淺談管理會計在銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用

李潔

隨著金融體制改革的不斷深入，管理會計因其先進的理念，多層次、多維度的分析方法在我國商業(yè)銀行的財會領(lǐng)域悄然掀起了一陣改革浪潮。但因其沒有統(tǒng)一的模式，實施內(nèi)容和效果也有較大差異，如何在銀行經(jīng)營管理中更好地運用管理會計，助力經(jīng)營進行轉(zhuǎn)型，優(yōu)化競爭力與價值創(chuàng)造水平是當(dāng)下中國商業(yè)銀行的發(fā)展重心。本篇就當(dāng)下中國在商業(yè)銀行推行管理會計時存在的問題進行了分析，并試圖提出相應(yīng)的解決方法，期望能為管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用探索出一條新路。

一、存在問題及原因

（一）管理會計思想在績效考核中的運用不夠突出

我國商業(yè)銀行當(dāng)下有關(guān)于經(jīng)濟增加值、關(guān)鍵業(yè)績核心指標考核、經(jīng)濟資本占用等管理會計理念，但從結(jié)構(gòu)上看，僅有經(jīng)濟增加值在指標設(shè)置中擁有一席之地，各業(yè)務(wù)條線的數(shù)量指標仍為考核體系的主力軍。2015年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，其中經(jīng)濟增加值在整體數(shù)值當(dāng)中所占的比重是14%，所占地位是較低的。除此之外，針對一級分行的相應(yīng)經(jīng)營計劃傳播方面，因為不同業(yè)務(wù)條線之間的關(guān)系是競爭關(guān)系，所以應(yīng)著重關(guān)注本條線指標狀況，而關(guān)于經(jīng)濟增加值指標方面的重要性就會被忽視。由此可見，目前的績效考核體系具有一定的內(nèi)向性與即期性，因為缺乏管理會計思想的運用，它將重點更多地導(dǎo)向了商業(yè)銀行內(nèi)部各條線之間的資源競爭而非外部競爭對手的相關(guān)變化，導(dǎo)致經(jīng)營決策水平無法從根本上得到提高。

（二）管理會計的施行在現(xiàn)行經(jīng)營模式中有所掣肘

一方面在我國當(dāng)下商業(yè)銀行管理模式當(dāng)中，不同級別的銀行在權(quán)、責(zé)、利等方面并非是平等的，不同層別之間有關(guān)于預(yù)算與計劃方面的模式，然而因為預(yù)算相關(guān)人員在預(yù)算編制和平衡方面的參與并非是直接的，所以在權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一方面的程度是較低的，由此也使得部門收入分配和績效之間的關(guān)聯(lián)難以維持，各部門“事不關(guān)己，高高掛起”，沒有了參與管理會計的積極性，執(zhí)行起來也往往流于形式，浮于表面，無法推動管理會計的徹底實施；另一方面，目前商業(yè)銀行在內(nèi)部經(jīng)營管理中依然習(xí)慣于財務(wù)性數(shù)據(jù)的使用，各商業(yè)銀行建立的管理會計體系也只集中在完善財務(wù)核算方面，對非財務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用較少，使得管理會計的優(yōu)勢無法得到充分發(fā)揮。

（三）管理會計的運用缺少完善的信息系統(tǒng)相匹配

管理會計在綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃的設(shè)置、執(zhí)行和考評需要海量的數(shù)據(jù)，而繁重的數(shù)據(jù)加工及分析必定離不開信息系統(tǒng)建設(shè)。目前，我國商業(yè)銀行在管理信息數(shù)據(jù)方面的劃分是相對分散的，不一樣的部門與系統(tǒng)掌管的相應(yīng)內(nèi)容也是存在區(qū)別的，這樣的狀況即會導(dǎo)致信息出現(xiàn)零亂與分散的狀況，也會使得系統(tǒng)間的相應(yīng)信息不能進行共享。數(shù)據(jù)源分散性的狀況使得管理會計信息系統(tǒng)的成本會提升，同時會導(dǎo)致其在績效考核運用中的準確性。

（四）管理會計的推廣缺乏專業(yè)人員的有力執(zhí)行

人員素質(zhì)直接與管理會計二者掛鉤。部門商業(yè)銀行在管理會計方面的關(guān)注度不高，使用的范圍也是較窄的，這樣的狀況使得管理會計的工作不能正常開展；部分財務(wù)人員雖然在專業(yè)知識方面的素養(yǎng)是較高的，然而因為部分人員在系統(tǒng)性方面的掌握狀況是較差的，也不能很好的對整體狀況進行把握，所以對日后業(yè)務(wù)的發(fā)展了解度也是較低的；除此之外，管理會計的執(zhí)行涉及范圍很廣，需要公司業(yè)務(wù)條線、個人業(yè)務(wù)條線、財務(wù)條線、風(fēng)險控制條線等各部門共同學(xué)習(xí)與努力，在后期執(zhí)行中常陷入“雷聲大，雨點小”的困境。

