□劉昆麗

(陜西警官職業(yè)學(xué)院 陜西 西安 710021)

1 西安市環(huán)境現(xiàn)狀

2016年西安首次經(jīng)歷了機(jī)動車輛單雙號限行,學(xué)校停課,35家重點(diǎn)污染企業(yè)市長要求曬數(shù)據(jù),重污染天氣西安發(fā)布暫停工地及企業(yè)名單,鐘樓隱身,大雁塔被發(fā)射。

2 環(huán)境會計的研究現(xiàn)況

因?yàn)榄h(huán)境會計信息披露的內(nèi)容目前沒有強(qiáng)制性規(guī)范和準(zhǔn)則，會計則相關(guān)準(zhǔn)則和制度中也沒有做出對環(huán)境會計的具體規(guī)定，企業(yè)對會計信息的披露就顯得比較被動，追求股東最大化的目標(biāo)使得企業(yè)在沒有強(qiáng)制性要求的情況下很難主動披露環(huán)境會計信息，同時也少有主動為避免環(huán)境污染、生態(tài)惡化導(dǎo)致環(huán)境成本支出增加，也增加了企業(yè)推動環(huán)境成本建設(shè)的動力和難度，目前環(huán)境會計制度的現(xiàn)狀，滿足不了會計實(shí)務(wù)的需求，在絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶企業(yè)的會計實(shí)務(wù)中也沒有出臺可以遵循的相關(guān)制度對環(huán)境會計對象進(jìn)行有效的確認(rèn)、計量和披露。阻礙了環(huán)境會計實(shí)務(wù)在絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的開展。

通過環(huán)境會計研究，對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進(jìn)行推動，推行“綠色經(jīng)營”理念，對于企業(yè)來說不僅僅要考慮經(jīng)濟(jì)上的收益，還要關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任，通過對環(huán)境會計信息的披露要求加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任。同時傳統(tǒng)的GDP核算方法沒有把環(huán)境因素考慮在內(nèi)，對環(huán)境問題造成的損失與收益無法客觀反映，通過推行環(huán)境會計實(shí)施，建立綠色國民生產(chǎn)總值的計算方法，正確反映國民生產(chǎn)總值以及滿足全面考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的要求，落實(shí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的理性選擇，從而有助于改變以付出治理環(huán)境破壞為代價的粗放型發(fā)展方式。同時在絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶戰(zhàn)略發(fā)展中，通過推動企業(yè)準(zhǔn)確披露環(huán)境會計信息，可以加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境行為的監(jiān)督，避免企業(yè)一味追求經(jīng)濟(jì)利益而忽略生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏。

3 環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀

3.1 相關(guān)法律制度建設(shè)比較緩慢

隨著政府部門的大力提倡、環(huán)境問題得到了普遍關(guān)注和認(rèn)可、目前已經(jīng)形成了以《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》為主體的相關(guān)法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的法律體系。但是缺乏相關(guān)的部門進(jìn)行執(zhí)法和監(jiān)督。同時環(huán)境會計仍未建立起完善的體系，沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則與制度來規(guī)范完善環(huán)境會計體系，并規(guī)定統(tǒng)一的環(huán)境信息披露制度。使得企業(yè)在環(huán)境會計的成本計量和信息披露方面缺乏實(shí)際操作的具體方法。

3.2 在披露的形式上，沒有設(shè)定單獨(dú)的環(huán)境報告形式

通常環(huán)境會計信息在年度報告、內(nèi)部工作會議、報表附注、單獨(dú)報告、董事長報告中體現(xiàn)，只有在環(huán)境信息對財務(wù)成果產(chǎn)生重要影響時，才作為獨(dú)立問題來處理，對于對外信息披露的公開度、透明度較弱，使得信息使用者也無法在眾多的信息中及時找到需要使用的有用信息，無法客觀及時的反應(yīng)和評價企業(yè)的環(huán)境信息現(xiàn)狀。

3.3 具體實(shí)踐弱

我國在實(shí)踐方面取得的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展比較小，信息披露制度不完善，沒有明確的執(zhí)行程序，在執(zhí)行上缺乏強(qiáng)制性，沒有相應(yīng)的獎懲機(jī)制，對于環(huán)境會計的研究還集中在初級階段，企業(yè)的環(huán)境信息披露一般是在有強(qiáng)制規(guī)定的時候才進(jìn)行。

自愿披露環(huán)境會計信息的企業(yè)很少，很多企業(yè)即使進(jìn)行信息披露，也只是披露對企業(yè)有正面影響的信息對造成負(fù)面影響的信息避而不談，使得信息的有效性和參考性減低。例如：按規(guī)定提交排污申報登記表，在募集權(quán)益資本時在招股說明書中作相關(guān)說明，迫于新聞媒體的壓力而公開環(huán)境信息等。

