劉俊秀

(太原師范學(xué)院，山西 晉中 030600)

目前,我國(guó)的中小企業(yè)約有4 300多萬(wàn)家,占到了全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.3%,提供了75%以上的就業(yè)崗位。國(guó)家發(fā)布的《中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告(2014)》顯示，2013年中小企業(yè)新增市場(chǎng)主體數(shù)量同比增幅為10.33%,注冊(cè)資本總量增速為18.21%。由此可見(jiàn),中小企業(yè)在我國(guó)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所占的比重日益提高,為國(guó)民經(jīng)濟(jì)所做的貢獻(xiàn)也越來(lái)越大。但是,2012年發(fā)布的《中國(guó)中小企業(yè)人力資源管理白皮書》顯示,我國(guó)中小企業(yè)的平均壽命只有2.5年。特別是遇到經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)不可預(yù)測(cè)的時(shí)期,一些中小企業(yè)便會(huì)很快陷入困境。除了外部資金、政策環(huán)境等一些客觀因素的影響外,中小企業(yè)自身內(nèi)部控制如果存在問(wèn)題,也會(huì)在一定程度上影響到中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,阻礙其生存發(fā)展。因此,加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),可以促進(jìn)中小企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展,幫助中小企業(yè)發(fā)展壯大。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制制度缺失,職能混亂情況嚴(yán)重

我國(guó)中小企業(yè)的出現(xiàn)是基于早期的個(gè)體或私營(yíng)經(jīng)濟(jì),其投資者也是經(jīng)營(yíng)者。一些中小企業(yè)往往會(huì)存在權(quán)力集中于家族內(nèi)部的情況,用人制度不合理,任人唯親而非任人唯賢,企業(yè)中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用有限甚至形同虛設(shè)。在這種背景下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)管理方面可能存在專業(yè)知識(shí)不足的情況,或是由于業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而忽視內(nèi)部控制的建設(shè)工作。另外,有些中小企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部控制的具體設(shè)置流程認(rèn)識(shí)不清,或者為了節(jié)省員工工資開(kāi)支,出現(xiàn)了許多一人身兼數(shù)職、不相容職位尚未分離的情況。中山廣播大學(xué)副教授謝暉曾對(duì)廣東省中山市100家中小企業(yè)做了關(guān)于內(nèi)部控制的調(diào)查,調(diào)查結(jié)果顯示:只有30%的中小企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制的作用很大,有11.54%的中小企業(yè)尚未建立內(nèi)部控制,有5.13%的中小企業(yè)存在不相容職位尚未分離的現(xiàn)象。這充分反映了有很大一部分中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展的重要性,內(nèi)部控制體系建設(shè)也不是很合理、完善。如果這種狀態(tài)得不到改善,勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的混亂,達(dá)不到應(yīng)有的控制和管理效果。

(二)監(jiān)督機(jī)制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、完善并予以實(shí)施,需要內(nèi)外部力量的雙重支持,如果沒(méi)有外部各項(xiàng)機(jī)制、制度做后盾,內(nèi)部控制體系再?gòu)?qiáng)大也是空談。但是,我國(guó)現(xiàn)行的監(jiān)督機(jī)制并不完善,導(dǎo)致企業(yè)同樣也會(huì)忽視內(nèi)部監(jiān)督體系的建設(shè)和落實(shí)?？梢钥吹?在一些中小企業(yè)中,管理者經(jīng)常會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行干預(yù),要求相關(guān)工作人員按照他們的指示進(jìn)行賬目記錄或資金安排,全然不顧相關(guān)規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況。部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門或監(jiān)督部門只是做表面文章,專門應(yīng)付檢查,對(duì)事前監(jiān)督、事中控制、事后稽核這三個(gè)基本要求更是執(zhí)行不到位,監(jiān)督職能也不強(qiáng),甚至為了節(jié)省開(kāi)支,盡量減少對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的資金投入和員工投入,請(qǐng)其他企業(yè)代為審計(jì)或直接缺少審計(jì)部門。

