李穗

摘要：預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略步驟，全面預(yù)算管理可幫助企業(yè)合理有效的進(jìn)行相關(guān)的管理與控制工作，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。本文針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)問題進(jìn)行討論，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的意義、預(yù)算應(yīng)用、預(yù)算考核制度、總公司與下屬公司預(yù)算管理干預(yù)程度、財(cái)務(wù)部門在預(yù)算管理的角色等進(jìn)行相關(guān)的分析。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；管理問題；企業(yè)

預(yù)算管理即是將計(jì)劃實(shí)現(xiàn)到實(shí)際的過程，通過一定的方法預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營狀況，通過經(jīng)營、調(diào)整、考核，最終實(shí)現(xiàn)計(jì)劃或接近計(jì)劃。預(yù)算管理的目標(biāo)不單止是設(shè)定企業(yè)未來可以實(shí)現(xiàn)多少凈利潤，還有企業(yè)的產(chǎn)業(yè)、品牌發(fā)展等更長遠(yuǎn)的考量。

一、全面預(yù)算管理的意義

在企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)性資源以及非財(cái)務(wù)性資源進(jìn)行分配的過程中，應(yīng)用預(yù)算的手段實(shí)施相關(guān)的控制與考核的相關(guān)工作便是全面預(yù)算[1]。全面預(yù)算的應(yīng)用，可有效對(duì)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)當(dāng)中的每一項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，保障企業(yè)的生產(chǎn)互動(dòng)能夠在指定的時(shí)間中完成經(jīng)營目標(biāo)。簡單來說，全面預(yù)算為非常合理的配置資源的方式，能夠?qū)⑴渲眠^程中不合理的情況進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，全面預(yù)算還將戰(zhàn)略目標(biāo)作為執(zhí)行預(yù)算的重要依據(jù)，并實(shí)施良好的把控工作，保障預(yù)測工作合理性，推進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)當(dāng)中存在的問題

（一）預(yù)算管理應(yīng)用方式不健全

即使明確了預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要作用，但在實(shí)際應(yīng)用中，由于在思想上以及使用上還存在一定的偏差，預(yù)算的指標(biāo)缺乏完整性和不確定性[2]。在具體的實(shí)務(wù)當(dāng)中，企業(yè)容易對(duì)預(yù)算管理存在理想主義，如預(yù)算編制的種類過于單一，預(yù)算監(jiān)控工作不足等問題。如果沒有嚴(yán)格按照科學(xué)的方法來執(zhí)行預(yù)算，還會(huì)對(duì)全面預(yù)算的最終結(jié)果造成影響。

（二）全面預(yù)算管理分級(jí)目標(biāo)模糊

在全面預(yù)算管理當(dāng)中，首先是預(yù)算目標(biāo)的制定。預(yù)算管理的后續(xù)工作，都是圍繞著預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)來進(jìn)行的。公司管理層，根據(jù)公司戰(zhàn)略方針和計(jì)劃，對(duì)公司經(jīng)營方向有指導(dǎo)作用。值得注意的是，通常下屬公司會(huì)根據(jù)總公司下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)來預(yù)定預(yù)算計(jì)劃，雖然總公司對(duì)下屬公司有一定把控，但下屬公司本身應(yīng)當(dāng)更加明確自身經(jīng)營情況，在預(yù)算目標(biāo)的制定上，應(yīng)當(dāng)有更多的話語權(quán)，否則可能出現(xiàn)下屬公司硬套預(yù)算目標(biāo)，甚至在結(jié)果上弄虛作假的情況。如某工程企業(yè)為了達(dá)到總公司下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，結(jié)算未完工工程，虛結(jié)收入，導(dǎo)致收入成本不配比，虛增利潤。這種情況下，看似該公司完成了預(yù)算指標(biāo)，但也由此多繳納企業(yè)所得稅，對(duì)公司整體造成不必要的損失。