3.4 環(huán)境成本的確認(rèn)還需進(jìn)一步規(guī)范

環(huán)境成本有沒有發(fā)生，那些成本應(yīng)該確認(rèn)為·環(huán)境成本，對于支出是應(yīng)該確認(rèn)為資本性支出還是收益性支出，如何對環(huán)境成本進(jìn)行客觀公正的核算都是環(huán)境會計確認(rèn)中存在的問題。

4 解決策略

4.1 完善環(huán)境會計相關(guān)法律和制度準(zhǔn)則，推動環(huán)境會計在企業(yè)的實(shí)施

4.1.1 完善環(huán)境會計相關(guān)法律和制度準(zhǔn)則，推動環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度的制定，增強(qiáng)環(huán)境會計工作的可操作性和統(tǒng)一性。針對核算對象的復(fù)雜化，確定科學(xué)的定量分析方法，增強(qiáng)環(huán)境會計用貨幣計量和披露的可操作性。構(gòu)建科學(xué)合理的環(huán)境會計體系，建立獨(dú)立和完整的環(huán)境會計信息披露體系，加強(qiáng)對環(huán)境信息披露的監(jiān)督。

4.1.2 發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用。將環(huán)境會計的理論與環(huán)境會計的實(shí)踐相結(jié)合，擯棄以往只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而忽視環(huán)境發(fā)展的不健康理念，推動財政部門和環(huán)保部門的合作，推動行業(yè)環(huán)境協(xié)會平臺的建立，對環(huán)境會計體系建設(shè)進(jìn)行有效的指導(dǎo)，同時加強(qiáng)政府審計部門對環(huán)境會計的監(jiān)督，推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計穩(wěn)步發(fā)展。

4.1.3 應(yīng)在推行環(huán)境會計制度的同時，加大獎懲建立激勵獎懲機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)自愿實(shí)行環(huán)境會計，強(qiáng)化激勵約束機(jī)制，使企業(yè)明確感受到環(huán)境問題所帶來的壓力，促使企業(yè)加強(qiáng)對環(huán)境的保護(hù)、環(huán)境信息的收集和披露。自愿披露自身的環(huán)保方針，計劃和業(yè)績，供有關(guān)環(huán)境管理體系審核認(rèn)證，樹立企業(yè)綠色環(huán)保形象，對環(huán)境會計發(fā)揮作用的企業(yè)給予一定的政策優(yōu)惠，對環(huán)境會計執(zhí)行不力的企業(yè)給予一定的處罰，營造促使企業(yè)環(huán)境會計的迅速發(fā)展的環(huán)境。

4.2 確定環(huán)境成本

4.2.1 對環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)。準(zhǔn)確判斷環(huán)境成本有沒有發(fā)生，首先要符合相關(guān)性原則，看這項環(huán)境成本支出和環(huán)境保護(hù)活動是否相關(guān)，其次確定環(huán)境成本支出的發(fā)生是否會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，具體反映在有沒有資產(chǎn)流出或消耗，有沒有負(fù)債增加，最終是否會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。最后要滿足可計量性，體現(xiàn)在環(huán)境成本的發(fā)生是否可以明確量化。

4.2.2 進(jìn)行環(huán)境成本的計量。以費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類的計量內(nèi)容分為四個項目，一是治理費(fèi)用，而是預(yù)防費(fèi)用，三是發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)費(fèi)，四是環(huán)保行政事業(yè)費(fèi)。

治理費(fèi)用是指為了治理環(huán)境污染而投入的所有資源總和，包括短期的區(qū)域性環(huán)境治理行動中的投入部分，污染治理企業(yè)或一般企業(yè)污染治理車間的運(yùn)轉(zhuǎn)以及短期的區(qū)域性環(huán)境治理行動中的投入部分。

預(yù)防費(fèi)用是指預(yù)防污染發(fā)生的費(fèi)用，是預(yù)先發(fā)生的費(fèi)用，可以采用預(yù)提的方法，在以后年限攤銷計入成本，是企業(yè)主動發(fā)生的環(huán)境成本。

環(huán)保產(chǎn)業(yè)費(fèi)是指與環(huán)境相關(guān)的公共設(shè)施維護(hù)方面發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，例如綠化建設(shè)費(fèi)用和城市污水處理費(fèi)用等。

