加強對會計事務(wù)所審計風(fēng)險防范的具體途徑及方法

王華

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，進一步突出了會計事務(wù)所的審計監(jiān)督職能，同時也使其面臨各種審計風(fēng)險隱患，如何有效防范會計事務(wù)所審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和效率，這是我們必須考慮的課題。

會計事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)在不斷發(fā)展的社會經(jīng)濟背景下得到了進一步拓展，隨之而來的是面臨各種審計風(fēng)險，因此我們有必要分析會計事務(wù)所審計風(fēng)險的現(xiàn)狀以及引起審計風(fēng)險發(fā)生的原因，并在此基礎(chǔ)上提出有效的防范途徑及方法。

一、會計事務(wù)所審計風(fēng)險的現(xiàn)狀

（一）缺乏完善的注冊會計師風(fēng)險管理制度

雖然有很對會計事務(wù)所對審計風(fēng)險管理的重要性予以了高度重視，還構(gòu)建了專門的審計風(fēng)險管理制度，但是該項制度還有諸多不完善之處，實際執(zhí)行效果差，特別對中小型企業(yè)審計過程中，制度的職能效用很難得到全面發(fā)揮。

（二）會計事務(wù)所體制缺乏科學(xué)性

國家相關(guān)法律法規(guī)明確指出，會計事務(wù)所應(yīng)以合伙制與有限責(zé)任制為主要開展形式。隨著會計事務(wù)所脫鉤改制力度的不斷加大，目前幾乎所有會計事務(wù)所都實施的是有限責(zé)任制，改制前，會計事務(wù)所選擇行政機構(gòu)掛靠，所以實際經(jīng)營中缺乏較強的風(fēng)險意識，改制后，雖然會計事務(wù)所不需要再繼續(xù)掛靠，但不同程度上依舊會受到行政機構(gòu)的干預(yù)，致使其面臨更多的審計風(fēng)險。還有就是，在會計事務(wù)所當(dāng)前的有限責(zé)任制體制背景下，審計工作人員的風(fēng)險責(zé)任意識較差，給審計工作帶來了風(fēng)險可能性。

（三）注冊會計師專業(yè)能力不強

會計事務(wù)所審計工作對專業(yè)性要求非常高，因此審計工作人員除了有較高的專業(yè)知識水平和技能外，還必須有豐富的工作經(jīng)驗，因為只有這樣才能適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，才能提高審計工作效率?，F(xiàn)階段，只要是大專學(xué)歷或以上學(xué)歷的人都有資格參加注冊會計師考試。這樣就算有人最后通過了考試，其不一定有能力勝任注冊會計師這項工作，實際工作中往往由于經(jīng)驗匱乏，引起職業(yè)判斷失誤，從而加劇了會計事務(wù)所審計風(fēng)險。

（四）審計方法存在缺陷

會計事務(wù)所審計工作中主要以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒橹?，該方法?cè)重于抽樣審計。但是抽樣審計原本就存在一定的風(fēng)險性，再加上審計過程中會考慮如何減少成本，所以抽樣審計中經(jīng)常會出現(xiàn)樣本數(shù)量匱乏、沒有較高代表性的樣本等問題，使得會計事務(wù)所審計風(fēng)險更加嚴峻。雖然大部分審計人員都具備了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?，但實踐工作中，審計人員依舊擺脫不了制度基礎(chǔ)審計的干擾，從而帶來了嚴重的審計風(fēng)險。

二、會計事務(wù)所審計風(fēng)險發(fā)生的原因

（一）會計事務(wù)所缺乏獨立性

會計事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展中會承接服務(wù)對象的審計業(yè)務(wù)，從中收取一定的審計費，長此以往，會計事務(wù)所將熱衷于和服務(wù)對象之間建立經(jīng)濟關(guān)系，致使自身原有的獨立性逐步弱化。這樣就會影響審計結(jié)果的公允性、精準性、真實性，并且會計事務(wù)所出于對自身市場競爭實力提升的考慮，盲目的減少審計費用，給審計工作帶來了巨大的風(fēng)險隱患。

（二）會計事務(wù)所缺乏合理的組織形式

相較于西方國家會計事務(wù)所，我國會計事務(wù)所的發(fā)展時間不長，所以現(xiàn)行的組織形式缺乏合理性。由于我國多數(shù)會計事務(wù)所以有限責(zé)任制為主要形式，一旦會計事務(wù)所發(fā)生債務(wù)問題，那么一切債務(wù)的有限責(zé)任全部由事務(wù)所總體資產(chǎn)承擔(dān)，這將影響事務(wù)所的社會公信力，致使審計工作中存在較大的審計風(fēng)險。

（三）注冊會計師缺乏崗位勝任能力與職業(yè)關(guān)注度

由于會計事務(wù)所中多數(shù)注冊會計師的專業(yè)能力不強，因此對審計工作的順利實施造成了極大地阻礙，提高了審計風(fēng)險程度。除此之外，注冊會計師開展審計工作過程中，沒有較高的職業(yè)關(guān)注度，未重點關(guān)注審計工作的關(guān)鍵風(fēng)險點，進而不可避免帶來審計風(fēng)險?，F(xiàn)階段，國內(nèi)審計行業(yè)中存在大量的注冊會計師，但真正崗位勝任能力強的人員沒有幾個，實際審計過程中，無法及時發(fā)現(xiàn)審計主體的違紀違法行為，加大了審計風(fēng)險。

