高?；üこ虄?nèi)審價(jià)值增值的提升路徑研究

楊興運(yùn)

摘要：本文分析了當(dāng)前高?；üこ添?xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問題，就加強(qiáng)高校基建工程項(xiàng)目的造價(jià)控制，合理保證建設(shè)資金的安全和使用績效，就基建工程內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值提出有效的路徑、方法。

關(guān)鍵詞：高校工程；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；提升方法

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，各地高校建設(shè)資金投入的占比加大，加強(qiáng)基建工程項(xiàng)目的造價(jià)控制，合理保證建設(shè)資金的安全和使用績效，成為各界關(guān)注焦點(diǎn)和高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的難點(diǎn)問題。一方面，需要高校領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)基建工程審計(jì)的重視，大力支持內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展工作。另一方面，內(nèi)審部門需強(qiáng)化自身職能，調(diào)動(dòng)積極性，履職盡責(zé)，提升內(nèi)審價(jià)值的增值，切實(shí)提高工程項(xiàng)目資金使用績效。

一、高?；üこ虄?nèi)審工作存在的現(xiàn)實(shí)問題分析

（一）工程竣工決算，以事后審計(jì)為主

目前，高校基建工程項(xiàng)目審計(jì)存在的最為突出的問題是審計(jì)監(jiān)督的滯后性。通常提起審計(jì)，人們長期形成的思維定勢(shì)是工作干完結(jié)束了，該結(jié)帳算清要錢了，這時(shí)讓審計(jì)來算算，到底該付多少錢。因此，工程審計(jì)大多在竣工決算階段，也就是工程竣工決算審計(jì)，是最終工程付款的依據(jù)。在項(xiàng)目決策實(shí)施階段、預(yù)算階段，在對(duì)項(xiàng)目造價(jià)影響較大的決策與招標(biāo)投標(biāo)階段（審計(jì)的事前階段），一般是審計(jì)很少參加。招標(biāo)文件前期的起草準(zhǔn)備、制訂過程；工程量的實(shí)地勘查和計(jì)量、工程量清單的編制；合同的簽訂等方面，審計(jì)監(jiān)督不能到位。在施工階段（事中階段），因各種原因?qū)е碌脑O(shè)計(jì)變更情況；現(xiàn)場(chǎng)簽證、簽證單制作各方參與情況；工程項(xiàng)目存在的隱蔽工程事項(xiàng)等，對(duì)工程造價(jià)控制有重大影響的問題，由于審計(jì)部門的事中未參加，很難在工程決算階段（審計(jì)階段）發(fā)現(xiàn)和處理，一定程度上影響了工程造價(jià)的真實(shí)性。

（二）合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范

工程項(xiàng)目合同，是項(xiàng)目執(zhí)行的重要依據(jù)，也是審計(jì)部門要求報(bào)審的必要材料。在建設(shè)項(xiàng)目的合同管理中，未對(duì)合同簽訂與審查、審批與履行、合同的跟蹤管理、合同檔案保管等建立規(guī)范的合同管理內(nèi)部控制制度；所簽合同未經(jīng)法侓、審計(jì)、財(cái)務(wù)、政府采購等專業(yè)人員審核；重大合同會(huì)簽制度沒有建立與實(shí)施等；套模板，空話多，實(shí)質(zhì)細(xì)節(jié)性的地方有漏洞等，在合同執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題產(chǎn)生分歧、糾紛。有的合同對(duì)工程條款不齊全；有的對(duì)進(jìn)度款撥付、工程結(jié)算辦法、質(zhì)量保修等約定不清；有的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)范圍約定不明確。有的合同只是工作人員代簽；有的合同沒蓋公章和加蓋騎縫章，漏填金額、日期等。

（三）報(bào)審工程資料不完整、工程簽證不規(guī)范

竣工結(jié)算資料的完整性、規(guī)范性是實(shí)施竣工決算審計(jì)的前提。要在工程建設(shè)過程中及時(shí)做好工程竣工結(jié)算資料管理和結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備。施工單位有時(shí)出于自身利益考慮，提供資料不合作、不及時(shí)等給審計(jì)帶來難處。

