淺談如何加強(qiáng)證券公司會(huì)計(jì)核算的問題

張利華

【摘 要】隨著十九大的勝利召開，中國已經(jīng)步入一個(gè)嶄新的時(shí)代，各行各業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展理念的指引下，在各自領(lǐng)域不斷探索技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，不斷完善相關(guān)體制機(jī)制。 近年來，證券市場也在不斷創(chuàng)新發(fā)展中，新業(yè)務(wù)新制度層出不窮，面對(duì)日益多樣化的業(yè)務(wù)，證券公司會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也不斷增加，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)證券公司會(huì)計(jì)核算的要求也越來越嚴(yán)格。本文介紹了證券公司會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，分析了目前證券公司會(huì)計(jì)核算需要注意的難點(diǎn)問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】證券公司；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理

一、 證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)

證券公司是特殊的金融企業(yè)，其特殊的證券經(jīng)營業(yè)務(wù)決定在會(huì)計(jì)核算上與其他企業(yè)有許多差異。根據(jù)《中華人民共和國證券法》的規(guī)定，國家對(duì)證券公司劃分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。綜合類證券公司的證券業(yè)務(wù)分為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)四種。經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，即只能專門從事代理客戶買賣股票、債券、基金、可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、認(rèn)股權(quán)證等。證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)從事的業(yè)務(wù)范圍，按照《證券公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。目前，證券公司的會(huì)計(jì)核算主要存在以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.缺乏專門針對(duì)證券行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國證券市場起步于20世紀(jì)90年代，其發(fā)展速度相當(dāng)迅猛，在短短20多年的時(shí)間里取得了舉世矚目的成就。近幾年以來，雖然證券市場交易規(guī)則、結(jié)算方式不斷變化，但是針對(duì)證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度卻一直只有一部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《證券法》和其他相關(guān)法規(guī)制定的《證券公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（財(cái)會(huì)字[1999]45號(hào)財(cái)會(huì)字[1999]45號(hào)）。

目前，證券公司具體會(huì)計(jì)核算方法通常是由各證券公司依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的市場法規(guī)，以及證券公司相關(guān)內(nèi)控制度制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)核算管理辦法。上述財(cái)務(wù)核算辦法還要符合《證券公司證券自營業(yè)務(wù)指引》《證券公司客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)管理辦法》《證券公司集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則》《證券公司融資融券業(yè)務(wù)試點(diǎn)內(nèi)部控制指引》和《證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引》等相關(guān)制度規(guī)定。

而各證券公司在制定具體的業(yè)務(wù)核算制度時(shí)更是存在明顯的差異，例如：在實(shí)行集中式核算的證券公司對(duì)客戶交易結(jié)算資金業(yè)務(wù)核算時(shí)增加“清算中心存款-分支機(jī)構(gòu)”和“所屬存放資金-分支機(jī)構(gòu)”科目作為過渡科目來核算各分支機(jī)構(gòu)客戶交易資金情況，這兩個(gè)科目在合并報(bào)表時(shí)予以抵銷，傭金凈收入在“清算備付金-在途資金”核算。而實(shí)行分散式核算的證券公司各分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)核算各自客戶交易資金，總部通過法人清算系統(tǒng)結(jié)算各分支機(jī)構(gòu)傭金凈收入，通過“內(nèi)部往來—傭金調(diào)整”科目將結(jié)算備付金與代買賣證券款之間的差額從結(jié)算備付金調(diào)出，以保證結(jié)算備付金與代買賣證券款的一致，同時(shí)反映各分支機(jī)構(gòu)的傭金凈收入。

2.證券公司會(huì)計(jì)核算具有很強(qiáng)的時(shí)效性

由于證券公司主要核算的是證券市場交易結(jié)算資金，主要包括證券清算和資金清算，根據(jù)證券交易規(guī)則以及監(jiān)管要求，證券交易清算一般在成交當(dāng)天進(jìn)行，證券公司會(huì)計(jì)人員必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)快速、準(zhǔn)確的完成資金清算及資金調(diào)撥。通常情況是證券公司清算人員須在第二天開市前完成資金清算及資金調(diào)撥，如若出現(xiàn)資金短缺或資金盈余等情況，必須查明原因及時(shí)處理。

