來研究會計(jì)法律責(zé)任必然是以提高經(jīng)濟(jì)效益為首要目標(biāo)的，只有在法制的保障下，市場才能有序運(yùn)行，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益才能不斷的提高。但是在市場經(jīng)濟(jì)體制中，光靠市場自發(fā)的調(diào)節(jié)是無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有序、良好的運(yùn)轉(zhuǎn)的，重復(fù)建設(shè)、重復(fù)生產(chǎn)，必然是高投入低產(chǎn)出的結(jié)果，這對經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展是非常不利的。那么如何去保護(hù)投資者的財(cái)產(chǎn)安全，維持市場的有序、良好運(yùn)轉(zhuǎn)，這就需要政府發(fā)揮作用，加大對經(jīng)濟(jì)主體的監(jiān)督力度，而一套完善的、行之有效的會計(jì)法律為其提供了一定的保障。

3．通過完善會計(jì)法律法規(guī)來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。有時(shí)候人們做出錯誤的決策是由于受到錯誤信息的誤導(dǎo)導(dǎo)致的，這不但會給經(jīng)濟(jì)主體帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，對經(jīng)濟(jì)資源也是一種浪費(fèi)，對社會總收益來說也是一種極大的損失。可以說這種現(xiàn)象嚴(yán)重地妨礙了經(jīng)濟(jì)效率的提高。二是虛假會計(jì)信息會導(dǎo)致信息在經(jīng)濟(jì)主體之間嚴(yán)重不對稱，出現(xiàn)了檸檬市場現(xiàn)象，致使人們做出了對自己、對市場都不利的決策，這對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是非常不利的。

［1］尚文君．淺談會計(jì)的法律責(zé)任［J］，經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017(18)．

［2］許 慶．會計(jì)法律責(zé)任分析［J］．環(huán)球市場，2017(19)．

［3］沈宇濤，韓 嵩．淺談會計(jì)法律責(zé)任及預(yù)防［J］．經(jīng)濟(jì)期刊，2015(12)．