實(shí)際工程施工中，會(huì)因各種因素導(dǎo)致工程項(xiàng)目的各種變更。例如，由勘查資料不準(zhǔn)引起的基礎(chǔ)變更；由于設(shè)計(jì)理念改變的變更；新的科學(xué)、先進(jìn)的施工工藝使用等。變更使得前期的招標(biāo)圖、施工圖、驗(yàn)收結(jié)算提交的竣工圖等不同。一系列的變更，作為合同有效補(bǔ)充的簽證單，更需要按照施工要求的變化，及時(shí)辦理。因變更辦理簽證不及時(shí)，結(jié)算簽證不規(guī)范，報(bào)審計(jì)的工程資料不完整等，影響審計(jì)及時(shí)開展的情況很多。

（四）高校內(nèi)審部門存在工程審計(jì)資源配置不足問題

高校內(nèi)審部門人員多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來。雖幾經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)工程造價(jià)知識(shí)相對(duì)不足。另外，工程項(xiàng)目情況復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)。加之單位重視審計(jì)工作情況不夠，一定程度上阻礙了干事創(chuàng)業(yè)的事業(yè)心，擔(dān)當(dāng)精神不夠，對(duì)工程審計(jì)有依靠財(cái)政投資評(píng)審、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介審計(jì)的思想，獨(dú)立開展基建工程審計(jì)的積極性不高。人力資源重新配置問題，急需解決。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的方法、路徑分析

內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的前提是管理層、審計(jì)對(duì)象必須接受和運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。審計(jì)部門有“為”才能有“位”。如何作為，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值增值目標(biāo)，即體現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值最大化?，F(xiàn)結(jié)合建設(shè)工程項(xiàng)目，就內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值路徑、方法作以探討。

（一）整合審計(jì)部門職責(zé)、配置力量，優(yōu)化專業(yè)、人員結(jié)構(gòu)

審計(jì)部門的結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)，是決定內(nèi)部審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的關(guān)鍵因素。面對(duì)高校巨大的工程建設(shè)資金投入，適應(yīng)預(yù)算管理和財(cái)政績效評(píng)價(jià)，對(duì)工程審計(jì)提出更新要求。高校是各類人才集中地，調(diào)整、優(yōu)化審計(jì)人員組合，保證內(nèi)部審計(jì)部門具備懂建筑、經(jīng)濟(jì)管理、工程造價(jià)、懂預(yù)算、懂法律、懂財(cái)務(wù)的隊(duì)伍，才能完成內(nèi)審工作新使命。作為高校內(nèi)審人員，必須不斷強(qiáng)化自身的職業(yè)勝任能力，忠誠責(zé)任擔(dān)當(dāng)，嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，成長為單位風(fēng)險(xiǎn)、控制和治理方面的復(fù)合型專業(yè)人才，確保有能力履職盡責(zé)。

（二）以實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)為抓手，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政部2015年12月21日發(fā)布（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）指導(dǎo)意見，提出最遲在2016年底，各行政事業(yè)單位要全面建立起單位內(nèi)部控制制度。文件就推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要性、總體要求、主要任務(wù)和保障措施等作了指導(dǎo)和說明。高校要按照國家和省、市有關(guān)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的部署，根據(jù)單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控要求，對(duì)單位現(xiàn)有基建制度進(jìn)行規(guī)范完善，對(duì)基建工程業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，逐項(xiàng)提出防控措施，并抓好落實(shí)。做好基建工程內(nèi)控制建設(shè)的大文章，后期方便審計(jì)工作的開展，從根本上實(shí)現(xiàn)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）規(guī)范高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量

根據(jù)基建工程項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)辦法等有關(guān)規(guī)定，實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制。工程項(xiàng)目的質(zhì)量控制主要包括對(duì)資料送審、過程控制、現(xiàn)場(chǎng)核查、項(xiàng)目核對(duì)、審計(jì)復(fù)核、爭(zhēng)議處理、審計(jì)定案等環(huán)節(jié)。