（四）審計業(yè)務(wù)存在局限性

當(dāng)前，國內(nèi)會計行業(yè)中依舊存在嚴峻的會計造假問題，進而給審計工作的開展造成了極大的難度。隨著現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，實際中涌現(xiàn)了多元化的審計項目，并且各審計項目較為復(fù)雜，為此，各審計工作帶來了新的風(fēng)險問題。由于審計業(yè)務(wù)存在局限性，所以審計人員實際工作過程中，為了降低法律責(zé)任風(fēng)險，往往會相應(yīng)的調(diào)整審計程序及相關(guān)計劃，而這一行為將帶來審計風(fēng)險。

三、會計事務(wù)所審計風(fēng)險的防范途徑及方法

（一）創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

1.優(yōu)化完善法律環(huán)境。當(dāng)前，我國已經(jīng)頒布實施了審計法、會計法等諸多有關(guān)于審計方面的法律。在我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展下，國家在原審計法律基礎(chǔ)上進行了相應(yīng)調(diào)整與完善，并且對注冊會計師的要求越來越高。所以要想保證注冊會計師順利有效實施審計工作，并對審計風(fēng)險有效規(guī)避，就必須明確具體的設(shè)施細則，不斷完善相關(guān)法律環(huán)境，加強審計風(fēng)險管理。

2.強化審計風(fēng)險的宣傳教育。當(dāng)前，有不少上市公司經(jīng)營發(fā)展中發(fā)生了對社會具有較大影響的問題，而關(guān)于注冊會計師這個職業(yè)，人們的認識不足，所以大部分群眾根本不認可注冊會計師的作用價值。這種情況下，開展相關(guān)宣傳和推廣活動就十分有必要，向群眾詳細介紹審計風(fēng)險，保證所有注冊會計師都具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。

3.和外部相關(guān)部門建立良好的協(xié)調(diào)、溝通關(guān)系。由于會計事務(wù)所審計工作中還有較大的風(fēng)險問題，出于對問題的有效解決，在加強內(nèi)部管理力度的同時，還必須和外部各相關(guān)部門建立良好的配合協(xié)作關(guān)系。所以會計事務(wù)所應(yīng)積極主動和相關(guān)部門溝通交流，共同努力全面消除各種審計問題，同時嚴防今后中再發(fā)生相同問題。以往中，會計事務(wù)所主要和行政單位掛靠，雖然改制后取消了掛靠，但依舊避免不了行政的干預(yù)，對于這一情況，應(yīng)降低行政干預(yù)次數(shù)，創(chuàng)造和諧的審計作業(yè)氛圍。

（二）構(gòu)建完善的會計事務(wù)所內(nèi)控體系

1.建立健全會計事務(wù)所組織體制。前面已經(jīng)說到，現(xiàn)代會計事務(wù)所主要將有限責(zé)任制作為主要形式，但該項體制還有一些不足之處，比如會計事務(wù)所有很多股東，所以當(dāng)發(fā)生需要承擔(dān)的責(zé)任時，無法找到具體責(zé)任人，進而影響了質(zhì)量控制制度的效用。注冊會計師法中明確指出了會計事務(wù)所的有限責(zé)任制與合伙制兩種形式，倘若會計事務(wù)所以合伙制為主，將有利于補充有限責(zé)任制的不足，不過合伙制也有一定的缺陷。所以我們可考慮將有限責(zé)任制與合伙制結(jié)合起來使用，對防范會計事務(wù)所審計風(fēng)險有較好的作用。

2.優(yōu)化完善質(zhì)量控制與內(nèi)部控制。注冊會計師主要負責(zé)會計事務(wù)所審計工作，實際中，會計事務(wù)所應(yīng)動態(tài)化監(jiān)督注冊會計師的工作過程。由于會計事務(wù)所具備特有的經(jīng)營理念、質(zhì)量控制理念等，一定程度上會影響注冊會計師的審計工作，所以為了強化注冊會計師的審計風(fēng)險意識與質(zhì)量意識，會計事務(wù)所就必須優(yōu)化完善質(zhì)量控制理念，并建立健全內(nèi)部控制制度，確保審計工作整體質(zhì)量，有效防范各類審計風(fēng)險。

3.強化外部監(jiān)督。會計事務(wù)所在強化注冊會計師審計質(zhì)量意識的同時，還用加強外部監(jiān)督力度。現(xiàn)階段，主要以同業(yè)復(fù)核為外部監(jiān)督形式，本會計事務(wù)所的審計工作結(jié)束后，將該審計工作交由其他的會計事務(wù)所完成復(fù)核，具體對審計程序、審計結(jié)果進行嚴格復(fù)核，在同業(yè)復(fù)核后，本會計事務(wù)所的審計工作質(zhì)量突飛猛進，有效規(guī)避了審計風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上所述可知，會計事務(wù)所審計工作過程中，一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險問題，將較大程度阻礙會計事務(wù)所的健康穩(wěn)定發(fā)展，所以會計事務(wù)所必須注重審計風(fēng)險管理，準確判斷和識別存在的審計風(fēng)險隱患，事先制定相關(guān)的風(fēng)險防控措施，降低審計風(fēng)險對會計事務(wù)所造成的損害，確保會計事務(wù)所在競爭激烈的市場中快速發(fā)展。（作者單位為河南恒業(yè)會計師事務(wù)所有限公司）