關(guān)于西部稅收優(yōu)惠政策適用的若干思考

劉麗麗

【摘 要】我國(guó)疆域遼闊，資源豐富，但由于地理位置和自然資源的分布問題，使得地區(qū)與地區(qū)之間各方面均存在較大差異，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平亦參差不齊。西部地區(qū)位于我國(guó)邊陲之地，先天條件滯后于內(nèi)陸和沿海地區(qū)，故為支持西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展，國(guó)家政府于2001年即開啟了針對(duì)西部地區(qū)的“大開發(fā)戰(zhàn)略”，以期通過一系列的優(yōu)惠政策吸引更多企業(yè)投入西部開發(fā)隊(duì)伍，助力當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。本文主要以西部稅收優(yōu)惠政策為研究對(duì)象，簡(jiǎn)要闡述了西部稅收優(yōu)惠政策的背景、主要內(nèi)容及特點(diǎn)，綜合探討了西部稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中的適用問題，并結(jié)合實(shí)踐提出了內(nèi)地企業(yè)享受西部稅收優(yōu)惠政策應(yīng)注意的事項(xiàng)，以供參考。

【關(guān)鍵詞】西部地區(qū)；稅收規(guī)定；優(yōu)惠政策；適用思路

一、西部稅收優(yōu)惠政策背景概述

國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合財(cái)政部、海關(guān)總署于2011年出臺(tái)的相關(guān)“深入貫徹西部大開發(fā)戰(zhàn)略”的政策規(guī)定，針對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的、且主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中所列產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的、并在當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，在經(jīng)申請(qǐng)、審核、確認(rèn)后，可享受按15%繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這一政策的提出，吸引了大批內(nèi)地企業(yè)紛紛駐扎西部地區(qū)，開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有效促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)效益提升。次年，國(guó)家稅務(wù)總局在之前的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，又進(jìn)一步出臺(tái)相關(guān)配套文件，詳盡地載明了各行業(yè)企業(yè)享受西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的操作指引和規(guī)范，不僅有效提升了西部稅收政策的有效性和實(shí)效性，而且在一定程度上刺激了內(nèi)地企業(yè)進(jìn)軍西部市場(chǎng)的積極性，有益于政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、西部稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容及特點(diǎn)

實(shí)踐中，能夠享受西部稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，先決條件是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》。隨著近年國(guó)家對(duì)西部地區(qū)的扶持力度不斷加大，符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中所列要求的企業(yè)愈來愈多，不僅涵蓋了在西部地區(qū)發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，還包括了新型環(huán)保節(jié)能、機(jī)械加工制造、傳統(tǒng)工藝等多項(xiàng)產(chǎn)業(yè)類型。同時(shí)，為進(jìn)一步促進(jìn)西部大開發(fā)戰(zhàn)略的全面落實(shí)，帶動(dòng)和發(fā)展西部地區(qū)特色產(chǎn)業(yè)，加速地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，新一批的《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中不僅保留了原鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，還增設(shè)了其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)?；趯?duì)現(xiàn)行西部稅收優(yōu)惠政策的分析，筆者認(rèn)為，目前的政策呈現(xiàn)出了以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，加大了對(duì)投資環(huán)境的重視，增設(shè)了相關(guān)土地和礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠政策；第二，加大了對(duì)人才建設(shè)和科技教育的重視，不僅提高了教育和文化建設(shè)方面的投入，還格外強(qiáng)調(diào)了人才吸引策略和科學(xué)技術(shù)運(yùn)用路徑。