要強(qiáng)化資料的報(bào)送與審核工作。加強(qiáng)審計(jì)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門之間的溝通，使項(xiàng)目審計(jì)所需的立項(xiàng)報(bào)告、可行性研究報(bào)告、概算批復(fù)、合同、招投標(biāo)文件等基礎(chǔ)性資料能及時(shí)收集和整理，保證及時(shí)性，按照審計(jì)方案開展項(xiàng)目審計(jì)。在資料審核過程中，應(yīng)與建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位保持聯(lián)系。建設(shè)單位和監(jiān)理單位應(yīng)首先對(duì)施工單位報(bào)送資料進(jìn)行審核，拿出審核意見，報(bào)送審計(jì)部門，以確保施工資料的完整和真實(shí)。審計(jì)部門在接到資料后，根據(jù)審計(jì)相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真開展對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)重點(diǎn)分部、分項(xiàng)工程和主要材料價(jià)格進(jìn)行認(rèn)真分析，對(duì)項(xiàng)目的變更簽證等認(rèn)真審核，規(guī)范審計(jì)行為，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)

建設(shè)工程項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)是形勢(shì)發(fā)展與國家實(shí)施審計(jì)工作“全覆蓋”的需要。工程項(xiàng)目管理涉及多部門、多環(huán)節(jié)，其核心在于工程造價(jià)控制。應(yīng)以清單編制作為工程造價(jià)控制的重要抓手。對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，主要是強(qiáng)化項(xiàng)目過程管理。改變辦理竣工結(jié)算了，審計(jì)才參與的工作方式。從招投標(biāo)階段開始就做準(zhǔn)備，在中間環(huán)節(jié)、施工過程中做好結(jié)算的種種準(zhǔn)備等。單位領(lǐng)導(dǎo)支持，審計(jì)部門盡職，將審計(jì)工作前移，變事后為事前、事中。才有可能做到進(jìn)一步降低建設(shè)資金使用風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效果。

（五）加強(qiáng)基建工程施工合同管理

對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)提交的資料，工程合同、補(bǔ)充合同，有關(guān)工程會(huì)議記錄、變更協(xié)議、會(huì)審會(huì)簽記錄、簽證報(bào)表、材料價(jià)格審定表、預(yù)算書、竣工結(jié)算書等所有資料都是竣工結(jié)算的依據(jù)。對(duì)合同文件、施工過程中的簽證、會(huì)議紀(jì)要等補(bǔ)充資料，要仔細(xì)把握。對(duì)工期、付款、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算辦法、價(jià)款調(diào)整、材料價(jià)格規(guī)定、工程質(zhì)量保證、獎(jiǎng)懲措施等與造價(jià)密切相關(guān)的條款給以重點(diǎn)關(guān)注；對(duì)合同與招標(biāo)文件合同條款的一致性認(rèn)真審核。

加強(qiáng)基建合同管理，是單位減少施工管理漏洞，降低風(fēng)險(xiǎn)，提升工程項(xiàng)目管理水平，維護(hù)權(quán)益，促進(jìn)單位價(jià)值的增加及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種管理控制重要內(nèi)容。只有做到全過程、全方位、科學(xué)的管理合同，才能避免經(jīng)濟(jì)上不必要的損失。

三、結(jié)語

高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)，首先取得領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，加強(qiáng)組織建設(shè)，優(yōu)化配置審計(jì)資源與人員結(jié)構(gòu)，提升職業(yè)勝任能力。同時(shí)加強(qiáng)工程合同管理、做好審計(jì)溝通，通過有效的全過程跟蹤審計(jì)，以實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)為抓手，以工程量清單造價(jià)控制為手段，創(chuàng)新審計(jì)思維，改進(jìn)內(nèi)審方法，提升審計(jì)水平，努力作為，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王玲.高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的思考[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2009（8）：15.

（作者單位：棗莊科技職業(yè)學(xué)院）