二、推動管理會計應(yīng)用的幾點建議

（一）優(yōu)化績效考核體系，確立管理會計核心地位

一是簡化績效考核指標體系，減少有關(guān)結(jié)構(gòu)調(diào)整類與消減產(chǎn)品類的指標，在此基礎(chǔ)上提升經(jīng)濟增加值與經(jīng)濟資本回報率，從而更好的優(yōu)化資本約束考核機制，構(gòu)建依據(jù)EVA作為關(guān)鍵內(nèi)容的績效評估指標體系。依據(jù)經(jīng)濟增加值指標作為主要整體引領(lǐng)產(chǎn)品的進一步發(fā)展，從而優(yōu)化結(jié)構(gòu)方面的問題，逐漸淡化數(shù)量指標，確立經(jīng)濟資本對規(guī)模擴張約束上的核心地位。與此同時，將平衡計分卡納入其中，提升員工成長性、企業(yè)文化、客戶滿意度等相關(guān)的非財務(wù)指標，以非財務(wù)指標方式優(yōu)化將經(jīng)濟增加值當(dāng)作核心內(nèi)容的核心指標導(dǎo)致的經(jīng)營長期關(guān)注度較低等問題，從而將費用資源與內(nèi)部經(jīng)營資源更多的引向關(guān)注價值方面的發(fā)展，以此增大機構(gòu)之間的水平，優(yōu)勢區(qū)域優(yōu)先發(fā)展。二是根據(jù)機構(gòu)不同特性設(shè)計區(qū)別化的績效考核體系。直接經(jīng)營部門從根本上來講屬于利潤中心，在這當(dāng)中前臺管理部門與中臺業(yè)務(wù)管理部門的關(guān)注點是產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)指標，后臺保障部門以成本控制類和非財務(wù)指標考核為主的考核機制。此外，需要將資源配置機制和機構(gòu)預(yù)算二者進行聯(lián)系，在關(guān)注責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)上進行相應(yīng)的控制、獎罰與核算等，基金二構(gòu)建責(zé)任會計體系，優(yōu)化不同分支機構(gòu)與部門的相應(yīng)責(zé)任主體意識與相關(guān)成本效益觀念。

（二）健全完善信息系統(tǒng)，培養(yǎng)相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)

運用管理會計當(dāng)中，信息資源搜集與利用為核心內(nèi)容。若想最大程度上展現(xiàn)管理會計的作用，即需構(gòu)建相應(yīng)的銀行管理會計信息系統(tǒng)。首先需擴大會計信息系統(tǒng)，關(guān)注相關(guān)外部信息、非財務(wù)信息，優(yōu)化當(dāng)下的系統(tǒng)。二是整合包含各部門、各系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一平臺，并對其進行整理和分析，同時利用高新技術(shù)完善數(shù)據(jù)處理辦法，提高數(shù)據(jù)處理效率，滿足管理層對數(shù)據(jù)的實時要求。三是加強對相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。除不斷更新財會人員的管理會計知識體系之外，公司條線、個人條線等業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)熟悉管理會計思想，了解管理會計在日常經(jīng)營管理中的運用，力爭建立一個既熟悉管理會計知識，又了解銀行運作體系的專業(yè)人員隊伍。

（三）協(xié)助制定戰(zhàn)略目標，推動管理會計在經(jīng)營管理中的施行

銀行戰(zhàn)略目標可分為三個層次：總體戰(zhàn)略目標。競爭戰(zhàn)略目標、職能戰(zhàn)略目標?？傮w戰(zhàn)略目標應(yīng)關(guān)注的是經(jīng)營的方向與業(yè)務(wù)范圍；競爭戰(zhàn)略目標應(yīng)關(guān)注的是競爭定位；職能戰(zhàn)略目標關(guān)注的重點是進行競爭戰(zhàn)略時，不同部門的相應(yīng)職責(zé)與目標。對于管理會計來講，其首先需關(guān)注內(nèi)部狀況，對自身狀況與資源能力進行關(guān)注，掌握相關(guān)財務(wù)和非財務(wù)信息，尤其是相關(guān)的非財務(wù)信息，比如員工的滿意度、參與度等，其中還含有人力資源戰(zhàn)略資源數(shù)量、金融創(chuàng)新指標等；除此之外，還需關(guān)注外部狀況，比如客戶、競爭者等的狀況，優(yōu)化銀行外部信息狀況，在整體分析競爭對手狀況的基礎(chǔ)上，掌握客戶、政策內(nèi)容，了解外部風(fēng)險，以針對性的方式制定戰(zhàn)略目標，讓高層管理者進行抉擇，從而使管理會計思想能貫穿于經(jīng)營管理的始終，激勵各條線、各部門在日常運營中積極施行管理會計方法指導(dǎo)自己的行動，從根本上解決管理模式中“責(zé)、權(quán)、利”分離的掣肘。

三、總結(jié)

由于銀行的特殊性質(zhì)，不僅銀行自身的財務(wù)活動，企業(yè)的經(jīng)濟活動、居民的消費活動，都要在銀行的財務(wù)及各種報表、資料中反映出來。因而，在銀行的經(jīng)營活動方針，數(shù)量關(guān)系是相對繁雜的，所以會得到在功能、性質(zhì)方面差別較大的信息，然而其間聯(lián)系是較高的。相關(guān)信息當(dāng)中不僅含有財務(wù)信息，還含有相關(guān)的非財務(wù)信息。因為管理會計在法定會計規(guī)范與固有會計程式方面受到的約束是較少的，所以可以從多樣化的渠道搜集信息，進而得到所需的數(shù)據(jù)，盡可能的讓管理者的需求得到最大滿足。故而隨著信息科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和我國商業(yè)銀行風(fēng)險控制、內(nèi)部管理要求的提高，管理會計在銀行管理的應(yīng)用必將不斷深入，最終達到戰(zhàn)略管理會計的階段，并拓展至更廣、更深的領(lǐng)域。只要不斷將理論聯(lián)系實際，總結(jié)實踐經(jīng)驗，管理會計在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用定能走出一條富有中國特色的新路。

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（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司深圳市分行福田支行）