三、西部稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中的具體適用

目前，對(duì)于符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》的企業(yè)，如股權(quán)投資類、金融類、輕資產(chǎn)類等產(chǎn)業(yè)企業(yè)在西部地區(qū)投資，均已配備了相應(yīng)特殊優(yōu)惠政策。例如，但凡屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的企業(yè)，自取得第一筆經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅5年免征優(yōu)惠；免稅期屆滿，再免征五年企業(yè)所得稅中地方分享的部分，也就是采取“以獎(jiǎng)代免”的方式，將免征所得稅中地方分享的部分，以獎(jiǎng)勵(lì)的方式發(fā)放給企業(yè)，以資補(bǔ)助。以金融投資類企業(yè)為例，現(xiàn)行政策規(guī)定符合條件的金融企業(yè)可免征因利息、股息、紅利、資本市場(chǎng)的所得稅。即，對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。又如，對(duì)于投產(chǎn)西部地區(qū)的合伙企業(yè)，個(gè)人所得稅按照20%征收，而歸由地方分享部分的50%則撥付給企業(yè)，以扶持企業(yè)發(fā)展，故實(shí)際稅率約為16%。但由于個(gè)稅計(jì)稅依據(jù)是以個(gè)人為單位，單人每月須達(dá)到1000元以上才能獲得扶持獎(jiǎng)勵(lì)，且要有1000元的扣除數(shù)。但對(duì)于非流通股股東以對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，則可暫免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。值得一提的是，針對(duì)符合條件的新設(shè)企業(yè)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，實(shí)際繳納稅款（含增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅及附加稅等）留存地方財(cái)政總額在100萬元至300萬元、300萬元至500萬元、500萬元至1000萬元、1000萬元至2000萬元、2000萬元至5000萬元、5000萬元至1億元，以及1億元以上的，可分別按留存總額15%、20%、25%、30%、35%、45%、50%的比例予以獎(jiǎng)勵(lì)。

四、內(nèi)地企業(yè)享受西部稅收優(yōu)惠政策應(yīng)注意的事項(xiàng)

近年來，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)職能部門相繼出臺(tái)了一系列關(guān)于西部大開發(fā)的稅收政策，其中既明確了全面開展和落實(shí)西部大開發(fā)戰(zhàn)略的具體措施，也列明了各行業(yè)企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的具體操作和細(xì)節(jié)規(guī)范，足以可見國(guó)家政府對(duì)西部地區(qū)發(fā)展的重視程度和投入力度?；诂F(xiàn)行西部?jī)?yōu)惠政策，筆者認(rèn)為，內(nèi)地企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠過程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.準(zhǔn)確把握稅收雙重優(yōu)惠

據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》規(guī)定，主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中所列產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的、并在當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)可享受所得稅15%優(yōu)惠稅率，同時(shí)符合現(xiàn)行稅法規(guī)定及國(guó)家其他稅收優(yōu)惠政策的，可以疊加享受其中優(yōu)惠。因此實(shí)踐中，符合該項(xiàng)政策的內(nèi)地企業(yè)首要準(zhǔn)確定位自身產(chǎn)業(yè)類型和發(fā)展目標(biāo)，在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)申報(bào)。但要注意，在納稅籌劃階段務(wù)必全面、仔細(xì)比對(duì)《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》標(biāo)準(zhǔn)和條件，切勿盲目解讀優(yōu)惠政策，產(chǎn)生無謂經(jīng)管風(fēng)險(xiǎn)。

2.熟悉并掌握申報(bào)程序

現(xiàn)行西部稅收優(yōu)惠政策中的申報(bào)程序相較于以往更具有便捷性和時(shí)效性。例如，將過去納稅申報(bào)最為耗時(shí)耗力的“審批審核”環(huán)節(jié)，改為了“審核備案”，不再需要層層審批。即，原來企業(yè)首次納稅申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)在第一年呈交省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，第二年及以后年度由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，而調(diào)整后為第一年度由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度則實(shí)行備案管理，此舉有效節(jié)約了納稅人申報(bào)時(shí)間，也使得稅收政策的實(shí)踐操作更具有可行性和規(guī)范性。對(duì)此，有意投資西部的內(nèi)地企業(yè)應(yīng)時(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家政策調(diào)整和規(guī)定指引，納稅籌劃及申報(bào)階段務(wù)必確保主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)證明材料的齊全，且要注意將符合目錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的說明資料一并納入收集范疇，如實(shí)填寫《西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核確認(rèn)（備案）表》，確保在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)上報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)或備案。

五、結(jié)語(yǔ)

西部稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)旨在吸引多元化產(chǎn)業(yè)企業(yè)前來西部地區(qū)投資發(fā)展，這一舉措不僅符合國(guó)家“一帶一路”倡議的基本精神，亦對(duì)西部地區(qū)當(dāng)?shù)貙I(yè)服務(wù)產(chǎn)業(yè)作用巨大，既可提振就業(yè)、改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，還能拉動(dòng)與國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展。因此，內(nèi)地企業(yè)在實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的探索道路中，應(yīng)深度解讀國(guó)家相關(guān)財(cái)稅優(yōu)惠政策，合理且充分利用稅收優(yōu)惠助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高層次、更廣范圍的發(fā)展。

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