恒源煤電是一家主要從事煤炭開(kāi)采、選洗加工、銷售等業(yè)務(wù)的企業(yè),在當(dāng)?shù)匦∮忻麣猓闶怯幸欢ǔ删偷钠髽I(yè),但是該企業(yè)卻未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,其內(nèi)部審計(jì)工作只是由其他公司的審計(jì)部門代為履行,這一做法顯然不符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定,相關(guān)部門對(duì)其做出了警告。試想,一個(gè)企業(yè)若缺少一定的監(jiān)督機(jī)制和相關(guān)的審計(jì)部門,那么企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)信息便無(wú)法得到核實(shí),如果出現(xiàn)了資金短缺或是財(cái)產(chǎn)丟失等情況也無(wú)法得知,更不用說(shuō)及時(shí)采取補(bǔ)救措施,這只會(huì)讓企業(yè)的損失越來(lái)越大。

(三)實(shí)施內(nèi)部控制的工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、法律意識(shí)淡薄

內(nèi)部控制需要不斷與時(shí)俱進(jìn),適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整來(lái)適應(yīng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遇到的各種問(wèn)題,這就要求員工能跟上工作節(jié)奏,適應(yīng)工作變化。但是在很多中小企業(yè)中,負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的員工缺少專業(yè)知識(shí)的補(bǔ)充、訓(xùn)練，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉,工作能力也有限,不能及時(shí)有效地分析和解決問(wèn)題。還有一些員工對(duì)國(guó)家和企業(yè)關(guān)于內(nèi)控工作的相關(guān)規(guī)定和要求缺乏了解,使內(nèi)控工作在企業(yè)內(nèi)部的推廣和執(zhí)行受到了直接的影響。以上問(wèn)題若得不到及時(shí)糾正或解決,就會(huì)導(dǎo)致部分員工法律意識(shí)淡薄,利用或?qū)ふ移髽I(yè)內(nèi)部控制存在的漏洞,投機(jī)取巧,非法侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)。而更可怕的是,企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)竟然對(duì)漏洞和損失無(wú)法察覺(jué)。

2006年,北京朝陽(yáng)區(qū)青少年活動(dòng)中心的會(huì)計(jì)郭某因貪污公司巨款被以貪污罪判處15年有期徒刑。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),郭某在6年間,仗著自己是公司老員工的身份,全然不顧相關(guān)法律的規(guī)定和公司內(nèi)部控制的要求，私自設(shè)立工資賬戶,編造非企業(yè)員工的身份來(lái)領(lǐng)取工資,通過(guò)冒領(lǐng)工資將公司的473萬(wàn)元巨款據(jù)為己有。在此過(guò)程中,公司對(duì)她的違法違規(guī)行為渾然不知,直到公司安裝了可以內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)軟件,郭某的違法行為才被發(fā)現(xiàn)。如果公司內(nèi)部能經(jīng)常組織一些業(yè)務(wù)培訓(xùn),以及會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和法律法規(guī)的相關(guān)培訓(xùn),時(shí)常對(duì)員工敲敲警鐘,或許郭某會(huì)很早就認(rèn)識(shí)到自己行為的后果,減少或避免企業(yè)的損失,同時(shí)自己也免受牢獄之災(zāi)。

(四)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)較薄弱，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真

當(dāng)前,我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的問(wèn)題主要表現(xiàn)在:一是企業(yè)對(duì)內(nèi)部部門的結(jié)構(gòu)和職責(zé)的劃分還不是十分明確,對(duì)于合理設(shè)置和操作內(nèi)部控制也沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定和示范。一些企業(yè)即使部門設(shè)置比較健全也未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。二是有些高層的道德價(jià)值觀念發(fā)生偏移,為了公司和自身的利益,指使會(huì)計(jì)人員做假賬,人為地操縱報(bào)表,冒險(xiǎn)去鉆制度和法律的空子。三是不注重激勵(lì)政策的實(shí)行,無(wú)法調(diào)動(dòng)管理層和廣大員工的積極性,缺乏員工對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和控制力度。公司的組織結(jié)構(gòu)不完善、懲罰機(jī)制不到位也是內(nèi)部控制執(zhí)行很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的重要原因。

