◇劉 偉

一、優(yōu)化企業(yè)財務(wù)審計的必要性

優(yōu)化企業(yè)財務(wù)審計路徑，健全、完善、規(guī)范企業(yè)財務(wù)審計制度，逐步轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)審計職能、擴展企業(yè)財務(wù)審計服務(wù)范圍，這是新常態(tài)下企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路，也是現(xiàn)代化企業(yè)增強市場綜合競爭實力、提高抗風(fēng)險擊打能力的重要手段。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，良好的財務(wù)審計工作對于企業(yè)的有序穩(wěn)健發(fā)展能起到防微杜漸和保駕護航的功效。一方面，優(yōu)化財務(wù)審計路徑可以加強對企業(yè)財政狀況、收支情況和經(jīng)營管理情況等的正確性、合法性、效益性等的審查和監(jiān)督，這對于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的靈活性、保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性和提高企業(yè)經(jīng)濟活動的收益性等都具有積極的促進作用；另一方面，在企業(yè)長期的市場博弈中，各種風(fēng)險始終陪伴在企業(yè)的左右，始終潛伏在企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)之中，優(yōu)化財務(wù)審計路徑，可以有效防范和降低這些風(fēng)險發(fā)生的可能性，維系企業(yè)市場運行的良性發(fā)展；并且，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計正在逐步融入企業(yè)管理咨詢服務(wù)職能，因而優(yōu)化財務(wù)審計路徑，還可以為企業(yè)科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供強有力的支持。

二、企業(yè)財務(wù)審計遇到的問題

（一）對財務(wù)審計存在認識誤區(qū)

很多企業(yè)，或者說是企業(yè)的很多人員，都對財務(wù)審計存有偏見，都存在掰扯不清的認識誤區(qū)，他們通常會認為既然是財務(wù)審計，那就應(yīng)該是財務(wù)部門的事情，與企業(yè)其他部門并無關(guān)系，這種認識上的誤區(qū)割裂了財務(wù)審計與企業(yè)整體發(fā)展的關(guān)聯(lián)性，審計部門的工作往往費力不討好，難以獲得理解和認可。

（二）引發(fā)企業(yè)內(nèi)部矛盾

查找錯誤、防止舞弊、糾正不規(guī)范經(jīng)營行為，是財務(wù)審計的職責(zé)所系，審計人員在審計過程中需鐵面無私，克己奉公，如此方能得出客觀公正的審計結(jié)果，這就難免會得罪一些企業(yè)部門和人員，因而審計部門的這種執(zhí)法嚴明的行為總會遭遇來自企業(yè)內(nèi)部的抵觸，不配合、使橫勁、結(jié)積怨，引發(fā)企業(yè)內(nèi)部矛盾沖突。

（三）審計缺乏獨立性

獨立性是財務(wù)審計公正客觀履行審計責(zé)任的重要基礎(chǔ)保障，只有財務(wù)審計具有獨立性，審計結(jié)果才具有公正性。但是由于在我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，審計部門的管理權(quán)是歸屬于企業(yè)上級領(lǐng)導(dǎo)的，因此審計部門在審計中會經(jīng)常被上級領(lǐng)導(dǎo)施壓，或者被同級的其他部門干擾。審計部門的組織獨立性得不到有效保障，審計過程中的審計判斷就容易受到他人的誤導(dǎo)，甚至無視既得利益者串通勾結(jié)對抗審計行為的存在，審計的監(jiān)督、評估功能偏離出公正客觀的軌道，審計質(zhì)量被大打折扣，審計失去了仗劍執(zhí)法的威嚴和正義。

（四）審計部門缺乏執(zhí)行能力

企業(yè)財務(wù)審計執(zhí)行能力的發(fā)揮，需要企業(yè)各部門的積極配合和誠摯溝通，這樣審計部門才能在執(zhí)行中糾正企業(yè)的不規(guī)范行為，堵塞企業(yè)的舞弊行為，限制企業(yè)的違法違紀行為。現(xiàn)實中，企業(yè)財務(wù)審計的執(zhí)行能力與其獨立性的不受侵害是密切相關(guān)、密不可分的，當(dāng)企業(yè)財務(wù)審計的獨立性受到干擾和侵害的時候，其審計的執(zhí)行能力毫無疑問也被嚴重削弱了。

