王靜

應(yīng)收賬款是會計核算中的一個重要科目，對貿(mào)易企業(yè)而言，是指因向客戶銷售商品等而形成的債權(quán)，如購貨價款。因此，會對企業(yè)的資金流動，財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生影響，甚至造成壞賬等情況。本文簡要分析了貿(mào)易企業(yè)應(yīng)收賬款的核算方法，并對應(yīng)收賬款的管理，從事前、事中、事后和引導(dǎo)監(jiān)督共四個方面提出解決辦法，僅供參考。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭日益激烈，為了在激烈的競爭中存在或者發(fā)展，企業(yè)不得不采取各種方法，以獲得機會。對貿(mào)易企業(yè)而言，由于相對制造業(yè)企業(yè)來說，由于不存在技術(shù)優(yōu)勢等核心競爭力，僅能從合同金額、服務(wù)等方面增強競爭力，行業(yè)門檻較低，面臨的競爭更為激烈，因而更有可能采用激進的方法，如賒賬賒貨，雖然爭取到了機會，但為企業(yè)的發(fā)展引入了應(yīng)收賬款風(fēng)險。應(yīng)收賬款金額的增加，會降低企業(yè)資金利用率，使企業(yè)經(jīng)濟效益下降，會導(dǎo)致了企業(yè)現(xiàn)金流量不足，影響企業(yè)的資金鏈，會增加壞賬準備金額，增加企業(yè)風(fēng)險，夸大利潤，這在后期很可能會給企業(yè)決策帶來誤導(dǎo)，影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

因此，有必要對應(yīng)收賬款的核算和管理加以重視，以保障貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款的核算

（一）應(yīng)收賬款入賬價值如何確定

一般情況下的應(yīng)收賬款是按照買賣雙方所簽訂的合同金額進行確定的，且實際實施會根據(jù)此合同金額發(fā)生，并入賬應(yīng)收賬款。

但由于在實際的貿(mào)易活動中，為了某些目標，如促進貿(mào)易的成功或占領(lǐng)某些市場等，會向客戶提供商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣等優(yōu)惠活動，因此實際發(fā)生的應(yīng)收賬款入賬價值會與一般情況的有所不同，還需要將商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素考慮進去，以客觀、真實的反映實際情況。

若為商業(yè)折扣，客戶一般按折扣后的凈額付款，發(fā)票價格為折扣后的價格，因此買賣雙方均無需在賬上體現(xiàn)商業(yè)折扣的過程，只需按照扣除商業(yè)折扣后的實際售價對應(yīng)收賬款計入。

若為現(xiàn)金折扣，通常的方式有：10天內(nèi)付款按照2%優(yōu)惠、20天內(nèi)付款按照1%優(yōu)惠、30天內(nèi)付款不再優(yōu)惠等方式。實際發(fā)生存在于交易之后，是提前無法確定的，因此，也可將扣減后的金額作為實際售價入賬。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

由于貿(mào)易企業(yè)的業(yè)務(wù)量一般都較大，為了系統(tǒng)、完整、準確的反映應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回情況，并實現(xiàn)過程監(jiān)督，因此，將應(yīng)收賬款按照客戶名稱進行明細核算，會有利于賬務(wù)的記錄、統(tǒng)計和處理。

（三）壞賬核算處理

一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款若符合下列情況之一，即可被確認為壞賬，進行專項處理：

（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡的情況，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確定應(yīng)收賬款不能收回；

（2）遭遇債務(wù)單位撤銷，或資不抵債的情況，確定應(yīng)收賬款不能收回；

（3）因突發(fā)嚴重的自然災(zāi)害或意外事故等，確定應(yīng)收賬款不能收回；

（4）債務(wù)人逾期不履行償債義務(wù)，且超過3年及以上，經(jīng)核查確定應(yīng)收賬款無法收回。

按照我國目前的會計制度規(guī)定，壞賬可以通過備抵法進行處理，具體是指按期估計壞賬損失，進行壞賬準備。當(dāng)壞賬確認后，按照壞賬金額實行沖減，同時對應(yīng)收款項金額轉(zhuǎn)銷。

但需要特別說明的是：已被確定為壞賬的應(yīng)收款項，只是一種特定時期的處理方式，并不意味著企業(yè)永遠放棄追索權(quán)，也會按照情況的變化調(diào)整處理措施。

二、應(yīng)收賬款管理

（一）事前管理

1.制定信用政策

貿(mào)易企業(yè)可建立自身的信用評價標準，制定寬嚴適度的信用標準對客戶進行信用等級分類。按照不同的信用等級，提供相應(yīng)的信用條件和可把控的信用額度，以控制賒銷風(fēng)險。

此類客戶包括已合作客戶、潛在客戶以及目標客戶等，分別進行專項資信調(diào)查，結(jié)合信用等級的標準，進行分類管理。

對于資信差的客戶一定要堅持錢貨兩清銷售的方式；對資信一般的客戶可以采用銀行承兌匯票等方式；對于資信較好的客戶，則可采取相對寬松一些的分期收款或者貨到付款的方式，但同時也要注意風(fēng)險把控，可在收款最后期限和累計賒銷金額上設(shè)定最大的限制額，以確保在自身可承受的范圍內(nèi)。

2.以發(fā)展規(guī)劃為目標，制定財務(wù)政策

這是指制定企業(yè)長期發(fā)展目標，分解到近期發(fā)展目標。樹立價值最大化的總體發(fā)展目標，協(xié)調(diào)資產(chǎn)的增值保值，保證資金的良性運轉(zhuǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)事先制定的應(yīng)收目標，確定應(yīng)收賬款總額在企業(yè)資產(chǎn)中的占比，經(jīng)測試35%的比率較為合理。

