(寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江 寧波 315806)

一般認(rèn)為，高校內(nèi)部審計(jì)職能界定是非常明確的，但如果加以深入分析的話，實(shí)際上是大有疑問(wèn)的。如高校內(nèi)部審計(jì)職能定位有偏差，不清晰，內(nèi)審治理機(jī)制不到位，審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)人員權(quán)限無(wú)保障，從而影響學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作效率與質(zhì)量。下面從審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的職能著手來(lái)探討高校內(nèi)部審計(jì)的職能。

一、審計(jì)的職能

審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

從審計(jì)的定義來(lái)看，審計(jì)要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，很顯然，審計(jì)的主要職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

從審計(jì)的起源來(lái)看，審計(jì)是由需要而產(chǎn)生。審計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)之后，是由于業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)和管理層的履職情況不放心而設(shè)立的專門(mén)用來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)和管理層的部門(mén)，因此，審計(jì)的主要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

從實(shí)際工作來(lái)看，除了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督這個(gè)基本職能，審計(jì)還派生出其他職能，包括經(jīng)濟(jì)鑒證職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，還有服務(wù)職能、管理職能、咨詢職能等。

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是指指通過(guò)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)，核查被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，判斷被審計(jì)人是否依法依規(guī)履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是否存在違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)、貪污腐敗、錯(cuò)誤舞弊，作出是否真實(shí)、合法、有效的結(jié)論，找出存在問(wèn)題的原因，提出整改或追究責(zé)任的建議或意見(jiàn)，從而達(dá)到對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的目的。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)職能是指內(nèi)部審計(jì)本身應(yīng)履行的職責(zé)和能夠發(fā)揮的功能、作用。內(nèi)部審計(jì)職能是由內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而決定的，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)，就有什么樣的審計(jì)職能。

在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)發(fā)布的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

什么是確認(rèn)？確認(rèn)就是明確辨認(rèn)，即判定組織運(yùn)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)性和有效性，旨為控制風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值，改善運(yùn)營(yíng)，提高管理水平。

可見(jiàn)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)并不具有監(jiān)督的職能，而是為組織內(nèi)部提供服務(wù)和咨詢，是一個(gè)服務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，而不是監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督的職能。在實(shí)際工作中，通常也都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的基本職能就是監(jiān)督。

三、高校內(nèi)部審計(jì)職能

監(jiān)督是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)或某一特定環(huán)節(jié)﹑過(guò)程進(jìn)行監(jiān)視﹑督促和管理，使其結(jié)果能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

目前，因?qū)W校管理層缺乏監(jiān)督意識(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)處境十分尷尬，未能發(fā)揮內(nèi)審的獨(dú)立性、客觀性和公證性；審計(jì)工作得不到管理層的理解和支持，合理的審計(jì)建議成為空談，問(wèn)題整改走形式。

一是學(xué)校按照政府部門(mén)規(guī)定而設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，但內(nèi)審部門(mén)歸屬的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)層偏低，往往只是學(xué)校的一個(gè)二級(jí)或三級(jí)的行政部門(mén)，導(dǎo)致無(wú)法超脫地執(zhí)行內(nèi)審工作，甚至內(nèi)審工作或多或少地受到阻止，以及內(nèi)審報(bào)告對(duì)象與被審計(jì)對(duì)象為同一人。

二是學(xué)校管理層偏解內(nèi)審的監(jiān)督、保駕作用，擔(dān)心內(nèi)審掀起遮丑布，查出學(xué)校的管理問(wèn)題及規(guī)章制度的紕漏，揭出學(xué)校員工的不良行為，因此對(duì)內(nèi)審部門(mén)權(quán)限加以嚴(yán)格的控制，審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)任命，審計(jì)工作計(jì)劃安排，均由管理層審批同意，一切行動(dòng)聽(tīng)從管理層的指揮。