環(huán)保行政事業(yè)費(fèi)是指在環(huán)境保護(hù)，研究、環(huán)境管理等方面發(fā)生的費(fèi)用。

4.2.3 推動環(huán)境會計制度的應(yīng)用，完善環(huán)境成本法規(guī)制度。我國環(huán)境會計的研究起步較晚，需借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)參與國際間的交流合作。同時參考發(fā)達(dá)國家或者相關(guān)國際組織的做法，以法律手段要求企業(yè)必須及時報告環(huán)境信息，在我國已經(jīng)出臺的環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對細(xì)節(jié)方面的要求進(jìn)行明確，從法律上確定環(huán)境成本的地位和作用，這樣有利于推動環(huán)境保護(hù)工作的執(zhí)行，避免一些企業(yè)利用法律中模糊的規(guī)定；其次對于危害環(huán)境的懲罰加強(qiáng)執(zhí)行力度，使得企業(yè)感受到環(huán)境問題帶來的壓力，增加企業(yè)的違法成本，促使事業(yè)重視對環(huán)境成本信息的收集、和披露。

在環(huán)境成本的推廣上可以借鑒臺灣和日本的基本策略，由點(diǎn)及面，先在一些重點(diǎn)污染企業(yè)入手，然后由點(diǎn)及面，再逐步擴(kuò)大推廣到各個行業(yè)。首先選擇財務(wù)體系完善，財務(wù)資料完整的大型企業(yè)，然后成立環(huán)境會計專案小組，小組成員由采購、財務(wù)、以及信息部門相關(guān)人員組成，宣傳環(huán)境會計文化，使得大家認(rèn)知達(dá)成一致，對企業(yè)的環(huán)境會計做出初步調(diào)查，對企業(yè)的環(huán)境會計體系構(gòu)建給出建議，在企業(yè)環(huán)境會計推廣過程中存在的問題，應(yīng)委派相關(guān)學(xué)者對企業(yè)存在的困難和技術(shù)難點(diǎn)進(jìn)行指導(dǎo)和幫助，并可以針對試點(diǎn)工作中顯現(xiàn)出得問題進(jìn)行總結(jié)，通過一定時間的積累，制定出符合我們實(shí)際需要的環(huán)境成本指導(dǎo)手冊，從試點(diǎn)企業(yè)逐步推廣到各行各業(yè)。

4.2.4 設(shè)置環(huán)境成本獨(dú)立核算科目。在相關(guān)會計準(zhǔn)則中應(yīng)該設(shè)立專門的環(huán)境成本科目，一級科目確定為“環(huán)境成本”，來確定在環(huán)境保護(hù)、環(huán)境損害方面發(fā)生的相關(guān)成本，同時針對企業(yè)的具體情況和規(guī)模大小，還可以細(xì)化反映企業(yè)相關(guān)環(huán)境成本的明細(xì)科目。設(shè)立環(huán)境保護(hù)費(fèi)用、環(huán)保事 業(yè)費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用、環(huán)境發(fā)展費(fèi)用等四個明細(xì)賬。

4.2.5 規(guī)范環(huán)境會計信息披露內(nèi)容和形式。規(guī)范環(huán)境信息披露內(nèi)容和形式。目前我國與環(huán)境信息披露相關(guān)的法律制度還在不斷地完善之中，《上市公司環(huán)境會計信息披露指南》中雖然有一些環(huán)境會計信息披露規(guī)范，但是披露的內(nèi)容，方式自主性太強(qiáng)，多為自愿性披露，需要進(jìn)一步對披露的程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，規(guī)范披露的細(xì)節(jié)內(nèi)容，同時擴(kuò)大環(huán)境會計信息披露的范圍。

很多企業(yè)在進(jìn)行信息披露時是進(jìn)行的選擇性環(huán)境信息披露，更多的是進(jìn)行定性信息的披露，擔(dān)心定量信息披露會給企業(yè)帶來不良的影響，那么推動企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的正面認(rèn)知，看到信息披露定量信息給企業(yè)帶來的利好方面，不但有助于企業(yè)樹立良好的形象，還有助于獲得債權(quán)人的支持，為企業(yè)帶來無形收益，同時因?yàn)樾畔⑴对接行В妼ζ髽I(yè)的關(guān)注度越高，對企業(yè)的環(huán)境披露會有更高要求，形成良性循環(huán)。

對于環(huán)境信息的披露，我們還可以考慮建立環(huán)境信息披露審計，在審計準(zhǔn)則中考慮環(huán)境審計的相關(guān)內(nèi)容，推動對環(huán)境信息披露的監(jiān)督。

[1]張燕.基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會計實(shí)施探討[J].現(xiàn)代營銷,2016.6.

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