油田公司固定資產(chǎn)相關(guān)稅務(wù)問題處理探討

張蓉

摘要：隨著2014年國家稅務(wù)部門出臺了固定資產(chǎn)折舊新政策，以及2016年全面推行營改增重大稅制改革，固定資產(chǎn)的稅務(wù)問題引起了重點(diǎn)關(guān)注。油田公司是決定我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展脈絡(luò)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，也是固定資產(chǎn)占比較大的典型產(chǎn)業(yè)之一。本文基于油田企業(yè)及其稅務(wù)問題基礎(chǔ)性闡釋，著重提出油田企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策變化、稅務(wù)處理重點(diǎn)，并從運(yùn)輸籌劃、折舊認(rèn)識籌劃和稅務(wù)人才引進(jìn)籌劃三方面提出具體的納稅籌劃策略。期望本文結(jié)論為油田企業(yè)優(yōu)化固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃方案提供可參考借鑒。

關(guān)鍵詞：油田公司；固定資產(chǎn)；稅務(wù)處理

近年來，油田企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)振興方面做出了巨大貢獻(xiàn)，在新時代下如何更好的契合供給側(cè)改革政策，在合理稅務(wù)范圍內(nèi)擴(kuò)大資產(chǎn)收益已經(jīng)成為其發(fā)展中不可回避的關(guān)鍵問題。為此，本文以油田企業(yè)為例，著重關(guān)注其稅務(wù)處理分析和稅收籌劃策略，試圖從資產(chǎn)盤盈、盤虧及其折舊等方面探討其稅務(wù)發(fā)展重點(diǎn)與優(yōu)化措施。

一、固定資產(chǎn)稅務(wù)問題概述

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在不同類型企業(yè)中占比可能存在較大差別，其中油田企業(yè)中其占比較大。根據(jù)2009及2012年的固定資產(chǎn)相關(guān)政策顯示，固定資產(chǎn)折舊通常采用直線法計(jì)提準(zhǔn)予扣除，且不同類型固定資產(chǎn)折舊年限存在較大區(qū)別，例如電子設(shè)備最低折舊年限為3年，房屋等建筑物最低折舊年限為20年，油田開發(fā)資產(chǎn)的最低折舊年限為8年。但若固定資產(chǎn)由于部分原因確實(shí)需要加速折舊的，可以通過變更計(jì)提方法或者縮短折舊年限，但一旦確定不得變更。其中部分原因包括固定資產(chǎn)屬于強(qiáng)腐蝕性或者更新周期較短，折舊年限最低不得低于規(guī)定折舊年限的60%，例如油田開發(fā)資產(chǎn)的折舊年限不得低于5年。

2014年固定資產(chǎn)新規(guī)著重針對六大行業(yè)固定資產(chǎn)構(gòu)進(jìn)及自行建造政策進(jìn)行完善。其中新購進(jìn)固定資產(chǎn)體現(xiàn)于2014年以后購置，自行建造的固定資產(chǎn)體現(xiàn)于2014年后工程竣工，前者的計(jì)稅基礎(chǔ)是為實(shí)現(xiàn)該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其它支出、相關(guān)稅費(fèi)及購置價(jià)格，后者的計(jì)稅基礎(chǔ)是竣工結(jié)算前的所有支出。且新規(guī)規(guī)定，若變動折舊方法，折舊年限不再以自然會計(jì)年限為計(jì)算依據(jù)，而是以最低折舊年限與已使用年限之差的60%為計(jì)算依據(jù)。

二、油田公司固定資產(chǎn)稅務(wù)處理要點(diǎn)

油田企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)處理要點(diǎn)著重表現(xiàn)在資產(chǎn)盤點(diǎn)和折舊方面。首先，就油田企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)而言，其由于沒有原始憑證進(jìn)行參考，通常以市場重置價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，但該類資產(chǎn)并不需要補(bǔ)開原始憑證或者其他稅務(wù)發(fā)票。這是因?yàn)榇祟愘Y產(chǎn)通常是企業(yè)遺漏登記等造成的，并不屬于嚴(yán)格的交易行為，因此無需稅前列支。

