“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究

張永凱

摘要：通過(guò)營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提出了明確的要求，產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響，而加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范也是尤為重要和關(guān)鍵，已經(jīng)成為了房地產(chǎn)企業(yè)普遍談?wù)摰闹匾掝}之一。基于營(yíng)改增視角，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建設(shè)，可以為企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升創(chuàng)造有利條件，將企業(yè)稅負(fù)保持在可控范圍內(nèi)，進(jìn)而給予房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展強(qiáng)大的生命力。本文主要針對(duì)營(yíng)改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究，并提出幾點(diǎn)針對(duì)性的完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；完善對(duì)策

目前，營(yíng)改增政策在房地產(chǎn)企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用與推廣，解決了重復(fù)征稅問(wèn)題?；跔I(yíng)改增視角，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范建設(shè)是非常重要的，發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)稅負(fù)的重要影響因素。在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過(guò)程中，極容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要正確理解和應(yīng)用營(yíng)改增政策，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范建設(shè)，完善內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格監(jiān)督與控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，控制稅負(fù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的良性循環(huán)。

一、營(yíng)改增政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重要性分析

（一）有利于確保企業(yè)納稅壓力的穩(wěn)步降低

現(xiàn)階段，稅收的中性原則尚未得到良好的體現(xiàn)，增值稅實(shí)施以后，房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，比營(yíng)改增實(shí)施之前有所增加，稅負(fù)平均增加率為0.77%，然而一些抵扣幅度比較明顯的企業(yè)的稅負(fù)有所減輕。根據(jù)相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)測(cè)算可以看出，基于營(yíng)改增政策的實(shí)施，緩解了企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)下游提供可抵扣的增值稅發(fā)票，也減輕了下游企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而可以為企業(yè)贏取更多的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，選擇能夠開(kāi)出增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)，進(jìn)而促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

（二）有利于將行業(yè)分類逐步細(xì)化

基于營(yíng)改增政策的實(shí)施，我國(guó)的增值稅納稅鏈條更具完整性，對(duì)于納稅人購(gòu)買的服務(wù)類等業(yè)務(wù)，可以進(jìn)行抵扣，納稅人僅僅就增值部分納稅即可，解決了重復(fù)征稅現(xiàn)象，緩解了行業(yè)消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)壓力，刺激消費(fèi)者的需求。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可將原有的施工合同分拆為采購(gòu)原材料業(yè)務(wù)和施工合同等，由于采購(gòu)建筑材料可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，可以達(dá)到良好的減稅效果，將建筑安裝成本保持在可控范圍內(nèi)，保證房地產(chǎn)企業(yè)較高的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

二、營(yíng)改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）缺少完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控制度

現(xiàn)階段，一些房地產(chǎn)企業(yè)的信息溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制嚴(yán)重缺失，各個(gè)部門(mén)之間在稅務(wù)信息交流傳遞中，出現(xiàn)了嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象，良好的溝通渠道有待進(jìn)一步構(gòu)建，很難充分了解稅收政策的變動(dòng)情況。而且一些房地產(chǎn)企業(yè)缺少構(gòu)建專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的額評(píng)價(jià)、控制以及評(píng)估等方面，沒(méi)有進(jìn)行實(shí)時(shí)性的監(jiān)督與管理[2]，進(jìn)而滋生了大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失

某些房地產(chǎn)企業(yè)缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建，其重視程度不夠，造成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的蔓延。一般來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定等是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，一旦在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)嚴(yán)重影響到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效果。其中，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來(lái)說(shuō)，一些企業(yè)雖然構(gòu)建了一整套涉稅事務(wù)操作流程，但是對(duì)于潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，缺少有效地識(shí)別方法，相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理制度較不完整，很難識(shí)別出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，存在著極大的安全隱患。

（三）缺少完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通機(jī)制

市場(chǎng)環(huán)境變化莫測(cè)，及時(shí)的信息傳遞，對(duì)于企業(yè)管理者的決策具有重要的意義。但是在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，一些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和傳遞機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)難以實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)與共享。在營(yíng)改增政策全面推行以后，相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行廣泛的普及與推廣，再加上各個(gè)部門(mén)之間缺少完善的額溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，很難發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響著事后的歸責(zé)認(rèn)定。

三、營(yíng)改增政策背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（一）建立健全完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度