3.建立并嚴格執(zhí)行賒銷審批制度

建立并嚴格執(zhí)行賒銷審批制度，每筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)落實到人，按照各層級不同的管理權(quán)限進行審批，并按照負責(zé)人建立銷售臺賬，依靠審批制度并加以獎懲制度，加強審批管理。

4.采用標準合同文本

國家為降低企業(yè)合同風(fēng)險，統(tǒng)一制定標準合同文本。貿(mào)易企業(yè)可以國家標準合同文本為基礎(chǔ)，對主要合同條款，如收款條件，違約責(zé)任，糾紛處理等清楚、明確的規(guī)定。

再者，可按照企業(yè)自身情況，對國家標準合同文本進行修改補充，如對信用額度低的企業(yè)實行提供預(yù)收款的比率，這樣才可確保在面臨收款風(fēng)險時，用法律手段來維護自身權(quán)益。

5.采取應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)的方式

企業(yè)的資金流是一個整體系統(tǒng)，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款體現(xiàn)出企業(yè)的資金流入和流出，兩者動態(tài)的平衡方可確保企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定，因此，考慮應(yīng)收賬款管理時，可采取應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)的方式，以確保企業(yè)有持續(xù)穩(wěn)定的現(xiàn)金流。

（二）事中管理

1.確保賬戶登記全面準確

所有往來單位的明細賬戶均登記全面準確是保證應(yīng)收賬款各賬戶的準確核算的基礎(chǔ)。因此，有必要按照業(yè)務(wù)實施情況，對每筆賒銷的商品簽訂還款協(xié)議書，明確責(zé)任。并且業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員均要認真核對，若發(fā)現(xiàn)雙方帳項不相符的，應(yīng)專項核對，及時把問題核對清楚，避免時間久遠，核對有困難。對相關(guān)資料，要做多份儲存，以備損壞缺失。

在對賬工作完成后，應(yīng)及時將對賬結(jié)果和欠款企業(yè)的經(jīng)營狀況等，反饋給主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級，提供動態(tài)、可靠、及時的依據(jù)。確?？蛻羟闆r的及時掌握，降低因信息不及時產(chǎn)生的賬務(wù)風(fēng)險。對即將超過期限的客戶，應(yīng)及時發(fā)函催促，爭取早日回款。

2.分工明確，職責(zé)清晰

貿(mào)易企業(yè)的應(yīng)收賬款活動，涉及銷售、財務(wù)、貨物管理等多個部門，只有建立分工明確、職責(zé)清晰的應(yīng)收賬款管理機制，才能有效地降低應(yīng)收賬款占用，并避免惡意的應(yīng)收賬款產(chǎn)生，減少壞賬損失發(fā)生的可能性。

因此，必須將職責(zé)落實到各個部門和人員，對分工和職責(zé)權(quán)利進行明確的的界定。

（三）事后管理

1.債務(wù)重組

若出現(xiàn)應(yīng)收賬款不能返還情況，可采用債務(wù)重組的方式，通過債務(wù)轉(zhuǎn)移的方式，確保貨款收回。此外，還可以采用降低收款額或以物抵債的方式，將損失控制在適當(dāng)?shù)谋壤秶?，收回大部分賬款，把損失盡可能降低。

2.定期分析總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，周轉(zhuǎn)率越高，說明資金流轉(zhuǎn)情況越好，企業(yè)合作客戶信用等級較高，或企業(yè)的競爭力較強，收賬速度快，資金流動快。但相對，若多筆賬款的實際收回天數(shù)越過了公司的限定時間，則說明企業(yè)面臨壞帳損失的風(fēng)險越高；也說明公司監(jiān)督不力，催收賬款不力，市場發(fā)言權(quán)不高，或合作客戶信用等級太差。均會對公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營不利。

但同時也應(yīng)注意較緊的信用政策，會對業(yè)務(wù)量產(chǎn)生不好的影響，會影響企業(yè)的盈利水平。

（四）事前、事中、事后全流程使用軟件工具，提升應(yīng)收賬款核算和管理效能

貿(mào)易類企業(yè)在事前、事中、事后如采購、入庫、銷售等的全業(yè)務(wù)流程中，可通過使用ERP軟件來實現(xiàn)嚴格的審批制度、簽訂銷售框架協(xié)議、對前三年或者前兩年的銷售情況按客戶分類進項統(tǒng)計、設(shè)置信用等級，同時按信用等級進行分類可給設(shè)置賬期和額度等。把軟件做為一個控制措施，按照各項規(guī)章制度進行設(shè)置，使其成為提升應(yīng)收賬款核算和管理效能的有效方式。

三、結(jié)語

應(yīng)收賬款對于貿(mào)易企業(yè)來說，是一把雙刃劍，既可以擴大銷售額，又會給資金帶來風(fēng)險，因此要在簽訂合同前，采用信用政策，對客戶進行評定，采取相應(yīng)的賬款額度，采用標準的合同文本，從法律上確保合法權(quán)益。并在合同制定審核上，執(zhí)行嚴格的審批制度，加強事前管理。合同簽訂后，對賬戶進行全面清晰的等級，并進行及時跟蹤，以避免變動風(fēng)險。合同完成后，及時總結(jié)歸納，分析該項業(yè)務(wù)對利潤、風(fēng)險的貢獻，總結(jié)該客戶的信用記錄。通過經(jīng)驗教訓(xùn)的及時歸納總結(jié)，不斷提升應(yīng)收賬款核算與管理的水平。同時，注意從建立監(jiān)督機制和全責(zé)明確等方面，加強內(nèi)部管控，避免風(fēng)險。（作者單位為西安鵬越信息科技有限公司）