其次，就油田企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)而言，其包含多種情況，例如正常損耗、市場交易過程中的資產(chǎn)損失、未達(dá)預(yù)計(jì)使用年限而報(bào)廢損失等。該情況具有三種稅務(wù)處理方式，一是由于人為因素造成的，在扣除固定資產(chǎn)剩余殘值后，損失金額由相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行賠償。二是由于自然原因等不可抗力因素造成損失金額較大的（應(yīng)納稅或者稅負(fù)成本10%的界定標(biāo)準(zhǔn)），應(yīng)該根據(jù)專業(yè)界定機(jī)構(gòu)出具的專業(yè)報(bào)告，申請?jiān)诙惽翱鄢?。三是未達(dá)到使用年限而提前報(bào)廢的資產(chǎn)，可以通過正規(guī)程序申請稅前扣除。

最后，關(guān)于開發(fā)資產(chǎn)的折舊，油田企業(yè)在開發(fā)過程中中途終止開發(fā)的，可以稅前扣除剩余開發(fā)資產(chǎn)的折舊額。若開發(fā)資產(chǎn)在開發(fā)前發(fā)生支出，必須作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本中。油田企業(yè)在油田生產(chǎn)前發(fā)生的勘探支出，可以在生產(chǎn)后的3年內(nèi)按照直線法進(jìn)行扣除，或者當(dāng)年作為成本在收入中進(jìn)行扣除。值得注意的是，在2014年的新政策中，關(guān)于其折舊年限可以按照剩余使用年限按照殘值重新計(jì)提折舊。

三、油田公司稅務(wù)籌劃策略

新時代下，油田公司稅務(wù)籌劃必須結(jié)合最新稅務(wù)政策、人才政策制定，并摒棄不合理的傳統(tǒng)認(rèn)識觀念，增加稅務(wù)戰(zhàn)略確定性和稅務(wù)計(jì)劃精確性。

（一）強(qiáng)化固定資產(chǎn)運(yùn)輸服務(wù)稅務(wù)籌劃

運(yùn)輸成本是油田公司固定資產(chǎn)稅負(fù)成本的重要組成部分，尤其在“營改增”重大稅制改革背景下，運(yùn)輸是否可以獨(dú)立存在尚待探討與籌劃。稅制改革前后稅率由原來的3%變化為（1/1.11）*0.11=9.91%，一定程度上反映出稅負(fù)成本在增加，且運(yùn)輸服務(wù)很難取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這又在一定程度上增加了固定資產(chǎn)運(yùn)輸服務(wù)的稅負(fù)成本。但若將運(yùn)輸服務(wù)與固定資產(chǎn)購置服務(wù)混合運(yùn)算，則可以以固定資產(chǎn)的購置成本進(jìn)行抵扣，進(jìn)而降低稅負(fù)。其次，對油田勘探企業(yè)而言，由于井位和井場的復(fù)雜性，長途跋涉可能會增加固定資產(chǎn)運(yùn)輸成本，例如固定資產(chǎn)磨損成本、運(yùn)輸產(chǎn)生的道橋成本等，為此建議以第三方運(yùn)輸服務(wù)提供，一是可以以6%的稅率進(jìn)行抵扣，二是降低資產(chǎn)在井場移動過程中的無形損失。實(shí)際上，油田企業(yè)采用什么樣的運(yùn)輸方案，與其井場移動、運(yùn)輸人員專業(yè)化程度密不可分，需要具體情況具體測算與比較成本金額。