3.證券公司會(huì)計(jì)核算同時(shí)受到多方監(jiān)管

證券行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)金融行業(yè)，其會(huì)計(jì)核算涉及證券交易規(guī)則、反洗錢監(jiān)控要求、資本充足率要求、反腐倡廉工作要求等方方面面，其會(huì)計(jì)核算工作也必然要受到多方機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，包括證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、證券業(yè)協(xié)會(huì)、期貨業(yè)協(xié)會(huì)、人民銀行、交易所、工商、稅務(wù)乃至審計(jì)署等等機(jī)構(gòu)。例如，目前深圳地區(qū)證券公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)是直接受證監(jiān)會(huì)監(jiān)控，證監(jiān)會(huì)有權(quán)隨時(shí)查詢證券公司的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。

4.證券公司會(huì)計(jì)核算難度日益增加

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，證券行業(yè)在過去幾十年間獲得了較大的進(jìn)步。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)證券公司業(yè)務(wù)開展資格審批逐步放開，許多證券公司的業(yè)務(wù)范圍也由原來證券經(jīng)紀(jì)、證券自營、證券承銷與保薦、證券資產(chǎn)管理進(jìn)一步擴(kuò)展到融資融券、港股通、滬港通業(yè)務(wù)以及證券投資咨詢、證券投資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問以及其他證券業(yè)務(wù)。而每一項(xiàng)新業(yè)務(wù)的開展都會(huì)涉及新的交易規(guī)則、清算方式以及不同的核算方法，無形之中更加增加了證券公司在會(huì)計(jì)核算上的復(fù)雜性。

二、 現(xiàn)階段證券公司會(huì)計(jì)核算中需要注意的難點(diǎn)

隨著電子通訊設(shè)備軟硬件技術(shù)以及會(huì)計(jì)電算化程度的不斷提高，證券公司的會(huì)計(jì)核算工作基本實(shí)現(xiàn)借助現(xiàn)代化的通訊設(shè)備、電腦設(shè)備及相關(guān)技術(shù)服務(wù)來完成大量的清算與核算工作。但是，隨著證券市場交易品種的增多、各類證券交易方式交易規(guī)則的變化，以及市場行情的波動(dòng)等，也加大了證券公司會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)度與難度。具體表現(xiàn)為：

1.證券監(jiān)管政策的變化

隨著證券監(jiān)管政策的變化，也會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)核算方法。例如2007年證券第三方存管全面實(shí)施后，全國的證券公司歷時(shí)幾個(gè)月對(duì)數(shù)量龐大的證券客戶進(jìn)行全面的賬戶清理，由于歷史原因存在大量資料信息不完整的休眠賬戶，對(duì)這部分客戶的資金如何處理成為一個(gè)難題。為了盡快完成賬戶清理工作，有的證券公司在客戶交易系統(tǒng)對(duì)這類客戶進(jìn)行單獨(dú)標(biāo)識(shí)，采取禁止交易的方式，并將這批客戶資金統(tǒng)一移至單獨(dú)的系統(tǒng)另庫存放，而有的證券公司將這類客戶統(tǒng)一結(jié)息銷戶，將客戶資金掛賬處理。這就存在這類休眠賬戶后續(xù)資金管理核算的問題。同時(shí)，由于我國證券第三方存管只是對(duì)A股交易進(jìn)行第三方存管，客戶B股賬戶資金仍然由證券公司統(tǒng)一存管，也就是客戶的外幣資金統(tǒng)一在證券公司開立的賬戶中核算。A股與B股不同的核算方式最終反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的結(jié)算備付金大于代買賣證券款。

2.會(huì)計(jì)核算模式的合理選擇

目前，絕大多數(shù)證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算已由原來的分散式會(huì)計(jì)核算模式改為集中式會(huì)計(jì)核算模式。雖然集中式會(huì)計(jì)核算模式提高了證券公司會(huì)計(jì)管理效率以及總部的監(jiān)督效能，但是這一核算模式弱化了營業(yè)部的權(quán)力，不利于提高營業(yè)部的積極性。另外，由于制度限制，很多創(chuàng)新型業(yè)務(wù)營業(yè)部無法開展，而面對(duì)證券市場日益激烈的競爭，證券公司特別是證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)營業(yè)部已經(jīng)無法僅僅依靠傳統(tǒng)的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得旱澇保收，只能積極拓展創(chuàng)新業(yè)務(wù)才能有所發(fā)展，比如融資融券、股指期貨、股權(quán)質(zhì)押、股票正回購股票抵押貸款、中小企業(yè)私募債、新三板、PB業(yè)務(wù)等等。這部分業(yè)務(wù)的開展有些也只能在總部進(jìn)行，具體核算也是在總部統(tǒng)一核算，這樣就導(dǎo)致營業(yè)部無法適時(shí)、準(zhǔn)確地核算本部的利潤，如果存在業(yè)務(wù)利潤分配不合理、績效考核不公平的情況，也會(huì)阻礙營業(yè)部的積極性。