（三）全面預(yù)算部門協(xié)作混亂

全面預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)部門，積極正確的部門合作和生產(chǎn)環(huán)節(jié)銜接，優(yōu)化資源配置工作，會(huì)促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。較為尷尬的是，有部分企業(yè)認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的工作，由財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算相關(guān)的考核以及控制工作進(jìn)行制定。實(shí)際操作過程中，存在預(yù)算部門由財(cái)務(wù)部門提供以前年度數(shù)據(jù)，根據(jù)該數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上隨意假設(shè)，沒有按照實(shí)際來測算，導(dǎo)致預(yù)算偏差的情況。這個(gè)問題的產(chǎn)生，是各部門對(duì)預(yù)算管理意義沒有深刻認(rèn)識(shí)導(dǎo)致的，將財(cái)務(wù)部門的角色前置和包辦化，生產(chǎn)及業(yè)務(wù)部門的也沒有盡到預(yù)算職責(zé)。

（四）監(jiān)控與考核制度不完善

預(yù)算管理與績效考核應(yīng)當(dāng)相輔相成，企業(yè)應(yīng)制定相對(duì)完善的預(yù)算制度與績效考核制度。部分企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算時(shí)，未能有效執(zhí)行考核制度，達(dá)到預(yù)算計(jì)劃的沒有獎(jiǎng)勵(lì)，預(yù)算偏差很大的部門也沒有受到懲罰，更加加劇了部門不重視預(yù)算管理工作，令預(yù)算管理的管理形同虛設(shè)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)問題的解決策略

（一）樹立全面的預(yù)算管理目標(biāo)體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合市場當(dāng)前的變化情況進(jìn)行制定預(yù)算，并不斷進(jìn)行調(diào)整，以便最大程度防范因市場變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，這是全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)性前提，也對(duì)全面預(yù)算管理的質(zhì)量起到了重要的作用。

要樹立科學(xué)的預(yù)算管理理念，將其視為對(duì)資源配置進(jìn)行優(yōu)化的一種手段，要對(duì)內(nèi)在以及外在的因素進(jìn)行全面的考慮，保障全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定能夠有針對(duì)性，不盲目進(jìn)行，防止出現(xiàn)頻繁修改以及偏離目標(biāo)的情況。

全面預(yù)算是企業(yè)基于戰(zhàn)略目標(biāo)制定的，然后分類、分層級(jí)實(shí)現(xiàn)。集團(tuán)總體目標(biāo)，要由領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行制定，自上向下進(jìn)行執(zhí)行。

總公司對(duì)下屬公司的預(yù)算管理要嚴(yán)格把控，這里的嚴(yán)格把控并非總公司“拍腦袋”下指標(biāo)，而是根據(jù)科學(xué)和互動(dòng)的方式對(duì)下屬公司下達(dá)任務(wù)并且對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行審核把關(guān)。

采用最適合自身的方法來制定預(yù)算計(jì)劃?？偣九c下屬企業(yè)之間、公司各部門之間，也需要有更科學(xué)的管理模式來執(zhí)行預(yù)算管理。

預(yù)算計(jì)劃的編制、執(zhí)行、考核，應(yīng)綜合各個(gè)指標(biāo)因素，如凈利潤、應(yīng)收賬款及賬齡、現(xiàn)金流量、人力資源數(shù)據(jù)、市場份額、市場競爭力等。

預(yù)算管理的目的是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，更明確的是說預(yù)算計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)后，個(gè)體的績效考核收獲，如果各個(gè)層級(jí)能明確這點(diǎn)，預(yù)算管理肯定會(huì)發(fā)揮最大作用。

（二）完善監(jiān)控以及考核制度

預(yù)算監(jiān)控有利于企業(yè)對(duì)全面預(yù)算工作的落實(shí)與具體的執(zhí)行。在對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行應(yīng)用的過程中，要對(duì)預(yù)算規(guī)劃工作可能會(huì)產(chǎn)生的偏差進(jìn)行詳細(xì)的分析，找出問題發(fā)生的原因，及時(shí)調(diào)整，并將企業(yè)內(nèi)部的考核制度進(jìn)行完善。此外，對(duì)于考核指標(biāo)的制定要給予相應(yīng)的重視，保障企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行情況可以真正落實(shí)到實(shí)處，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（三）成立專項(xiàng)預(yù)算編制工作組織