（二）糾正固定資產(chǎn)折舊認(rèn)識偏差

目前固定資產(chǎn)的折舊問題仍然未達(dá)成一致性，但集中于一點(diǎn)，就折舊年限、方法和凈產(chǎn)值預(yù)估問題。筆者經(jīng)過管理實(shí)踐總結(jié)了四方面偏差。一是折舊年限和方法的選擇服務(wù)于稅務(wù)最小化，實(shí)際上固定資產(chǎn)折舊是一種綜合性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)行為，它的最終目標(biāo)是財(cái)務(wù)，而非稅務(wù)，折舊怎樣選擇應(yīng)該是投資、籌資、經(jīng)營活動及利潤分配、資金時間成本等綜合性的考量。二是凈殘值是影響折舊的重要因素，但絕不是任意確定的。關(guān)于凈殘值的規(guī)定只是在會計(jì)準(zhǔn)則中加以說明，但只是用了“合理”二字，而在稅法中并未提及，這表面上是為企業(yè)提供了巨大的確定空間，但需要明確兩點(diǎn)，一方面凈殘值只能確定一次，一旦確定不得變更，另一方面凈殘值確定并非基于企業(yè)本年度利潤等短期行為，而是基于企業(yè)長期經(jīng)營和實(shí)際情況。三是折舊方法選擇并不自由，理論上一直認(rèn)為加速折舊可以使得固定資產(chǎn)成本最小化。但是稅法明確規(guī)定企業(yè)所得稅的稅前扣除只承認(rèn)直線法折舊，其它折舊方法仍然需要調(diào)整回直線法才能稅前扣除。但值得注意的一點(diǎn)是，方法確定后不得更改，且加速折舊會減少資產(chǎn)的折舊年限，這反而使得資產(chǎn)的稅前扣除折舊總額降低。同時企業(yè)處于虧損和稅收減免期時，慎重變更資產(chǎn)折舊方法。四是折舊年限選擇也不自由，理論上縮短折舊年限可以使得利潤后移，資產(chǎn)成本前移，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。但實(shí)際上，稅法明確規(guī)定了不同行業(yè)的最低折舊年限，例如油田開發(fā)資產(chǎn)的最低折舊年限為8年。企業(yè)必須在法律限定范圍內(nèi)結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營狀況合理確定折舊年限。

（三）引進(jìn)稅務(wù)人才，洞悉稅務(wù)政策

油田企業(yè)由于其工作特殊性，固定資產(chǎn)占比較大，一旦稅務(wù)籌劃方案最不好，很可能造成較大損失。首先，要引進(jìn)稅務(wù)人才，包含外部人才引進(jìn)和內(nèi)部人才培訓(xùn)，稅務(wù)是一個綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，因此人才引進(jìn)要注重會計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)等關(guān)聯(lián)技能要求，以及一些專業(yè)技能之外的技能，例如BAT的人才引進(jìn)以“性格測試、溝通”等作為輔助考量標(biāo)準(zhǔn)；在內(nèi)部人才培訓(xùn)方面，要注重走出去、引進(jìn)來相結(jié)合，定期派遣內(nèi)部員工到先進(jìn)企業(yè)、財(cái)稅部門學(xué)習(xí)稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，邀請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)講解最新政策走向、稅務(wù)籌劃合理性、做賬和申稅操作等。其次，要時時洞悉稅務(wù)政策，例如2014年的固定資產(chǎn)稅務(wù)政策在資產(chǎn)自建和購置方面做了最新規(guī)定，2017年對稅率檔次的合并，新時代下（十九大后）財(cái)稅部門必定結(jié)合營改增重大稅制改革再出新稅務(wù)調(diào)整政策，這在一定程度上可以降低企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本和稅務(wù)戰(zhàn)略管理決策優(yōu)化等。同時，人才引進(jìn)也是目前我國稅務(wù)發(fā)展的重要政策之一。

四、結(jié)語

油田企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，也是實(shí)現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的保障性產(chǎn)業(yè)。稅務(wù)一直是我國財(cái)稅改革的重中之重，我國歷史上經(jīng)過了三次重大稅制改革，但近年來是最為重大的一次。由此可見，新時代下稅務(wù)籌劃對企業(yè)而言意義非凡。固定資產(chǎn)是油田企業(yè)的主要資產(chǎn)形式，其稅務(wù)問題解析有效性直接關(guān)系著企業(yè)效益性和發(fā)展持續(xù)性。為此，本文基于其資產(chǎn)盤盈、盤虧及其折舊三個角度的要點(diǎn)分析，著重提出了運(yùn)輸籌劃、折舊認(rèn)識籌劃和稅務(wù)人才引進(jìn)籌劃三方面稅務(wù)籌劃策略。但限于篇幅和案例，本文并未從具體企業(yè)實(shí)際稅務(wù)案例出發(fā)，分析資產(chǎn)稅務(wù)問題，建議后續(xù)研究可以以多案例形式開展研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮永志.加強(qiáng)油田企業(yè)稅務(wù)管理的探討[J].中國總會計(jì)師，2016（11）：112-113.

[2]張銳，王曉華，徐安寧.對油氣田企業(yè)稅收管理重點(diǎn)與難點(diǎn)的探討[J].國際商務(wù)財(cái)會，2012（5）：54-55.

[3]王宏偉.關(guān)于油田企業(yè)固定資產(chǎn)管理的探討[J].管理觀察，2010（32）：88-89.

（作者單位：陜西省陜西延長石油（集團(tuán)）有限責(zé)任公司延長油田股份有限公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部）