(長(zhǎng)沙理工大學(xué) 湖南 長(zhǎng)沙 410076)

一、研究背景

會(huì)計(jì)主體對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇行為常常受制于個(gè)人的需求、外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者等各種因素的綜合影響，其出發(fā)點(diǎn)往往是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策在合理范圍內(nèi)的選擇，來(lái)改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生一定的干擾，以達(dá)到提升收益、維護(hù)信譽(yù)等目的。然而，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是一個(gè)重要且操作技術(shù)性很強(qiáng)的工作，需要會(huì)計(jì)人員熟練相關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，并具有良好的職業(yè)道德品質(zhì)，才能規(guī)劃出一套適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，并得以實(shí)際實(shí)現(xiàn)。

二、會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系

(一)共性分析

二者都具有客觀中立性。會(huì)計(jì)政策的選擇有其相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度范圍，企業(yè)會(huì)計(jì)人員，只能在該范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，對(duì)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行取舍，不應(yīng)帶有除會(huì)計(jì)核算外的其他目的，這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息可比和真實(shí)可靠。

二者都具有主觀臆斷性。在會(huì)計(jì)人員保持客觀中立的同時(shí)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策，相應(yīng)地又會(huì)對(duì)企業(yè)將會(huì)造成不同的經(jīng)濟(jì)后果，造成企業(yè)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供給相關(guān)利益集團(tuán)，影響其經(jīng)營(yíng)決策，相對(duì)地，這些決策又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。

(二)差異分析

二者有不同的實(shí)施主體。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者有自主經(jīng)營(yíng)企業(yè)的權(quán)利，會(huì)計(jì)政策的選擇主體從企業(yè)利益出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，參照企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。而相比之下，有著充分工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員則具有相對(duì)的獨(dú)立性，以獨(dú)立的會(huì)計(jì)身份對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，這一過(guò)程便是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程。

二者有不同的作用客體。會(huì)計(jì)政策的作用客體主要是各會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則、基礎(chǔ)和處理方法，這些會(huì)計(jì)計(jì)量大多具有不確定性，與企業(yè)未來(lái)將持續(xù)存在的經(jīng)濟(jì)事務(wù)相關(guān)。主觀上的會(huì)計(jì)判斷是不能避免的，所涉及的人為估計(jì)與判斷的事項(xiàng)有著不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，會(huì)計(jì)政策選擇就有相應(yīng)的余地。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷則至始至終存在于現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)操作中，其范圍要比會(huì)計(jì)政策選擇要廣泛得多。

(三)二者聯(lián)系

在企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)職業(yè)道德并不是沖突的，而是有著互為支撐、相互輔助的關(guān)系。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策可供選擇的范圍為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了較大的余地。在企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理中，為了最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)在處理處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的一定范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)政策做出選擇，對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也可以對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)方法。

提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是一個(gè)促進(jìn)優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇的重要方式。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最重要的是基于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，主要是對(duì)不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出人為判斷和估計(jì)。選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程也是會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出判斷和估計(jì)的過(guò)程，同樣不能離開(kāi)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠影響會(huì)計(jì)政策選擇的公允程度。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷以會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，對(duì)于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從專業(yè)的角度判斷，具有其獨(dú)立性和專業(yè)特色。會(huì)計(jì)政策選擇是在權(quán)衡企業(yè)利益基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層的管理行為，具有平衡性和社會(huì)特征，兩者具有一定的互補(bǔ)性。

三、基于會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)策

(一)外部對(duì)策

逐步建立和完善會(huì)計(jì)理論體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論研究。會(huì)計(jì)理論是指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作中進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的指南，職業(yè)判斷是主觀的，但并不能是沒(méi)有根據(jù)的武斷的判斷。通過(guò)建立完善的會(huì)計(jì)理論體系，加強(qiáng)相關(guān)的道德教育，一方面培養(yǎng)了會(huì)計(jì)行為主體的理念和意識(shí)，使其遵循職業(yè)道德，遵守的具體準(zhǔn)則和規(guī)范，有助于調(diào)整自己的行為模式和自我教育、自我監(jiān)督；另一方面，為會(huì)計(jì)人員提供了職業(yè)判斷的理論依據(jù)，拒絕違規(guī)違法行為，其道德品質(zhì)和日常工作的質(zhì)量也得到了提高，以使會(huì)計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。

保障會(huì)計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員道德，避免會(huì)計(jì)政策的濫用。守法是會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策，雖然合法但并不合理，因此除了從外部對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇采取措施，也需要從企業(yè)和會(huì)計(jì)人員內(nèi)部來(lái)解決這一問(wèn)題，以防止會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策的濫用。

加強(qiáng)外部監(jiān)督，充分發(fā)揮外部審計(jì)的作用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。外部審計(jì)與企業(yè)及其他利益集團(tuán)不具有利益關(guān)系，具有獨(dú)立性和客觀性，因而加強(qiáng)外部審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督有利于約束企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，使其選擇既合理又合法的會(huì)計(jì)政策選擇，更能讓廣大利益相關(guān)者所接受。

(二)內(nèi)部對(duì)策

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提升從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，可以形成好的職業(yè)風(fēng)氣，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和會(huì)計(jì)人員能夠產(chǎn)生強(qiáng)大的感染力。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)從業(yè)人員，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，有利于避免違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，要了解其兩面性，既有可能使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性降低，也有可能使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性提高，而企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響往往也作用于他們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷當(dāng)中。其影響在于，提升企業(yè)員工的歸屬感和責(zé)任心，使其能按質(zhì)按量完成企業(yè)任務(wù)；使企業(yè)員工盡職盡責(zé)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各利益集團(tuán)的凝聚力；促進(jìn)企業(yè)員工職業(yè)道德和專業(yè)水準(zhǔn)的提升，更好地為企業(yè)服務(wù)。

會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)。提升會(huì)計(jì)人員的自身職業(yè)素養(yǎng)不僅僅要依靠國(guó)家和社會(huì)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)以及社會(huì)主義核心價(jià)值觀的熏陶，更需要會(huì)計(jì)人員提高自身覺(jué)悟，自覺(jué)參加繼續(xù)教育，樹立起終身學(xué)習(xí)的觀念，在提升專業(yè)及工作技能的同時(shí)注重職業(yè)道德操守的培養(yǎng)。