企業(yè)應(yīng)對(duì)全面預(yù)算編制工作部門設(shè)置給予高度的重視，避免單純的依靠企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門實(shí)施相關(guān)的全面預(yù)算工作。企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等相關(guān)的部門中挑選出合適的人選來組成專門的預(yù)算管理小組，這對(duì)于企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃會(huì)更加合理，更加符合企業(yè)的發(fā)展需求，保障了科學(xué)性以及合理性。

預(yù)算部門必須具備專業(yè)性，對(duì)預(yù)算管理的各種方式有系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，熟悉各類預(yù)算方法，對(duì)績效考核管理工作也應(yīng)當(dāng)有全面認(rèn)識(shí)。

四、預(yù)算管理案例

A集團(tuán)公司下設(shè)有星級(jí)酒店（簡稱B酒店），B酒店經(jīng)營住宿、餐飲及食品加工產(chǎn)業(yè)。A集團(tuán)管理層計(jì)劃在B酒店施行預(yù)算管理及對(duì)酒店總經(jīng)理進(jìn)行考核，以下為該公司制定預(yù)算管理方案及績效考核的過程：

（一）成立預(yù)算小組，在A集團(tuán)總公司財(cái)務(wù)部門、企劃部、人力資源部、抽調(diào)工作人員，由A集團(tuán)公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理擔(dān)任預(yù)算小組組長，其余各部門人員按各自專業(yè)行使職能。由企劃部組員進(jìn)行市場調(diào)研，取得當(dāng)?shù)馗黝愋途频?，特別是同類型同級(jí)別酒店的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，如房價(jià)、入住率、市場份額等；人力資源組員對(duì)當(dāng)?shù)鼐频陿I(yè)從業(yè)人員的薪酬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，分析B酒店人工成本；財(cái)務(wù)部人員對(duì)B酒店近五年的經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，按住宿、餐飲及食品加工類別進(jìn)行利潤分析。

（二）內(nèi)部調(diào)研，預(yù)算小組在酒店內(nèi)部進(jìn)行調(diào)研，約談各業(yè)務(wù)經(jīng)理，由B酒店提出自身經(jīng)營的優(yōu)勢與缺點(diǎn)，對(duì)A集團(tuán)總部的相關(guān)訴求。

（三）結(jié)合市場競爭形勢研究結(jié)果、財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，再由財(cái)務(wù)部組員根據(jù)相關(guān)預(yù)算模型對(duì)B企業(yè)提出預(yù)算計(jì)劃，提交A公司管理層，管理層下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，指標(biāo)有餐飲部利潤指標(biāo)、住宿部利潤指標(biāo)、食品加工部門指標(biāo)、酒店經(jīng)營總指標(biāo)，以及考核方案（總經(jīng)理年薪方案以及員工獎(jiǎng)勵(lì)方案）。（此時(shí)預(yù)算小組完成初步任務(wù)。）

（四）預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，B酒店內(nèi)部再將總公司預(yù)算計(jì)劃細(xì)化到各個(gè)部分。

（五） B酒店執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，A集團(tuán)也隨著經(jīng)營情況的變化，對(duì)B酒店預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行跟蹤，必要時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

（六）預(yù)算年度結(jié)束，A集團(tuán)對(duì)B酒店總經(jīng)理進(jìn)行績效考核。

五、結(jié)束語

預(yù)算管理先進(jìn)的管理手段，能夠有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，幫助企業(yè)合理對(duì)資源進(jìn)行配置。大到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、小到某個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行，都可以通過預(yù)算管理來更好的實(shí)現(xiàn)，因此，預(yù)算的管理意義重大。企業(yè)要建立健全預(yù)算管理目標(biāo)體系，完善監(jiān)控以及績效考核制度，培養(yǎng)預(yù)算管理人才，讓預(yù)算管理發(fā)揮其積極作用，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：廣東方夏集團(tuán)有限公司）