房地產(chǎn)企業(yè)要基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制視角，來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中存有不足的地方進(jìn)行深入分析，采取相應(yīng)的整改辦法，進(jìn)而防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，事前管理、事中管理以及事后管理等是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容，三者之間的聯(lián)系比較緊密，進(jìn)而形成完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。具體來(lái)說(shuō)，在事前管理中，要加快構(gòu)建內(nèi)部控制制度，構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化；

在事中管理中，要高度重視財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，有效識(shí)別出潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)定量分析與定性分析的應(yīng)用，將潛在風(fēng)險(xiǎn)保持在萌芽狀態(tài)內(nèi)；

在事后管理中，要加快構(gòu)建信息化系統(tǒng)，保證信息交流與溝通的暢通無(wú)阻，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到位。

（二）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建

要想確保房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的穩(wěn)步提升，就必須要加快構(gòu)建涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系[3]，對(duì)企業(yè)在施工、銷售等環(huán)節(jié)所涉及到的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，比如風(fēng)險(xiǎn)清單分析法和決策分析法，全面分析相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，尋找出造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素，采取相應(yīng)的解決辦法。

同時(shí)，一些房地產(chǎn)企業(yè)在轉(zhuǎn)型與升級(jí)過(guò)程中，要重點(diǎn)地對(duì)新領(lǐng)域進(jìn)行必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)可能出現(xiàn)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析。

（三）加大增值稅發(fā)票管理力度

在營(yíng)改增政策全面推行以后，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票被全部取消，而增值稅專用發(fā)票獲得了廣闊的應(yīng)用前景，具有可以抵扣的特點(diǎn)，可以有效緩解納稅人的財(cái)務(wù)壓力。現(xiàn)階段，增值稅發(fā)票的管理與控制越來(lái)越嚴(yán)格，征管機(jī)構(gòu)嚴(yán)厲打擊存在的各類違規(guī)使用發(fā)票行為。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要制定相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票管控制度，安排專門(mén)的財(cái)務(wù)人員，將相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)到位，對(duì)銷售發(fā)票的領(lǐng)取、開(kāi)具以及保管等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)性的監(jiān)督與控制，并且還要嚴(yán)格管理進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取、確認(rèn)以及抵扣等環(huán)節(jié)，避免虛假發(fā)票的出現(xiàn)。此外，還要明確部門(mén)人員的崗位職責(zé)權(quán)限，確定第一責(zé)任人，實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，貫徹落實(shí)相關(guān)的稅法規(guī)定。

（四）慎重選擇供應(yīng)商

基于營(yíng)改增政策的實(shí)施，要想對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)要慎重選擇適宜的供應(yīng)商。在著重考慮供應(yīng)商價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量等基礎(chǔ)上，還要基于稅務(wù)角度，堅(jiān)持利潤(rùn)最大化原則，認(rèn)真篩選供應(yīng)商。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，自身很難開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商時(shí)，抵扣額并不多；在作為一般納稅人時(shí)，要堅(jiān)持利潤(rùn)最大化原則，要通過(guò)靈活計(jì)算得出利潤(rùn)。

例如：我國(guó)浙江某一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一項(xiàng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在實(shí)施時(shí)，需要采購(gòu)一批鋁合金窗，該企業(yè)收到了兩家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)。第一家是增值稅一般納稅人，該批材料的含稅報(bào)價(jià)為117萬(wàn)元（增值稅專用發(fā)票注明不含稅價(jià)為100萬(wàn)元，稅額為17萬(wàn)元）；第二家是增值稅小規(guī)模納稅人，其可以申請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，該材料的含稅報(bào)價(jià)為110萬(wàn)元（增值稅專用發(fā)票注明不含價(jià)為106.80萬(wàn)元，稅額為3.20萬(wàn)元）。通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的核算，雖然從表面上看第二家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)比第一家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)低7萬(wàn)元，而事實(shí)上選擇第一家供應(yīng)商比選擇第二家供應(yīng)商發(fā)生的成本低6.80萬(wàn)元；基于企業(yè)利潤(rùn)最大化視角，該企業(yè)選擇第一家供應(yīng)商最為適宜。

四、結(jié)束語(yǔ)

基于營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響是比較大的，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的提升，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：溫州市安居房開(kāi)發(fā)有限公司）