三、優(yōu)化企業(yè)財務(wù)審計路徑的探討

（一）提高對財務(wù)審計工作重要性的認識

市場競爭充滿復(fù)雜性，競爭過程中會不斷有風(fēng)險和阻力來襲，企業(yè)的市場競爭猶如逆水行舟不進則退，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的眼界和格局決定了企業(yè)在市場大潮中的續(xù)航能力和續(xù)航里程。實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，是企業(yè)在市場環(huán)境下夢寐以求的終極目標，要實現(xiàn)這樣的目標，企業(yè)就需要不斷提高市場發(fā)展綜合競爭力水平。鑒于審計工作對于企業(yè)管理運營的“糾察”作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須要對審計工作予以足夠的重視，從企業(yè)自身的市場發(fā)展需要出發(fā)，加大對財務(wù)審計工作重要性的宣傳力度，讓全體職工都認識到財務(wù)審計是企業(yè)整個管理體系中必不可少的一項工作，多方改善企業(yè)財務(wù)審計的執(zhí)行環(huán)境，多方優(yōu)化企業(yè)財務(wù)審計的執(zhí)行流程，不斷提升企業(yè)財務(wù)審計工作的職能功效，促進企業(yè)財務(wù)審計工作的高質(zhì)量、高效率運行。

（二）健全企業(yè)財務(wù)審計制度

要實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)審計工作的高質(zhì)量、高效率運行，就必然少不了相關(guān)的制度性約束作為運行的保障，因為只有制度的不容侵犯性才能為企業(yè)財務(wù)審計工作排除外力干擾奠定剛性基礎(chǔ)。企業(yè)健全財務(wù)審計制度的目的是為了讓財務(wù)審計工作運行規(guī)范，運作有序，操作有法，執(zhí)行有方，企業(yè)財務(wù)審計制度的健全要建立在《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》等國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，要結(jié)合企業(yè)的具體情況，要符合企業(yè)發(fā)展的實際需要，企業(yè)財務(wù)審計制度的健全要起到規(guī)范企業(yè)財務(wù)審計流程的作用，要能夠明確財務(wù)審計的工作權(quán)限和崗位責(zé)任，要能夠幫助企業(yè)建立獨立的財務(wù)審計監(jiān)督和評價體系，要能夠保證在企業(yè)財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、市場融投資以及經(jīng)營發(fā)展決策等方面發(fā)揮出監(jiān)管的作用。

（三）合理定位企業(yè)財務(wù)審計工作

要保證企業(yè)財務(wù)審計功效的發(fā)揮，就必須要給財務(wù)審計工作一個合理的定位。當(dāng)前我國市場經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)邁入新常態(tài)，企業(yè)財務(wù)審計應(yīng)告別舊的觀念理念，在定位上應(yīng)立足于企業(yè)未來的發(fā)展方向，應(yīng)專注在這期間企業(yè)經(jīng)濟價值的如何實現(xiàn)，應(yīng)將服務(wù)于企業(yè)發(fā)展需要作為審計工作的出發(fā)點和目標。2013年的8月20日，我國內(nèi)部審計協(xié)會就曾經(jīng)修訂發(fā)布了《中國內(nèi)部審計準則》（以下簡稱《準則》），《準則》對內(nèi)部審計的定義給出了明確的界定，并約定了《準則》的施行時間自2014年1月1日起?！稖蕜t》明確表明企業(yè)財務(wù)審計應(yīng)以促進和加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標為主要任務(wù)，《準則》還細化了監(jiān)督和評價各企業(yè)部門的經(jīng)濟活動。相較于此前，新準則定位的變化突出體現(xiàn)在職能結(jié)構(gòu)和發(fā)展方向上。以職能結(jié)構(gòu)為例，新準則突出了企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督與評價的并行，企業(yè)財務(wù)審計從此不再只囿于監(jiān)督這一單一性的職能，在發(fā)展方向上，新準則更注重從企業(yè)自身的角度出發(fā)，更注重對企業(yè)未來發(fā)展方向的支持，服務(wù)企業(yè)發(fā)展需要當(dāng)仁不讓地成為這一時期企業(yè)財務(wù)審計的主要目標。