3.會(huì)計(jì)核算員工的基本素質(zhì)

目前，證券公司財(cái)務(wù)人員招聘大多從應(yīng)屆畢業(yè)生或是具備一定工作年限的會(huì)計(jì)專業(yè)人員中甄選引進(jìn)。而這些財(cái)務(wù)人員會(huì)存在學(xué)歷高的沒有從業(yè)經(jīng)歷，有從業(yè)經(jīng)歷的也是非證券公司從業(yè)人員，這些會(huì)計(jì)人員經(jīng)過短暫的學(xué)習(xí)適應(yīng)后即從事會(huì)計(jì)核算工作。雖然證券公司的會(huì)計(jì)核算沒有工業(yè)成本會(huì)計(jì)那么復(fù)雜，但是如果會(huì)計(jì)人員不懂證券市場交易規(guī)則，那么其核算過程也只是為了會(huì)計(jì)平衡而記賬，無法深入地認(rèn)識(shí)其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，也就無法及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及相關(guān)業(yè)務(wù)變化，對(duì)財(cái)務(wù)核算過程中的風(fēng)險(xiǎn)也缺乏敏感度。

另外，由于證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行集中式會(huì)計(jì)核算模式，所有的交易結(jié)算都在總部統(tǒng)一核算，這就導(dǎo)致證券公司分部及營業(yè)部的會(huì)計(jì)人員不了解具體的核算內(nèi)容。比如融資融券業(yè)務(wù)，融出資金、融出證券及相應(yīng)的利息、管理費(fèi)收入、銀行融資專用資金賬戶、客戶信用交易擔(dān)保資金賬戶、交收賬戶、資金調(diào)整及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算都是由總部統(tǒng)一核算，營業(yè)部只負(fù)責(zé)客戶融資資金變動(dòng)以及融資交易手續(xù)費(fèi)收支的核算，營業(yè)部通過“結(jié)算備付金-信用資金”科目與總部建立對(duì)應(yīng)關(guān)系。這樣營業(yè)部會(huì)計(jì)核算只能了解掌握到客戶信用資金情況以及交易手續(xù)費(fèi)收支情況。

三、加強(qiáng)證券公司財(cái)務(wù)核算工作的對(duì)策建議

1.健全財(cái)務(wù)核算制度體系

建議以最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《證券公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》以及《證券法》的制度為基準(zhǔn)，針對(duì)證券公司日益多樣化的業(yè)務(wù)內(nèi)容制定一套可操作性、實(shí)用性的電算化會(huì)計(jì)核算制度。一方面可使證券會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作做到有章可循，有法可依，保證財(cái)政部門和證券相關(guān)監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；另一方面也可以統(tǒng)一各證券公司在不同的財(cái)務(wù)軟件及證券交易清算系統(tǒng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)處理方式，也有利于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)各證券公司的監(jiān)督管理。

2.完善對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的績效管理

證券公司不僅要制定科學(xué)合理的績效考核制度，更要適時(shí)合理分配分支機(jī)構(gòu)在總部統(tǒng)一核算的創(chuàng)新業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)管理費(fèi)用的分?jǐn)偂１M量做到收入與支出在時(shí)間上的匹配，正確反映各分部的當(dāng)期利潤，使分支機(jī)構(gòu)能適時(shí)的了解掌握自身的業(yè)績以及與其他分支機(jī)構(gòu)的差距。對(duì)于業(yè)績好的機(jī)構(gòu)要及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，以激勵(lì)其更好的開展業(yè)務(wù)，對(duì)于業(yè)績暫時(shí)完成不好的機(jī)構(gòu)給予鞭策，以便迎頭趕上。好的績效管理制度應(yīng)該能夠使企業(yè)全體員工形成一種積極上進(jìn)的氛圍。

3.提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

證券公司應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)人才的招聘與培養(yǎng)，并加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。一方面，要定期舉辦會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師以及高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)班，通過培訓(xùn)，力爭使會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師的數(shù)量和質(zhì)量有較大幅度的提高， 以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)更新；另一方面，還要適時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行證券市場各類交易規(guī)則、創(chuàng)新業(yè)務(wù)內(nèi)容以及相關(guān)制度政策進(jìn)行培訓(xùn)，以使財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算能夠適應(yīng)市場發(fā)展需要，提升證券公司會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

總之，加強(qiáng)證券公司會(huì)計(jì)核算不僅需要相關(guān)部門出臺(tái)完善的配套核算管理制度，更需要證券公司內(nèi)部加強(qiáng)管理，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)核算體系以及重視員工培養(yǎng)，真正提升自身市場競爭力。

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