2012年6月,上海公欣工程建設(shè)監(jiān)理中心有限公司法定代表人、總經(jīng)理吳小莉,因貪污公款被上海市第二中級(jí)人民法院以貪污罪一審判處無(wú)期徒刑。據(jù)了解,吳小莉在2002—2010年期間,通過(guò)簽訂虛假合同、虛增支出、指使會(huì)計(jì)人員姚某做假賬、私設(shè)現(xiàn)金小金庫(kù)、提供虛假報(bào)表等職務(wù)違法手段,侵占和盜取公司資金,使公司遭到嚴(yán)重?fù)p失。通過(guò)這個(gè)案例,我們可以想象到，如果連企業(yè)高層和管理者都無(wú)視內(nèi)部控制的管理和約束,為謀求自身利益而去鉆空子,那么普通的負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的員工就會(huì)更加無(wú)視規(guī)章制度,使企業(yè)的內(nèi)部控制徹底失去作用。

(五)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力

隨著市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大和變化,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)在不斷加劇,同時(shí)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增加。當(dāng)前,我國(guó)中小企業(yè)由于歷史、政策等原因,其抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較弱,有的中小企業(yè)嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),意識(shí)不到內(nèi)部控制會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)方面也缺少一定的經(jīng)驗(yàn),同時(shí)又缺少外部的監(jiān)督,就會(huì)在不同程度上減少對(duì)內(nèi)部控制制度的關(guān)注力度,這使得內(nèi)部控制的作用大大減小。上文提到的對(duì)中山市100家中小企業(yè)的調(diào)查中,有15.39%的中小企業(yè)根本沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,這就意味著這些企業(yè)在遇到各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無(wú)法采取及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施,一旦無(wú)法應(yīng)對(duì)便很容易瞬間崩潰。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因分析

(一)管理者認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性

中小企業(yè)不管是資金、技術(shù)還是其他資源,與大型企業(yè)相比都十分有限,在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等方面,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者就必然會(huì)把成本作為首要考慮的因素,而缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度和體系的建設(shè)。甚至有一些中小企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)是大型企業(yè)才需要考慮的問(wèn)題,中小企業(yè)幾乎不會(huì)遇到大型企業(yè)可能遇到的問(wèn)題,只需要把精力放在控制成本、做好生產(chǎn)和營(yíng)銷獲利等方面即可,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到建立和完善內(nèi)部控制的重要性和必要性。當(dāng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本較高時(shí),管理者便會(huì)想方設(shè)法減少開(kāi)支,或者干脆將其取消。特別是像內(nèi)部控制這種比較細(xì)致繁瑣的工作,需要設(shè)置的部門比較全面,同時(shí),由于不同職位互不相容的原則,各部門需要的專業(yè)人員也會(huì)相對(duì)較多,這便會(huì)給企業(yè)增加支出,使企業(yè)管理者放棄對(duì)內(nèi)部控制的建立和完善。如果這種狀態(tài)得不到改善,在中小企業(yè)中長(zhǎng)期存在負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的部門與其他部門出現(xiàn)職能重復(fù)的情況,分工不明確、職能不清晰,就會(huì)出現(xiàn)多頭領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)交叉混雜、管理混亂、會(huì)計(jì)信息不能反映真實(shí)情況、會(huì)計(jì)核算不到位等后果。有些企業(yè)根本沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的、專門負(fù)責(zé)內(nèi)控的職能部門,導(dǎo)致責(zé)任劃分不明確,事后核查監(jiān)督機(jī)制不完善。這些都使企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度成為一種外在形式,發(fā)揮不了原本應(yīng)該具有的功效。