三是學(xué)校管理層不熟悉內(nèi)審規(guī)則與程序而束縛內(nèi)審人員行為，致使內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的自主權(quán)，審計(jì)行為完全受制于管理層的意志。審計(jì)人員無(wú)法按“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”原則確定審計(jì)對(duì)象、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序和方法實(shí)施審計(jì)、根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出問(wèn)責(zé)建議，而只能按照管理層的意圖進(jìn)行審計(jì)。

(一)高校內(nèi)部審計(jì)缺少權(quán)威性

要實(shí)施切實(shí)有效的監(jiān)督，必須要有強(qiáng)有力的授權(quán)。高校內(nèi)部審計(jì)無(wú)國(guó)家法律明確授予的強(qiáng)制性，沒(méi)有明確的法律授權(quán)，也就無(wú)法履行監(jiān)督的職能。

高校內(nèi)部審計(jì)的授權(quán)，首先來(lái)自國(guó)家行政部門(mén)的行政命令和條例與規(guī)定，但不是國(guó)家法律，從而影響內(nèi)審權(quán)威性。其次是來(lái)自學(xué)校管理層。高校實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，監(jiān)督職權(quán)只能由黨委及其領(lǐng)導(dǎo)下的行政機(jī)構(gòu)來(lái)行使；未能實(shí)行校長(zhǎng)或黨委直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是受學(xué)校管理層的委托、授權(quán)開(kāi)展工作，這樣既缺乏權(quán)威性，也缺少監(jiān)督權(quán)力，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督權(quán)不明晰、不充分。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性

獨(dú)立性是客觀立場(chǎng)的前提，客觀立場(chǎng)是獨(dú)立地位的結(jié)果。沒(méi)有獨(dú)立性，就沒(méi)有客觀性，也就沒(méi)有權(quán)威性。因此，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命力之源。

從起源來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)并不是組織內(nèi)在需求，而是由國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的。高校內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是國(guó)家審計(jì)在國(guó)有高校的延伸和補(bǔ)充。

只有上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督，才是強(qiáng)有力的監(jiān)督，平級(jí)之間無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督，下級(jí)更不可能對(duì)上級(jí)進(jìn)行監(jiān)督。

(三)內(nèi)部審計(jì)職能被擴(kuò)大

高校內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察雖有一個(gè)共同的責(zé)任，就是改善學(xué)校管理水平，提高學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益，但業(yè)務(wù)范疇各有側(cè)重，兩獨(dú)立部門(mén)有著不同的職責(zé)。

高校內(nèi)部審計(jì)工作主要是對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的健全性、有效性，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性、完整性等進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。

紀(jì)檢監(jiān)察工作主要承擔(dān)著對(duì)黨組織、黨員、單位和部門(mén)及其工作人員進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)違反黨紀(jì)、政紀(jì)的黨員和工作人員進(jìn)行懲處的職能。

綜上分析，高校內(nèi)審難以履行監(jiān)督職能。

四、結(jié)語(yǔ)

高校內(nèi)審陷入尷尬處境的原因就在于錯(cuò)誤地理解內(nèi)審職能，理論指導(dǎo)實(shí)踐，錯(cuò)誤的理論導(dǎo)致錯(cuò)誤的實(shí)踐。內(nèi)審脫離實(shí)際，錯(cuò)誤定位，必定陷入困境。

高校內(nèi)審本身沒(méi)有監(jiān)督權(quán)，也沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的自主權(quán)，因此高校內(nèi)審職能應(yīng)該是在校長(zhǎng)或黨委直接領(lǐng)導(dǎo)下，為學(xué)校管理層對(duì)學(xué)校實(shí)施高效的管理，即強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制而提供咨詢、服務(wù)，并對(duì)校長(zhǎng)或黨委負(fù)責(zé)。

只有正確定位高校內(nèi)審職能，才能準(zhǔn)確理解高校內(nèi)審的職責(zé)、權(quán)限、工作目標(biāo)和管理體制，才能充分發(fā)揮好高校內(nèi)審作用。