（四）保障企業(yè)財務(wù)審計的獨立性

企業(yè)財務(wù)審計是一項發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的審計行為，也正是因為這種審計行為是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的，所以它的獨立性也更容易受到侵害，因而也就更需要對它的獨立性給予可靠的保障。按照國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）關(guān)于對內(nèi)部審計定義的表述，所謂內(nèi)部審計應(yīng)該是指“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標”。在我國著名審計學(xué)家李明輝教授看來，審計的獨立性指的是“內(nèi)部審計人員能夠基于自身的知識、經(jīng)驗和技能自由地開展審計工作，不存在對內(nèi)部審計人員獨立判斷產(chǎn)生重大影響的事項?！庇捎谄髽I(yè)財務(wù)審計職能權(quán)利的行使需要借助于企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)才能發(fā)揮作用，而對內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)又掌握在企業(yè)的管理層，因此在財務(wù)審計工作中審計人員常常會感受到來自上方的壓力也就不足為怪了，何況有時審計人員可能還要看上級的臉色行事。由于財務(wù)審計應(yīng)有的獨立性受到了來自企業(yè)管理者的影響，因而審計所得結(jié)果的客觀公正性就會存疑，所以，要優(yōu)化企業(yè)財務(wù)審計路徑，就少不了要對企業(yè)財務(wù)審計的獨立性予以鐵的確定。

（五）引入現(xiàn)代信息技術(shù)手段

電子信息技術(shù)、計算機應(yīng)用技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等新興通信技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)財務(wù)審計引入現(xiàn)代化的技術(shù)手段奠定了科學(xué)基礎(chǔ)。為了提高企業(yè)財務(wù)審計工作的效率、準確率，尤其是為了提高企業(yè)財務(wù)審計工作的客觀性、公正性，以便更好地優(yōu)化企業(yè)財務(wù)審計工作路徑，企業(yè)毫無疑問的要在財務(wù)審計工作中引進這些先進的信息技術(shù)手段，借助這些信息技術(shù)手段的先進性推動企業(yè)財務(wù)審計工作的與時俱進。隨著企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的不斷前進，企業(yè)業(yè)務(wù)范圍會更加廣泛，會涉及更多的方面，企業(yè)財務(wù)審計的內(nèi)容更加多樣化、數(shù)量化和復(fù)雜化，所以企業(yè)在財務(wù)審計工作中引入現(xiàn)代信息技術(shù)手段時，務(wù)必要選擇好適合自己企業(yè)財務(wù)審計要求的辦公軟件，形成具有自己企業(yè)審計特色的信息化審計管理系統(tǒng)，這樣一來，現(xiàn)代化信息技術(shù)的引進才能達成為企業(yè)在財務(wù)審計工作中優(yōu)化審計路徑、防范審計風(fēng)險、提高審計效率的目的，才能為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展行穩(wěn)致遠提供審計保障。

（六）立足新常態(tài)轉(zhuǎn)變企業(yè)財務(wù)審計職能

新常態(tài)下，我國經(jīng)濟建設(shè)由高速增長轉(zhuǎn)向中高速增長，由高數(shù)量發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展動力由要素驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動，在新常態(tài)下，企業(yè)要轉(zhuǎn)變原有的發(fā)展理念和發(fā)展模式，要主動認識新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)、引領(lǐng)新常態(tài)。新常態(tài)下，企業(yè)財務(wù)審計工作也應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，更新審計認識，構(gòu)建以經(jīng)營、管理、效益、效果為主的新型審計模式，擴大審計服務(wù)領(lǐng)域，轉(zhuǎn)變審計服務(wù)職能。隨著新常態(tài)下新型企業(yè)管理制度的建立，企業(yè)財務(wù)審計工作也必須從傳統(tǒng)的查錯防弊向現(xiàn)代化的咨詢服務(wù)職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)財務(wù)審計工作范圍也應(yīng)由對財務(wù)數(shù)據(jù)和會計報表的傳統(tǒng)審計擴展到包括對企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)、質(zhì)量等管理領(lǐng)域的審計，不僅如此，為了適應(yīng)新常態(tài)下新的市場經(jīng)濟發(fā)展需要，企業(yè)財務(wù)審計還應(yīng)通過對會計系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本系統(tǒng)、成本系統(tǒng)等的監(jiān)管來為企業(yè)市場經(jīng)營提供風(fēng)險防范咨詢和風(fēng)險預(yù)警服務(wù)，并為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策的制定提供堅實的科學(xué)實證。