(二)中小企業(yè)的固有缺陷

從外部因素來(lái)看,中小企業(yè)的發(fā)展存在一些限制,比如壟斷現(xiàn)象導(dǎo)致一些領(lǐng)域尚未允許中小企業(yè)進(jìn)入,在市場(chǎng)準(zhǔn)入、融資等方面的政策支持也比較匱乏,這些使中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和部門設(shè)置等方面不得不考慮成本因素。而且,由于中小企業(yè)的資金、技術(shù)等資源不是十分充足,大部分中小企業(yè)的業(yè)務(wù)比較單一,業(yè)務(wù)量也不大,客戶來(lái)源也比較有限,遇到突發(fā)狀況的時(shí)候相對(duì)較少,因此這些中小企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)置具有穩(wěn)定性,只能應(yīng)對(duì)平常頻繁發(fā)生的業(yè)務(wù)。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng),一旦發(fā)生臨時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或從未出現(xiàn)過(guò)的突發(fā)狀況,原有控制就可能不適用或者不能全面、根本地解決問(wèn)題,從而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。

(三)企業(yè)文化落后,忽視對(duì)管理者和員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的價(jià)值觀、信念、處事方式等的集中表現(xiàn),能對(duì)管理者和員工起到鼓勵(lì)和示范作用,但是很多中小企業(yè)只是一味地追求經(jīng)濟(jì)利益和市場(chǎng)地位,而忽視了企業(yè)文化建設(shè)。即便是建立和明確了各種規(guī)章制度,把國(guó)家的相關(guān)規(guī)定時(shí)常掛在嘴邊,但是卻并沒(méi)有很好地執(zhí)行,企業(yè)的文化、背景、工作行為標(biāo)準(zhǔn)都與這些制度有一定的脫節(jié),不能做到與時(shí)俱進(jìn)。在這種落后的、缺乏創(chuàng)新的企業(yè)文化下,員工自然不能端正態(tài)度,嚴(yán)格要求和規(guī)范自己的工作行為、工作作風(fēng),更不用說(shuō)在內(nèi)部控制建立健全方面能嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致,為其出謀劃策了。

在建立了良好的企業(yè)文化之后,需要提高管理者和員工的素質(zhì)使企業(yè)文化得到落實(shí)。然而,許多中小企業(yè)為了節(jié)省培訓(xùn)開(kāi)支而減少或者取消對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),再加上不到位的招聘制度、不合理的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制,以及管理者缺少對(duì)員工業(yè)務(wù)能力的定期檢驗(yàn)和考核,使得大部分員工缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)、提高自身業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)的意識(shí),在工作崗位濫竽充數(shù),對(duì)待工作消極怠慢,忽視內(nèi)部控制的作用,即使有規(guī)章制度的約束和要求,也不能按規(guī)定執(zhí)行,犯了錯(cuò)誤也無(wú)人察覺(jué)。這樣長(zhǎng)期下去,內(nèi)部控制的漏洞會(huì)越來(lái)越大,失去其應(yīng)有的作用。

(四)忽視內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和規(guī)范,可以幫助中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并及時(shí)地解決問(wèn)題,與內(nèi)部控制體系相互協(xié)調(diào),共同應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。盡管有不少中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但是并沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的職能效果。有的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)喪失獨(dú)立性,與其他部門隨意地融合在一起,導(dǎo)致一些中小企業(yè)的員工,甚至高層管理者想方設(shè)法利用內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)的漏洞,為自己謀利,完全不顧及此行為帶來(lái)的嚴(yán)重后果,如果漏洞越來(lái)越大,卻沒(méi)有人彌補(bǔ),那么企業(yè)必定不會(huì)長(zhǎng)久生存下去。而且中小企業(yè)若存在一人身兼數(shù)職的情況,各部門出現(xiàn)的漏洞和違規(guī)行為便不能及時(shí)發(fā)現(xiàn),更是為他人侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)等違法違規(guī)行為提供了機(jī)會(huì),使企業(yè)蒙受更多的損失。

如果內(nèi)部審計(jì)工作不到位、不能深入到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)角落,就會(huì)使企業(yè)的內(nèi)部控制相對(duì)薄弱,建立起來(lái)的內(nèi)部控制也無(wú)法發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。另外,有些中小企業(yè)也會(huì)存在管理者對(duì)會(huì)計(jì)人員施壓或是威脅的狀況,這也嚴(yán)重阻礙了對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)工作的順利開(kāi)展。然而這些行為卻不能夠及時(shí)得到制止和嚴(yán)懲,導(dǎo)致其他企業(yè)依此效仿,從而擾亂了市場(chǎng)秩序。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

(一)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括員工的勝任能力、管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的分配、人力資源政策與措施、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)以及反舞弊等內(nèi)容,是內(nèi)部控制的一部分。一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞,內(nèi)部控制的實(shí)施效果就會(huì)受到影響，可見(jiàn)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制工作的重要性。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞可以直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行?；诮^大多數(shù)中小企業(yè)資本、人力都十分有限的現(xiàn)狀,每一個(gè)中小企業(yè)都應(yīng)該做好以下幾方面的工作:

1.企業(yè)的管理者必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)認(rèn)識(shí)和知識(shí),提高對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí),不能為節(jié)省開(kāi)支而忽視對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)。并且應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行牽制和監(jiān)督,從而為企業(yè)的資產(chǎn)提供一份安全保障,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)少了一份風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供后盾。

2.必須重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè),應(yīng)有的部門一個(gè)都不能少,而且必須分工明確、職責(zé)分明,防止各部門互相串通,共同舞弊。在此基礎(chǔ)上,要鼓勵(lì)各部門相互監(jiān)督,相互審查,保證內(nèi)部控制信息能層層把關(guān),準(zhǔn)確無(wú)誤。同時(shí)企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)要具有前瞻性,確保短時(shí)間內(nèi)是穩(wěn)定的,否則企業(yè)的控制環(huán)境也不會(huì)穩(wěn)定。

3.改革人事和勞資制度,建立相應(yīng)的激勵(lì)和懲罰機(jī)制,提升員工的滿意度和積極性。同時(shí),要定期對(duì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核,督促員工嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地工作,從而不斷提高自己的能力,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)出謀劃策。對(duì)于員工的違法違規(guī)行為也要嚴(yán)厲懲處,這樣可以起到一定的震懾作用,為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)純凈的用人環(huán)境。

4.定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià),總結(jié)之前的內(nèi)部控制工作和成果,在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行研究討論,然后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定有效的方案,并及時(shí)予以實(shí)施,以便彌補(bǔ)內(nèi)部控制在實(shí)際操作過(guò)程中的漏洞,必要的話請(qǐng)一些專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)幫助企業(yè)解決問(wèn)題。

(二)完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

大多數(shù)中小企業(yè)由于缺少內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制,使一些投機(jī)行為鉆了空子,讓企業(yè)蒙受損失。所以內(nèi)部控制應(yīng)從以下幾方面來(lái)完善監(jiān)督機(jī)制:

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)審計(jì)包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)外部審計(jì)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各成員的日常工作和經(jīng)濟(jì)行為,還應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供意見(jiàn)和建議,對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,并進(jìn)行管理和規(guī)避等。

2.確立社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督地位。1993年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》正式以法律的形式確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的主體地位。相關(guān)法律明確規(guī)定:“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定,需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位,應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料等有關(guān)情況。”這一規(guī)定進(jìn)一步確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的地位和作用。

3.聯(lián)合其他監(jiān)督體系,共同形成監(jiān)督合力。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督,我國(guó)國(guó)家監(jiān)督的方式有很多種,比如財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)督等,我們要使這些部門合理分工,明確每個(gè)部門的管轄范圍和職責(zé),加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督,并且加大執(zhí)法和懲罰力度,對(duì)于違反規(guī)定的企業(yè)要起到一定的震懾作用。同時(shí),要注意各部門之間信息溝通及時(shí)、通暢,保證監(jiān)督合力的最大化。

(三)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),培養(yǎng)內(nèi)部控制人才

良好的企業(yè)文化在一定程度上能約束人們的行為,使他們能夠按規(guī)矩辦事,從而可以有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。所以,即便是中小企業(yè),也一定要有自己的企業(yè)文化,在全企業(yè)上下形成一種理念和信心,讓廣大員工能絕對(duì)服從企業(yè)的安排和管理監(jiān)督。由于企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中逐漸形成的,所以經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之初,就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求自己和員工,同時(shí)要在以后的發(fā)展過(guò)程中根據(jù)企業(yè)的狀況、政策和客戶的要求使自己的企業(yè)文化不斷充實(shí),與時(shí)俱進(jìn)。

在具備良好企業(yè)文化的同時(shí),要經(jīng)常對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力,從而提升內(nèi)部控制的效率,更好地為企業(yè)其他工作的開(kāi)展提供可靠保障。特別是負(fù)責(zé)有關(guān)內(nèi)部控制的員工,要定期對(duì)他們進(jìn)行考核和工作檢查,保證他們?cè)诠ぷ魃蠜](méi)有漏洞,能夠繼續(xù)勝任內(nèi)部控制的相關(guān)工作,并為企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步建設(shè)和完善出謀劃策。同時(shí)依據(jù)企業(yè)的自身?xiàng)l件,吸引并招進(jìn)一批優(yōu)秀的,能具備財(cái)務(wù)知識(shí)、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)的綜合型、復(fù)合型人才,為企業(yè)注入新的活力,讓企業(yè)在他們的管理和監(jiān)督下準(zhǔn)確無(wú)誤地運(yùn)行。

(四)完善信息化條件下的內(nèi)部控制

在信息化高速發(fā)展的背景下,可以利用方便快捷的信息技術(shù)及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,了解企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展,對(duì)市場(chǎng)變化可能帶來(lái)的后果采取相應(yīng)措施,做到事前有效預(yù)防、事中高效控制,實(shí)現(xiàn)第一時(shí)間的業(yè)務(wù)處理,并實(shí)現(xiàn)集成化、價(jià)值化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化的管理。隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步,中小企業(yè)內(nèi)部與之相配套的內(nèi)部控制措施也要及時(shí)更新、改善和調(diào)整,將信息技術(shù)有效地運(yùn)用到各方面的業(yè)務(wù)處理過(guò)程中,防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。在具體操作過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的數(shù)據(jù)庫(kù),將企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息、交易信息、法律法規(guī)、政策信息等匯總起來(lái),特別是涉及到內(nèi)部審計(jì)的信息,要確保企業(yè)內(nèi)各部門的信息都能夠相互連接、互相監(jiān)督,共同促進(jìn)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,為內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)提供保障。

(五)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的過(guò)程中,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨更多機(jī)遇,也必須時(shí)時(shí)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)挑戰(zhàn),這就意味著中小企業(yè)可能會(huì)面臨更多困難和挑戰(zhàn)。因此,中小企業(yè)必須提高自己的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和管理特點(diǎn),制定好應(yīng)對(duì)措施,盡可能地發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)下可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素,并分析其可能發(fā)生的概率和今后會(huì)產(chǎn)生的影響,根據(jù)制定好的對(duì)策全面實(shí)施,讓企業(yè)能夠在短時(shí)間內(nèi)躲過(guò)風(fēng)險(xiǎn),減少或者避免損失。 另外,風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是有內(nèi)在聯(lián)系的,可以相互配合,互相補(bǔ)充，所以要善于運(yùn)用內(nèi)部控制來(lái)降低企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的幾率。而且內(nèi)部控制本身就是企業(yè)制度的一部分,是為了保證企業(yè)各項(xiàng)信息真實(shí)準(zhǔn)確,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的造假、舞弊等行為。合理、充分地利用內(nèi)部控制,可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或問(wèn)題,嚴(yán)格要求內(nèi)部控制人員的工作作風(fēng),幫助企業(yè)避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

在中小企業(yè)健康發(fā)展的過(guò)程中,內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用。中小企業(yè)要全面認(rèn)識(shí)到自身的特點(diǎn),并結(jié)合自身實(shí)際建立與之相配合的內(nèi)部控制,從而為其在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中持續(xù)成長(zhǎng)和發(fā)展壯大提供保障。雖然目前我國(guó)大部分中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀,在內(nèi)部控制過(guò)程中存在會(huì)計(jì)信息不透明、管理不到位等問(wèn)題,但隨著中小企業(yè)自身的努力、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善,中小企業(yè)的內(nèi)部控制一定可以得到較大程度的完善,在提高自身經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的同時(shí),也為我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)自己的力量。